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第1篇

【論文關鍵詞】稅收籌劃實務解析問題與發(fā)展方向

【論文摘要】隨著市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展和完善,稅收籌劃也越來越被人們所接受并付諸行動。由于中國對企業(yè)稅收籌劃實務的研究才剛剛起步,稅收籌劃的研究在中國尚屬一個新課題,有待于我們進一步加強理論和實踐的探索。筆者就此進行探討。

稅收籌劃(TaxPlanning)也稱納稅籌劃,它是納稅人在遵守稅法、擁護稅法、不違反稅法的前提下,針對納稅人自身的特點,規(guī)劃納稅人的納稅活動,既要依法納稅,又要充分享受稅收優(yōu)惠政策,以達到減輕稅負、解除稅負或推遲納稅,最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟活動。一般來說來進行稅收籌劃可以采用以下幾種方式:運用稅收優(yōu)惠政策進行納稅策劃,充分利用稅法中關于某些臨界點的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓定價法,優(yōu)劣比較法,利用電子商務進行稅收籌劃,適時節(jié)稅法。

隨著社會的不斷發(fā)展,稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重中之重,而要進行稅收籌劃,僅有良好的愿望是不夠的,它還需要借助一定的條件,運用相應的方法才能得以實現(xiàn)。

1稅收籌劃的理論假設

假設是在總結業(yè)務實踐經(jīng)驗的基礎上,通過合乎邏輯的推理得出的判斷,是對研究對象所處環(huán)境約束因素的總結。企業(yè)進行稅務籌劃研究所包括的實務理論假設主要有以下2個方面。

1.1“經(jīng)濟人”假設

首先,利益主體從事經(jīng)濟活動的動機是自利的,即追求自身利益是驅(qū)逐利益主體經(jīng)濟行為的根本動機;其次,“經(jīng)濟人”能夠根據(jù)具體的環(huán)境和自身經(jīng)驗判斷自身利益,使自己追求的利益盡可能最大化;最后,在有效的制度制約下,“經(jīng)濟人”追求個人利益的行為可能會無意識或有意識地促進社會公共利益的發(fā)展。在這一假設下,“經(jīng)濟人”特有及特定的行為方式是:在給定條件的約束下,盡最大可能實現(xiàn)最有效的預期目標。

1.2納稅理性假設

假定納稅人是理性的,即自利的、清醒的、精明的,其行為選擇是主動的,對自身行為的經(jīng)濟后果和利害關系是清楚的、明確的,其行為目標是以較低的風險取得盡可能大的效用。納稅理性是一種支撐納稅人行為與心理的自主意識,是驅(qū)動納稅人應稅組合的一種動力源。納稅理性為納稅人所指向的途徑是:在特定稅收環(huán)境(包括立法環(huán)境、政策環(huán)境、管理環(huán)境等)的約束下,最大限度地實現(xiàn)投入(納稅、其他納稅支出)的最少和產(chǎn)出(即稅后可自由支配效益)最大的均衡。

2稅收籌劃的實務解析

稅收籌劃貫穿于納稅人自設立到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。在不同的階段,進行稅收籌劃可以采取不同的方法。

2.1企業(yè)設立的稅收籌劃

企業(yè)設立環(huán)節(jié)的籌劃是企業(yè)進行稅收籌劃的第一環(huán),也是非常重要的一環(huán),其籌劃點主要有企業(yè)投資方向、注冊地點、組織形式的選擇等幾個方面。

2.1.1企業(yè)投資方向的稅收籌劃

國家為了對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控,經(jīng)常會利用稅率的差別和減免稅政策來引導企業(yè)的經(jīng)濟行為,來促進國家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展,地區(qū)發(fā)展,科技發(fā)展,保護國內(nèi)工業(yè)。對于納稅人來講,利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃的重點在于如何合理運用稅收政策法規(guī)的規(guī)定,適用較低或較優(yōu)惠的稅率,妥善規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營活動,使其實際稅負最低,以達到節(jié)稅效益。

2.1.2企業(yè)注冊地區(qū)的稅收籌劃

國家為了促進某些地區(qū)的發(fā)展,在制訂稅收政策時對該地區(qū)進行了適當傾斜。正是由于稅收待遇的地域性差異,使企業(yè)設立時注冊地點的籌劃成為可能。因此,企業(yè)應充分利用現(xiàn)行區(qū)域性優(yōu)惠政策,選擇稅負較輕的地區(qū)作為注冊地址,以減輕稅收負擔、謀求最大稅收利益。

