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納稅籌劃進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)雖然只有短短幾年時(shí)間，卻給人們帶來(lái)了全新的納稅理念，展現(xiàn)了迅猛發(fā)展的勢(shì)頭，對(duì)企業(yè)理財(cái)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。因此，進(jìn)一步加強(qiáng)納稅籌劃的理論研究，完善納稅籌劃的指導(dǎo)思想、糾正對(duì)其錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，引導(dǎo)納稅籌劃行為在正確的軌道上發(fā)展，顯得十分必要。

一、納稅能否籌劃

（一）納稅籌劃是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要特征在于主要通過(guò)價(jià)格機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步。然而，市場(chǎng)機(jī)制并非在任何情況下總是有效，在有些領(lǐng)域也會(huì)失靈。在市場(chǎng)失靈的時(shí)候，就需要政府介入市場(chǎng)，通過(guò)提供公共產(chǎn)品的形式來(lái)彌補(bǔ)市場(chǎng)的缺陷。政府提供的公共產(chǎn)品也不是“免費(fèi)的午餐”，為補(bǔ)償其生產(chǎn)成本，政府需要向社會(huì)成員征稅。因此，可以說(shuō)，稅收是國(guó)家提供公共產(chǎn)品的價(jià)格，是人們?yōu)橄M(fèi)政府提供的公共產(chǎn)品而支付的價(jià)格費(fèi)用。

稅收價(jià)格理論的重要意義在于指明了稅收征納雙方各自的市場(chǎng)地位和身份。政府可以被看成是公共產(chǎn)品的提供者，是賣方；納稅人則可以看成是公共產(chǎn)品的消費(fèi)者，是買方。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，消費(fèi)者作為一個(gè)獨(dú)立的利益主體，總是追求自身效用的最大化，反映在消費(fèi)行為中，即表現(xiàn)為追求高質(zhì)量、低價(jià)格，即高性價(jià)比的消費(fèi)品。但因?yàn)楣伯a(chǎn)品具有消費(fèi)的非排他性等固有特點(diǎn)，消費(fèi)者即便主觀上想拒絕此類產(chǎn)品消費(fèi)，客觀上也難以做到。于是如何降低公共產(chǎn)品的消費(fèi)成本，便成了納稅人追求的重要目標(biāo)。納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、組織，交易等事項(xiàng)的適當(dāng)安排和籌劃，以減輕稅收負(fù)擔(dān)或規(guī)避納稅義務(wù)、降低公共產(chǎn)品消費(fèi)成本，這既是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賦予納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，也是納稅人追求自身經(jīng)濟(jì)利益的一種本能反映和必然選擇，是納稅人最大限度地維護(hù)自身利益的市場(chǎng)行為，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。

（二）納稅籌劃是依法治稅的必然結(jié)果

一般來(lái)說(shuō)，稅收是國(guó)家憑借其政治權(quán)力，采取強(qiáng)制手段從企業(yè)和公民手中取得財(cái)政收入的一種活動(dòng)。征稅是國(guó)家的權(quán)利，納稅則是公民的義務(wù)，稅收征納雙方的地位并不平等。在這種情況下，為了保證納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)免遭非法侵害，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)任意執(zhí)法，必須要求稅收嚴(yán)格依法課征，這就是所謂的“稅收法定原則”。其基本內(nèi)容是：稅收的各構(gòu)成要素、納稅主體及其權(quán)利義務(wù)都必須由法律予以明確規(guī)定。沒(méi)有法律依據(jù)，國(guó)家不能課征稅收、國(guó)民也不得被要求繳納稅收。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，稅收法定原則是民主原則和法制原則在稅收征管領(lǐng)域的體現(xiàn)，是最重要的稅收法律原則。許多國(guó)家將這一原則作為憲法原則加以確認(rèn)。中國(guó)雖然未把稅收法定原則引入憲法，但在《稅收征管法》中明確規(guī)定“稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅，退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自做出稅收開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅的規(guī)定。”這實(shí)際上是中國(guó)稅收法律對(duì)稅收法定原則的承認(rèn)與采用。