2.1.3企業(yè)組織形式的稅收籌劃

企業(yè)在組織形式上存在很大的差別,有公司制企業(yè)、合伙制、獨資企業(yè)。企業(yè)內(nèi)部也往往有多種形式可供選擇,選擇適當與否會直接影響投資者的利益。如設立子公司或分公司的選擇:設立分公司還是通過控股形式組建子公司,在納稅規(guī)定上就有很大不同。子公司為獨立法人,母、子公司應分別納稅,而且子公司只有在稅后利潤中才能按照股東占有的股份進行股利分配。子公司可享受政府提供的包括免稅期內(nèi)的許多優(yōu)惠政策;而分公司不具有獨立的法人資格,不能享受稅收優(yōu)惠,但分公司與總公司是一個納稅主體,其收入,成本、損失和所得可以并入總公司納稅,分公司在經(jīng)營過程中發(fā)生虧損最終與總公司的損益合并計算,總公司因此可免交部分所得稅。一般來說,企業(yè)創(chuàng)立初期,受外界因素的影響較大,發(fā)生虧損的可能性較大,宜采用分公司的形式,以使分公司的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負擔;當企業(yè)建立了正常的經(jīng)營秩序,設立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。

2.2企業(yè)籌資的稅收籌劃

企業(yè)經(jīng)營所需的資金,無論從何種渠道取得,都存在著一定的資金成本。籌資決策的目標不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要使資金成本達到最低,由于不同籌資方案的稅負輕重程度往往存在差異,這便為企業(yè)進行籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。

2.2.1債務資本與權益資本的選擇

按照稅法規(guī)定,負債籌資的利息作為稅前扣除項目,享有所得稅利益,從而降低負債籌資的資金成本和企業(yè)所得稅稅負;而股息、紅利支付不作為費用列支,只能在企業(yè)稅后利潤中分配。這樣,企業(yè)在確定資本結構時必須考慮對債務籌資的利用,即考慮負債的財務杠桿作用。一般而言,如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債成本率,負債比重的增加可提高權益資本的收益水平。然而,負債利息必須固定支付的特點又導致了債務籌資可能產(chǎn)生的負效應,如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率,權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降,從而增加企業(yè)的財務風險。因此,即使在息稅前投資收益率高于負債成本率時,負債經(jīng)營也應適度。2.2.2融資租賃的利用

融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。通過融資租賃,可以迅速獲得所需的資產(chǎn),保存企業(yè)的舉債能力,更重要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊,折舊計入成本費用,減少了企業(yè)的納稅基數(shù),而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,進一步減少了納稅基數(shù)。因此,融資租賃的稅收抵免作用非常顯著。

2.3企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

2.3.1加強企業(yè)采購的稅收籌劃

企業(yè)采購的稅收籌劃是建立在增值稅銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出以及應納稅額總體的分析和把握上。所以企業(yè)要求把不予抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢缘挚鄣倪M項稅額,降低采購成本。例如:某鋼鐵企業(yè)(增值稅一般納稅人)下設原料部,除負責采購正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的原材料外。還負責向社會收購廢鋼,購進廢鋼經(jīng)過加工、挑選整理后可以直接使用,挑選、整理、加工工程中的費用計入廢鋼成本。向社會收購的廢鋼一部分是從廢舊物資公司購進,可取得廢舊物資發(fā)票,抵扣10%的稅金,降低了成本。一部分是從個體散戶中購進,無發(fā)票,增加了成本。若企業(yè)設立控股的廢舊物資公司,將廢鋼收購及挑選整理業(yè)務交由廢舊物資公司承擔,廢舊物資公司按照廢鋼收購價加上挑選整理費的價格將整理好的廢鋼買給該企業(yè),并開具廢舊物資發(fā)票,則企業(yè)購入的所有廢鋼進項稅額均可以抵扣。可見,通過設立廢舊物資公司將不予抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)化為可抵扣的進項稅,降低了廢鋼的成本。