顯然，稅收法定原則要求“依法治稅”，這和不久前列入中國(guó)憲法的“依法治國(guó)”原則是一脈相承的。從稅收法定原則的產(chǎn)生背景看，它似乎更側(cè)重于限制征稅一方過(guò)度濫用征稅權(quán)，保護(hù)納稅人的權(quán)利。它要求稅收的各構(gòu)成要素的規(guī)定應(yīng)盡量明確，避免出現(xiàn)歧義。因此，凡規(guī)定模糊或沒(méi)有規(guī)定的，都應(yīng)從有利于納稅人的角度去理解，此所謂“法無(wú)禁則是允許的。”正因?yàn)槿绱耍{稅人無(wú)論是利用稅收優(yōu)惠政策，還是利用稅法的不完善之處，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，其納稅籌劃行為都是納稅人在既有的法律環(huán)境下追求自身利益的一種理性選擇，是合法的，應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)。正如美國(guó)知名法官漢森所言：“人們安排自己的活動(dòng)以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無(wú)可指責(zé)的，每個(gè)人都可以這樣做，無(wú)論他是富翁，還是窮光蛋。而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)模驗(yàn)樗麩o(wú)須超出法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家稅賦；畢竟，稅收是強(qiáng)制課征的，而不是靠自愿捐獻(xiàn)。以道德的名義來(lái)要求稅收，不過(guò)是侈談空論而已。”

二、納稅籌劃的可行性分析

納稅籌劃既然是企業(yè)維護(hù)自身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的市場(chǎng)行為，那么，這種行為的存在是否具有現(xiàn)實(shí)可能性呢？即納稅人在不違反稅法的范圍內(nèi)，不以偷漏稅作為主要手段，通過(guò)對(duì)稅法規(guī)則的深刻認(rèn)識(shí)、理解和合理運(yùn)用，是否有可能減輕稅收負(fù)擔(dān)呢？答案依然是肯定的。

（一）稅收作為宏觀調(diào)控手段的運(yùn)用，為納稅籌劃提供了廣闊的發(fā)展空間

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，稅收既是國(guó)家取得財(cái)政收入的主要手段，還兼有宏觀調(diào)控職能。各國(guó)政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，無(wú)不把實(shí)施差別稅收政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段加以利用。政府鼓勵(lì)和提倡的經(jīng)濟(jì)行為，就采用小稅基、低稅率和較多的稅收優(yōu)惠，實(shí)行低稅負(fù)；政府不鼓勵(lì)和提倡的經(jīng)濟(jì)行為，就采用較大的稅基、較高的稅率和較少或沒(méi)有稅收優(yōu)惠，實(shí)行中稅負(fù)；政府限制的行為，就規(guī)定最大的稅基、最高的稅率且不享受任何稅收優(yōu)惠，課以重稅。稅收作為調(diào)控手段在經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中的運(yùn)用，使得無(wú)論多么健全嚴(yán)密的稅制，稅負(fù)在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和地區(qū)之間總是存在差別，這就給納稅人進(jìn)行納稅籌劃、減輕稅收負(fù)擔(dān)提供了極大的可能和眾多的機(jī)會(huì)。納稅人通過(guò)對(duì)國(guó)家稅法和稅收政策的研究、理解，為了實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化，必然要選擇國(guó)家鼓勵(lì)或提倡的經(jīng)濟(jì)行為、組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。從這個(gè)意義上講，納稅籌劃實(shí)質(zhì)上是國(guó)家區(qū)別對(duì)待的稅收法規(guī)和政策的產(chǎn)物。

（二）稅收制度存在的彈性空間，為納稅籌劃提供了多種可能性

在經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中，納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)方式是多種多樣的，國(guó)家稅收制度要面對(duì)各種各樣的納稅人，就要既相對(duì)固定、還應(yīng)富有彈性，這種制度彈性的存在也給納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了眾多機(jī)會(huì)。表現(xiàn)在：