2.3.2加強會計核算的稅收籌劃,降低稅收負擔

企業(yè)應納稅額是以會計核算為基礎,以稅收政策為依據(jù)計算繳納。實踐中,有些經(jīng)濟事項可以有多種會計處理方法,即存在不只一種認可的可供選擇的會計政策,但由此造成的稅收負擔卻截然不同。因此企業(yè)可以采取不同的會計賬務處理手段,將成本費用向有利于節(jié)稅的方面轉(zhuǎn)化,以降低稅收負擔。

2.3.3加強稅收籌劃,降低企業(yè)應納稅額

影響應納稅額的因素有兩個,即計稅基數(shù)和稅率,計稅基數(shù)越小,稅率越低,應納稅額也越小。進行稅務籌劃可從這兩個因素入手,找到合法的辦法來降低應納稅額。例如,某企業(yè)2005年12月30日測算的應納稅所得額為10.02萬元,則企業(yè)應納所得稅33066元(100200×33%)。如果該企業(yè)進行了稅收籌劃,支付稅務咨詢費200元,則該企業(yè)應納稅所得額100000元(100200-200),應納所得稅27000元(100000×27%),通過比較可以發(fā)現(xiàn),進行稅收籌劃支付費用僅為200元,卻節(jié)稅6066元(33066-27000)。

2.3.4加強稅收籌劃,權衡整體稅負的輕重

增值稅是我國的主體稅種,對企業(yè)來說,增值稅納稅人的身份特點具有很大的稅收籌劃空間。人們通常認為,小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并不完全如此。例如,很多籌劃方案中都有增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇的籌劃。因此,企業(yè)在選擇稅務籌劃方案時,不能僅把目光盯在某一時期納稅較少的方案上,而要考慮企業(yè)的發(fā)展目標,選擇有利于增加企業(yè)整體收益的方案。

參考文獻:

[1][美]邁倫•斯科爾斯.稅收與企業(yè)戰(zhàn)略[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2003.

第2篇

【論文摘要】隨著市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展和完善, 稅收籌劃也越來越被人們所接受并付諸行動。由于中國對企業(yè)稅收籌劃實務的研究才剛剛起步, 稅收籌劃的研究在中國尚屬一個新課題, 有待于我們進一步加強理論和實踐的探索。筆者就此進行探討。 

 

稅收籌劃(tax planning)也稱納稅籌劃,它是納稅人在遵守稅法、擁護稅法、不違反稅法的前提下,針對納稅人自身的特點,規(guī)劃納稅人的納稅活動,既要依法納稅,又要充分享受稅收優(yōu)惠政策,以達到減輕稅負、解除稅負或推遲納稅,最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟活動。一般來說來進行稅收籌劃可以采用以下幾種方式:運用稅收優(yōu)惠政策進行納稅策劃,充分利用稅法中關于某些臨界點的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓定價法,優(yōu)劣比較法,利用電子商務進行稅收籌劃,適時節(jié)稅法。 

隨著社會的不斷發(fā)展,稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重中之重,而要進行稅收籌劃,僅有良好的愿望是不夠的,它還需要借助一定的條件,運用相應的方法才能得以實現(xiàn)。

 

1 稅收籌劃的理論假設

 

假設是在總結業(yè)務實踐經(jīng)驗的基礎上,通過合乎邏輯的推理得出的判斷,是對研究對象所處環(huán)境約束因素的總結。企業(yè)進行稅務籌劃研究所包括的實務理論假設主要有以下2個方面。

1.1 “經(jīng)濟人”假設 

首先,利益主體從事經(jīng)濟活動的動機是自利的,即追求自身利益是驅(qū)逐利益主體經(jīng)濟行為的根本動機;其次,“經(jīng)濟人”能夠根據(jù)具體的環(huán)境和自身經(jīng)驗判斷自身利益, 使自己追求的利益盡可能最大化; 最后,在有效的制度制約下,“經(jīng)濟人”追求個人利益的行為可能會無意識或有意識地促進社會公共利益的發(fā)展。在這一假設下,“經(jīng)濟人”特有及特定的行為方式是: 在給定條件的約束下, 盡最大可能實現(xiàn)最有效的預期目標。 

1.2 納稅理性假設 

假定納稅人是理性的, 即自利的、清醒的、精明的, 其行為選擇是主動的, 對自身行為的經(jīng)濟后果和利害關系是清楚的、明確的, 其行為目標是以較低的風險取得盡可能大的效用。納稅理性是一種支撐納稅人行為與心理的自主意識, 是驅(qū)動納稅人應稅組合的一種動力源。納稅理性為納稅人所指向的途徑是: 在特定稅收環(huán)境(包括立法環(huán)境、政策環(huán)境、管理環(huán)境等) 的約束下, 最大限度地實現(xiàn)投入(納稅、其他納稅支出) 的最少和產(chǎn)出(即稅后可自由支配效益) 最大的均衡。

2 稅收籌劃的實務解析 

 

稅收籌劃貫穿于納稅人自設立到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。在不同的階段,進行稅收籌劃可以采取不同的方法。 

2.1 企業(yè)設立的稅收籌劃 

企業(yè)設立環(huán)節(jié)的籌劃是企業(yè)進行稅收籌劃的第一環(huán),也是非常重要的一環(huán),其籌劃點主要有企業(yè)投資方向、注冊地點、組織形式的選擇等幾個方面。 

2.1.1 企業(yè)投資方向的稅收籌劃 

國家為了對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控,經(jīng)常會利用稅率的差別和減免稅政策來引導企業(yè)的經(jīng)濟行為,來促進國家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展,地區(qū)發(fā)展,科技發(fā)展,保護國內(nèi)工業(yè)。對于納稅人來講,利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃的重點在于如何合理運用稅收政策法規(guī)的規(guī)定,適用較低或較優(yōu)惠的稅率,妥善規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營活動,使其實際稅負最低,以達到節(jié)稅效益。 

2.1.2 企業(yè)注冊地區(qū)的稅收籌劃 

國家為了促進某些地區(qū)的發(fā)展,在制訂稅收政策時對該地區(qū)進行了適當傾斜。正是由于稅收待遇的地域性差異,使企業(yè)設立時注冊地點的籌劃成為可能。因此,企業(yè)應充分利用現(xiàn)行區(qū)域性優(yōu)惠政策,選擇稅負較輕的地區(qū)作為注冊地址,以減輕稅收負擔、謀求最大稅收利益。 

2.1.3 企業(yè)組織形式的稅收籌劃 

企業(yè)在組織形式上存在很大的差別,有公司制企業(yè)、合伙制、獨資企業(yè)。企業(yè)內(nèi)部也往往有多種形式可供選擇,選擇適當與否會直接影響投資者的利益。如設立子公司或分公司的選擇:設立分公司還是通過控股形式組建子公司,在納稅規(guī)定上就有很大不同。子公司為獨立法人,母、子公司應分別納稅,而且子公司只有在稅后利潤中才能按照股東占有的股份進行股利分配。子公司可享受政府提供的包括免稅期內(nèi)的許多優(yōu)惠政策;而分公司不具有獨立的法人資格,不能享受稅收優(yōu)惠,但分公司與總公司是一個納稅主體,其收入,成本、損失和所得可以并入總公司納稅,分公司在經(jīng)營過程中發(fā)生虧損最終與總公司的損益合并計算,總公司因此可免交部分所得稅。一般來說,企業(yè)創(chuàng)立初期,受外界因素的影響較大,發(fā)生虧損的可能性較大,宜采用分公司的形式,以使分公司的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負擔;當企業(yè)建立了正常的經(jīng)營秩序,設立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。 

2.2 企業(yè)籌資的稅收籌劃 

企業(yè)經(jīng)營所需的資金,無論從何種渠道取得,都存在著一定的資金成本。籌資決策的目標不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要使資金成本達到最低,由于不同籌資方案的稅負輕重程度往往存在差異,這便為企業(yè)進行籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。 

2.2.1 債務資本與權益資本的選擇 

按照稅法規(guī)定,負債籌資的利息作為稅前扣除項目,享有所得稅利益,從而降低負債籌資的資金成本和企業(yè)所得稅稅負;而股息、紅利支付不作為費用列支,只能在企業(yè)稅后利潤中分配。這樣,企業(yè)在確定資本結構時必須考慮對債務籌資的利用,即考慮負債的財務杠桿作用。一般而言,如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債成本率,負債比重的增加可提高權益資本的收益水平。然而,負債利息必須固定支付的特點又導致了債務籌資可能產(chǎn)生的負效應,如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率,權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降,從而增加企業(yè)的財務風險。因此,即使在息稅前投資收益率高于負債成本率時,負債經(jīng)營也應適度。 