1.納稅人的可變通性。特定的納稅人交納特定的稅收，并享受特定的稅收優(yōu)惠政策。納稅人可以通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某種特別安排，使其納稅人身份發(fā)生某種變化，從而達(dá)到減輕稅負(fù)或規(guī)避納稅義務(wù)的目的。比如，企業(yè)所得稅，內(nèi)陸城市的納稅人比經(jīng)濟(jì)特區(qū)的納稅人稅負(fù)較重，為減輕稅負(fù)，內(nèi)陸城市的企業(yè)可能作出以下一些選擇：一是該企業(yè)去經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)投資，以享受特區(qū)納稅人享有的稅收優(yōu)惠；二是該企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)置分公司或子公司，通過(guò)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，來(lái)減輕稅負(fù)；三是將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從形式上而不是從實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)特區(qū)，成為特區(qū)的納稅人，充分享受低稅負(fù)的好處。不難看出，通過(guò)變更投資方向或經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，使納稅人身份發(fā)生某種變化，是有可能減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)的。

2.稅基確定的可伸縮性。在稅率既定的前提下，課稅對(duì)象金額的確定直接影響著稅額的大小。為此，納稅人可在稅法許可的范圍內(nèi)，設(shè)法調(diào)整課稅對(duì)象金額，使稅基變小、稅負(fù)減輕。例如，按現(xiàn)行增值稅暫行條例中的有關(guān)規(guī)定，對(duì)采取折扣銷售方式銷售貨物的納稅人，如其銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅。為此，納稅人就應(yīng)要求供貨方盡量避免將折扣額單開(kāi)發(fā)票，以達(dá)到?jīng)_減銷售額、少納稅款的目的。

3.稅率上的差異性。在課稅對(duì)象金額一定的前提下，稅率越高、稅負(fù)越重，反之亦然。稅率與稅負(fù)的這種密切關(guān)系，必然促使納稅人盡可能避開(kāi)高稅率，尋求低稅率。在稅收制度中，不同的稅種有不同的稅率，同一稅種中，不同的稅目也有不同的稅率，這種“一稅一率”、“一目一率”所形成的差異性，為納稅人規(guī)避高稅率提供了機(jī)遇。例如，現(xiàn)行城建稅的稅率規(guī)定為：納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。假如南京市區(qū)內(nèi)某生產(chǎn)企業(yè)年度應(yīng)納增值稅為1000萬(wàn)元，則其需繳納城建稅70萬(wàn)元，如果該企業(yè)在不影響其正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提下，將廠址由市區(qū)遷往郊縣，則其城建稅只需交納10萬(wàn)元，僅此一項(xiàng)就可節(jié)稅60萬(wàn)元。顯然，稅率差異性的客觀存在，為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

（三）會(huì)計(jì)方法存在的多樣性選擇，為納稅籌劃提供了重要技術(shù)手段

會(huì)計(jì)制度與稅收制度之間，尤其與所得稅制度之間存在著密切的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算資料是許多稅種確定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，如在計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅法沒(méi)有明確規(guī)定的，一般適用會(huì)計(jì)制度的規(guī)則和方法。但是，在會(huì)計(jì)核算中，存在著大量的職業(yè)判斷行為，不同的職業(yè)判斷會(huì)選擇不同的會(huì)計(jì)方法，形成不同的計(jì)稅依據(jù)，從而影響到納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。比如，按照“穩(wěn)健性原則”的要求，存貨的核算，在物價(jià)處于上漲趨勢(shì)時(shí)，宜采用“后進(jìn)先出”的計(jì)價(jià)方法，這樣使計(jì)算出的期未存貨價(jià)值最低，銷售成本最高，本期利潤(rùn)最少，從而達(dá)到謹(jǐn)慎反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的目的。從另一方面來(lái)看，這種會(huì)計(jì)方法選擇也使企業(yè)的本期所得稅稅負(fù)達(dá)到最低，可達(dá)到延期繳納所得稅、獲取資金時(shí)間價(jià)值的目的。與此相類似，納稅人在固定資產(chǎn)折舊方法的選擇（采用直線法還是加速折舊法）、有關(guān)費(fèi)用的列支（是預(yù)提法還是攤銷法）、收入結(jié)算方式的選擇、壞賬核算方法的選擇等方面，均有一定的選擇空間。若能靈活運(yùn)用，都可以達(dá)到合理地減稅或延緩納稅的目的。