2.2.2 融資租賃的利用 

融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。通過融資租賃,可以迅速獲得所需的資產(chǎn),保存企業(yè)的舉債能力,更重要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊,折舊計入成本費用,減少了企業(yè)的納稅基數(shù),而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,進一步減少了納稅基數(shù)。因此,融資租賃的稅收抵免作用非常顯著。

2.3 企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃 

2.3.1 加強企業(yè)采購的稅收籌劃 

企業(yè)采購的稅收籌劃是建立在增值稅銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出以及應納稅額總體的分析和把握上。所以企業(yè)要求把不予抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢缘挚鄣倪M項稅額,降低采購成本。例如:某鋼鐵企業(yè)(增值稅一般納稅人)下設原料部,除負責采購正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的原材料外。還負責向社會收購廢鋼,購進廢鋼經(jīng)過加工、挑選整理后可以直接使用,挑選、整理、加工工程中的費用計入廢鋼成本。向社會收購的廢鋼一部分是從廢舊物資公司購進,可取得廢舊物資發(fā)票,抵扣10%的稅金,降低了成本。一部分是從個體散戶中購進,無發(fā)票,增加了成本。若企業(yè)設立控股的廢舊物資公司,將廢鋼收購及挑選整理業(yè)務交由廢舊物資公司承擔,廢舊物資公司按照廢鋼收購價加上挑選整理費的價格將整理好的廢鋼買給該企業(yè),并開具廢舊物資發(fā)票,則企業(yè)購入的所有廢鋼進項稅額均可以抵扣。可見,通過設立廢舊物資公司將不予抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)化為可抵扣的進項稅,降低了廢鋼的成本。 

2.3.2 加強會計核算的稅收籌劃,降低稅收負擔 

企業(yè)應納稅額是以會計核算為基礎,以稅收政策為依據(jù)計算繳納。實踐中,有些經(jīng)濟事項可以有多種會計處理方法,即存在不只一種認可的可供選擇的會計政策,但由此造成的稅收負擔卻截然不同。因此企業(yè)可以采取不同的會計賬務處理手段,將成本費用向有利于節(jié)稅的方面轉(zhuǎn)化,以降低稅收負擔。 

2.3.3 加強稅收籌劃,降低企業(yè)應納稅額 

影響應納稅額的因素有兩個,即計稅基數(shù)和稅率,計稅基數(shù)越小,稅率越低,應納稅額也越小。進行稅務籌劃可從這兩個因素入手,找到合法的辦法來降低應納稅額。例如,某企業(yè)2005年12月30日測算的應納稅所得額為10.02萬元,則企業(yè)應納所得稅33 066 元(100 200×33%)。如果該企業(yè)進行了稅收籌劃,支付稅務咨詢費200元,則該企業(yè)應納稅所得額100 000元(100 200-200),應納所得稅27 000元(100 000×27%),通過比較可以發(fā)現(xiàn),進行稅收籌劃支付費用僅為200元,卻節(jié)稅6 066元(33 066-27 000)。 

2.3.4 加強稅收籌劃,權衡整體稅負的輕重 

增值稅是我國的主體稅種,對企業(yè)來說,增值稅納稅人的身份特點具有很大的稅收籌劃空間。人們通常認為,小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并不完全如此。例如,很多籌劃方案中都有增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇的籌劃。因此,企業(yè)在選擇稅務籌劃方案時,不能僅把目光盯在某一時期納稅較少的方案上,而要考慮企業(yè)的發(fā)展目標,選擇有利于增加企業(yè)整體收益的方案。 

 

參考文獻: 

[1] [美]邁倫•斯科爾斯. 稅收與企業(yè)戰(zhàn)略[m].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2003. 