總之，稅收優(yōu)惠政策的存在，稅收制度客觀具有的彈性空間以及與稅務(wù)處理關(guān)系密切的會(huì)計(jì)方法的多樣性，使得納稅人即便不利用稅法存在的漏洞或稅制的不完善之處，也完全可以通過(guò)納稅籌劃，合理合法地達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

三、納稅籌劃的效應(yīng)分析

納稅籌劃既然是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下納稅人應(yīng)有的一項(xiàng)基本權(quán)利，且在現(xiàn)有的法規(guī)和制度下，其有存在的空間，那么，當(dāng)納稅人充分行使這一權(quán)利時(shí)，將會(huì)產(chǎn)生哪些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效應(yīng)呢？這是我們不能回避的問(wèn)題。

（一）納稅籌劃的微觀效應(yīng)

1.促進(jìn)稅法的普及及納稅人納稅意識(shí)的增強(qiáng)。納稅籌劃主要是利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策以及稅收法規(guī)、政策中的不完善之處，通過(guò)合理安排以達(dá)到節(jié)稅的目的。為此，納稅人必須學(xué)習(xí)、熟悉國(guó)家稅法，具有較高的稅收政策水平及具有對(duì)稅收政策進(jìn)行深層加工的能力，這樣才能保證籌劃方案的非違法性和有效性，達(dá)到一定時(shí)期減輕稅負(fù)的目的。

納稅籌劃還有助于增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，抑制偷逃稅等違法行為。因?yàn)椋挥挟?dāng)納稅人意識(shí)到了必須依法納稅，必須接受稅務(wù)部門的管理和監(jiān)督，意識(shí)到了該繳的稅一分不能少繳、不該繳的稅一分也不必多繳，納稅人才會(huì)自覺(jué)、主動(dòng)地依法建賬建制，按規(guī)定及時(shí)辦理營(yíng)業(yè)、稅務(wù)登記，及時(shí)、足額地申報(bào)、繳納各種稅款。為此，納稅人必須學(xué)習(xí)和了解國(guó)家有關(guān)的稅收法律、法規(guī)，學(xué)會(huì)用合法的方式來(lái)維護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，而納稅籌劃能夠促使納稅人自覺(jué)地完成這一過(guò)程。因?yàn)椋晒I劃的前提是納稅人應(yīng)熟悉和通曉稅法，能夠準(zhǔn)確把握合法與非法的界限，并保持各種賬冊(cè)文件的完整。通過(guò)主動(dòng)地研究、學(xué)習(xí)和運(yùn)用稅法及稅收政策，納稅人的納稅意識(shí)必然得到提高，法制觀念必然得到加強(qiáng)。

2.有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。納稅籌劃的本質(zhì)屬于一種理財(cái)活動(dòng)，因而它是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，是理財(cái)研究的重要范疇。作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一種外部成本，稅收因素始終貫穿于企業(yè)籌資、投資和股利分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的最重要因素——現(xiàn)金流量，構(gòu)成“剛性”約束。企業(yè)在稅法許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、組織、交易等事項(xiàng)的適當(dāng)安排和籌劃，用足、用活、用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，合理地、最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)涉稅的零風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，這些都是納稅籌劃孜孜追求的目標(biāo)。顯然，上述納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有助于促進(jìn)企業(yè)更好的理財(cái)，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。新晨

3.有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。企業(yè)是以盈利為目標(biāo)的組織，增加稅后利潤(rùn)，追求綜合經(jīng)濟(jì)效益最大化應(yīng)是其根本目標(biāo)。企業(yè)增加利潤(rùn)的途徑無(wú)非兩種：一是增收，二是節(jié)支。前者在投資一定的情況下，潛力是有一定限度的；后者雖也潛力有限，但代價(jià)較小，成效顯著。于是，眾多企業(yè)將節(jié)約開(kāi)支作為增加利潤(rùn)、提高效益的重要選擇。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，節(jié)約開(kāi)支可能表現(xiàn)為節(jié)水、節(jié)電、節(jié)約原材料消耗等等，也可以表現(xiàn)為節(jié)稅。企業(yè)通過(guò)對(duì)稅收法律法規(guī)的深刻理解，通過(guò)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出的適當(dāng)安排，完全可以達(dá)到減輕稅負(fù)、減少現(xiàn)金流出量或延遲現(xiàn)金流出時(shí)間，以提高資金使用效益的目標(biāo)。

當(dāng)然，減輕稅負(fù)還只是納稅籌劃的表面追求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益最大化才是納稅籌劃的根本目的。為此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要站在全局的角度，以整體觀念和系統(tǒng)思維去看待不同的籌劃方案，既要注重個(gè)案分析，對(duì)個(gè)別稅種的籌劃收益與籌劃成本進(jìn)行對(duì)比，追求“節(jié)稅”利益；更要注重整體綜合性，注意納稅籌劃對(duì)企業(yè)的投融資及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等各個(gè)方面的綜合影響。要始終圍繞企業(yè)整體利益或企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益最大化這一目標(biāo)，著眼于整體稅負(fù)的下降和全局利益的提高，進(jìn)行綜合籌劃、全面衡量，避免因納稅籌劃可能帶來(lái)的投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)，或?yàn)闇p輕稅負(fù)導(dǎo)致企業(yè)銷售與利潤(rùn)的下降幅度超過(guò)了節(jié)稅收益。

（二）納稅籌劃的宏觀效應(yīng)

1.有利于充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。稅收是政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的最重要杠桿之一。政府通過(guò)稅收法律法規(guī)和政策形成一定的稅負(fù)分布，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的合理配置、保護(hù)自然環(huán)境、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等政策目標(biāo)。然而，政府的稅收政策措施能否起到預(yù)期效果，主要取決于納稅人是否對(duì)政府的稅收政策導(dǎo)向作出積極的回應(yīng)。如果納稅人完全沒(méi)有避稅意識(shí)，對(duì)稅負(fù)的變化毫無(wú)反應(yīng)，那么政府的稅收政策目標(biāo)就不可能實(shí)現(xiàn)。顯然，納稅人根據(jù)稅法和政府稅收政策的導(dǎo)向，對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)，盡管主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源的道路。如果政府的稅收政策導(dǎo)向正確，納稅籌劃無(wú)疑將會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性的、積極的正面作用，稅收的宏觀調(diào)控功能將會(huì)得到更好的發(fā)揮。

2.有利于國(guó)家稅法及稅收政策的不斷改進(jìn)和完善。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展與變化，新事物層出不窮，新問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)和制度不可避免地會(huì)出現(xiàn)過(guò)時(shí)或不適應(yīng)之處，如覆蓋面上有空白點(diǎn)、銜接上有間隙處、掌握上存在模糊性等等。這些稅法的不完善或缺陷所在，難免會(huì)被納稅人在納稅籌劃時(shí)所利用，此為避稅。它與節(jié)稅在理論上雖然有明確的界限，實(shí)踐中卻很難完全區(qū)分開(kāi)。但從另一角度來(lái)看，納稅人利用稅法的不完善之處進(jìn)行避稅，是對(duì)國(guó)家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為，是對(duì)國(guó)家稅收政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國(guó)家現(xiàn)行稅法完整性的檢驗(yàn)，這就為國(guó)家進(jìn)一步完善稅法和稅收政策提供了依據(jù)。國(guó)家可以利用納稅人納稅籌劃行為所反饋的信息，了解稅收法規(guī)和稅收征管中的不盡合理和不完善之處，適時(shí)地對(duì)稅法和稅收政策進(jìn)行補(bǔ)充、修訂和完善，堵塞稅收漏洞，從而促使國(guó)家的稅收法制建設(shè)向更高層次邁進(jìn)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的法制化、規(guī)范化進(jìn)程。

總之，納稅籌劃是納稅人應(yīng)有的一項(xiàng)權(quán)利，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下其存在既有必然性，也有可能性。因此，政府應(yīng)積極研究這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，通過(guò)制訂有關(guān)規(guī)則，對(duì)納稅人的納稅籌劃行為予以積極引導(dǎo)，借此鼓勵(lì)納稅人依法納稅，不斷增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)。簡(jiǎn)單否定或無(wú)理阻撓納稅人的正常納稅籌劃活動(dòng)，只會(huì)助長(zhǎng)偷稅、逃稅和抗稅等違法行為的滋生，不利于促進(jìn)“依法治稅”，與“依法治國(guó)”的憲法原則也是背道而馳的。

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