第3篇

關鍵詞:職業(yè)能力;會計;課程設置

中圖分類號:G642.3文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)30-0271-02

職業(yè)能力對當前大學生的就業(yè)和人生發(fā)展影響很大,會計專業(yè)學生要想在求職競爭中取勝,必須加強職業(yè)能力的培養(yǎng)。因此,高校在課程設置時應著重于會計專業(yè)學生職業(yè)能力的培養(yǎng)。

一、會計職業(yè)能力的內(nèi)涵

會計職業(yè)能力是一種綜合能力,在不同會計崗位上有不同的具體表現(xiàn)。從能力本位教育理念和完成職業(yè)活動的條件來分析,會計職業(yè)能力是完成會計崗位工作所需的知識、技能和態(tài)度;而從職業(yè)能力構成要素來看,會計職業(yè)能力是由多種元素復合而成的綜合職業(yè)能力,它包括會計技能、會計職業(yè)經(jīng)驗、會計職業(yè)道德和身心素質(zhì)等諸多因素。

二、依據(jù)會計職業(yè)崗位群明確會計職業(yè)能力

會計專業(yè)畢業(yè)生主要面向各類機關、企事業(yè)單位、社會中介機構和社會團體,在資金往來、成本計算、資產(chǎn)核算與管理、會計報表、內(nèi)部審計、財務預算等崗位從事會計實務工作。會計職業(yè)崗位群一般包括:出納、會計核算、會計管理、財務管理、會計監(jiān)督等崗位。

在明確會計職業(yè)崗位群的條件下,培養(yǎng)學生的職業(yè)能力必須首先搞清楚職業(yè)能力具體包括的內(nèi)容。職業(yè)能力中的所謂能力是一種“綜合的”、“職業(yè)的”能力,構成會計職業(yè)能力的因素主要有兩個方面:一方面是與會計職業(yè)崗位密切相關的能力,即“專業(yè)能力”;另一方面是雖與會計職業(yè)崗位關系密切,但可以遷移、泛化到其他職業(yè)領域的能力,包括方法能力和社會能力。專業(yè)能力、方法能力、社會能力三者有機結合,構成了會計職業(yè)崗位群的職業(yè)能力體系的核心(如表1)。

三、基于職業(yè)能力的模塊化會計課程體系設置

在基于職業(yè)崗位的會計職業(yè)能力體系分析的基礎上,建立不同能力要求的知識結構體系,反映“知識是能力的基礎,能力是知識的體現(xiàn)”這一基本規(guī)律。因此,圍繞職業(yè)能力這個核心問題,在設置相應的課程時必須考慮相關的職業(yè)能力有哪些課程或課程模塊與之對應。為此,在基于會計職業(yè)能力的課程體系設置時,我們采用集群式模塊課程設置,并融入“多證書”教育教學模式。在課程設置時既分模塊又結合專業(yè)資格證書教學,按功能不同將會計課程分成五個模塊:文化基礎模塊、德育基礎模塊、專業(yè)基礎模塊、專業(yè)技能模塊和任意選修模塊,每個模塊之間是相輔相成、相互補充的關系。

(一)會計專業(yè)能力與課程體系構建

會計專業(yè)能力是會計人員勝任本職工作的核心本領,會計專業(yè)能力強調(diào)專業(yè)的應用性和針對性。會計專業(yè)能力包括:獲取和應用專業(yè)知識的能力、對整個會計過程的管理意識和能力等。為此,在課程設置時可通過設置專業(yè)基礎模塊來強化專業(yè)能力的培養(yǎng),向?qū)W生傳授從業(yè)必須的專業(yè)基礎知識和基本職業(yè)技能,具有基礎性、整合性、實踐性和必須性的特點。專業(yè)基礎模塊課程主要包括:基礎會計、財務會計、財務管理、成本會計、稅法、審計等。

(二)會計方法能力與課程體系構建

會計方法能力包括制訂會計工作計劃,編制財務預算,對新的會計準則、會計制度的理解和處理能力,綜合分析與解決實際問題的能力,財務決策能力,會計信息的運用、評價、傳遞和披露能力,會計全局與系統(tǒng)的思維,會計整體與創(chuàng)新思維,會計決策與遷移能力等。為此,在課程設置時可通過設置實際操作課程和選修課程來強化方法能力的培養(yǎng)。如開設“綜合實踐活動”課以培養(yǎng)學生自我發(fā)現(xiàn)、分析和解決問題的能力;開設“會計學習方法”課使學生具有知識內(nèi)化、遷移和繼續(xù)學習的能力。具體來說,可包括專業(yè)技能模塊課程和選修模塊課程。

1.專業(yè)技能模塊課程。專業(yè)技能是會計專業(yè)學生畢業(yè)后從事會計工作所必須的專業(yè)基本操作技能,學校開設這些課程就是將在畢業(yè)后到實際工作崗位才能接觸到的專業(yè)技術和技能前移到在校學習期間就可以通過專業(yè)技能模塊課程進行演練,縮小學習與工作的差距,實現(xiàn)零距離就業(yè)。專業(yè)技能模塊課程主要包括出納崗位實訓、采購銷售崗位實訓、成本核算崗位實訓、ERP原理與應用、報稅實務、納稅籌劃、基礎統(tǒng)計、專題講座、綜合實踐活動、會計學習方法等課程。

2.選修模塊課程。適當廣泛地開設與會計職業(yè)崗位相關的課程作為任意選修課,以滿足行業(yè)多崗位轉(zhuǎn)換甚至工作內(nèi)涵變化、發(fā)展所需的知識和能力。對于選修課采取分模塊進行的模式,主要設置能夠提高學生專業(yè)理論水平和擴展學生各方面素養(yǎng)及能力的課程,為其繼續(xù)學習、勝任工作及更好地生活奠定基礎。此類課程可相對廣泛開設,由學生在老師指導下自主選擇學習,以便學生根據(jù)自身性格、興趣的不同任意選修其中的某個模塊,發(fā)展長處或彌補不足,在就業(yè)時更有針對性。如可開設會計制度設計、電子商務、國際貿(mào)易、市場營銷、管理基礎、經(jīng)濟基礎、財經(jīng)英語、預算會計、稅收相關法、稅務實務、財政金融、會計文書寫作等課程。

(三)會計社會能力與課程體系的設置

會計社會能力包括人際交往與協(xié)作能力、塑造自我形象的能力、自我控制能力、適應能力、抗挫折能力、自我營銷能力、談判能力、組織與執(zhí)行任務能力、競爭能力、敬業(yè)精神和公民責任等。主要通過方法、思維課程進行培養(yǎng)和鍛煉,如依靠設置社交禮儀、演講等人文選修課模塊和大量的校園文化活動培養(yǎng)學生的人際交往與協(xié)作能力;通過開設思想品德、大學生健康教育、職業(yè)生涯規(guī)劃以及心理咨詢活動,增強學生在競爭中的心理承受能力,提高心理與職業(yè)道德素質(zhì);通過推行社團活動和社會實踐活動,培養(yǎng)和提高學生的協(xié)作、溝通能力等。在課程設置時,可通過設置文化基礎模塊、德育基礎模塊和人文選修課程模塊來強化社會能力的培養(yǎng)。進行會計社會能力培養(yǎng)的公共必修課可包括辦公自動化、財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德、職業(yè)生涯規(guī)劃、社交禮儀、演講、訴訟法律知識、社會調(diào)查與實踐、頂崗實習、畢業(yè)實習等。

會計專業(yè)的課程設置既要考慮專業(yè)的要求,又要考慮個人的后續(xù)發(fā)展,在課程設置和教學內(nèi)容講解時要考慮和結合會計從業(yè)資格證、助理會計師和會計師等資格證書的考取,有的課程作為資格證書考試的輔導科目開設,也可將資格證書考試成績作為課程的結業(yè)成績,從而將知識的學習、課程的評價與職業(yè)證書的考取統(tǒng)一起來。

四、基于職業(yè)能力的會計專業(yè)課程體系設置說明

職業(yè)能力的培養(yǎng)與課程的設置并非一一對應關系。一方面,某門課程被安排在某項能力的培養(yǎng)中講授,并不意味著其他能力的培養(yǎng)不需要這門課程的知識,只能說該門課程的知識點是該項能力培養(yǎng)最必需的;另一方面,并不是所有能力都有明顯的課程與之對應。有些能力的培養(yǎng),如團隊意識、溝通能力等,需要學生在第二課堂或完成某項技能訓練任務的過程中來完成。

參考文獻:

[1]鄧亞麗.中職學校會計專業(yè)學生職業(yè)能力培養(yǎng)研究[D].杭州:浙江師范大學碩士學位論文,2009.