前言：我們精心挑選了數(shù)篇優(yōu)質(zhì)公司工商管理論文文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來啟發(fā)，助您在寫作的道路上更上一層樓。

第1篇

G•杰克•波羅格納和羅伯特•J•林德奎斯特認(rèn)為管理舞弊是由擔(dān)負(fù)管理職責(zé)的職員從事的謊報公司或本單位業(yè)務(wù)水平的舞弊，其目的是從這類舞弊中尋求獲得晉升、獎金或其他經(jīng)濟(jì)激勵的地位象征的好處。他們將發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的舞弊分為雇員舞弊和管理舞弊兩類。管理舞弊，簡單說來，是指管理當(dāng)局采取不法手段，故意錯報或漏報重要信息，生成誤導(dǎo)性的財務(wù)報表，欺瞞投資者和債權(quán)人，以獲得非法利益的行為。近年來，各種上市公司高級管理人員利用自身的職務(wù)之便，鉆法律和企業(yè)會計準(zhǔn)則的漏洞，通過虛增資產(chǎn)、收入、利潤，虛減財務(wù)、費(fèi)用等手段粉飾財務(wù)報表，騙取債權(quán)人和投資者的信任，實(shí)則榨取他們的資金為自身謀取不正當(dāng)利益的新聞報道屢見不鮮。

二、提高審計質(zhì)量對控制管理舞弊的重要意義

（一）審計對管理舞弊防范的必要性一直以來，審計師被人們稱作經(jīng)濟(jì)警察和經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士，自然地，在對管理舞弊的防范方面，審計屆必須起到表率作用。根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》中第四條規(guī)定[2]，“舞弊是一個寬泛的法律概念，但注冊會計師關(guān)注的是導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊。與財務(wù)報表審計相關(guān)的故意錯報，包括編制虛假財務(wù)會計報告導(dǎo)致的錯報和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報。”由此可見，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》要求我們必須要對管理舞弊實(shí)施審計。

（二）審計對管理舞弊防范的有效性要想實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的審計，就必須對審計工作的每個環(huán)節(jié)都加以關(guān)注。但是，由于審計證據(jù)的真實(shí)性、充分性和相關(guān)性是對審計質(zhì)量的基本保證，所以審計取證環(huán)節(jié)也就成為了最基礎(chǔ)和最重要的環(huán)節(jié)。雖然管理舞弊的審計取證的模式在不斷地進(jìn)步，已由最早的賬目基礎(chǔ)階段發(fā)展到制度基礎(chǔ)階段，再到現(xiàn)在的風(fēng)險基礎(chǔ)階段，但現(xiàn)代的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ斤@然還不夠完美，存在局限性。

三、加強(qiáng)上市公司管理舞弊的審計防范

（一）正確的高層管理理念

1.企業(yè)應(yīng)追求長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)企業(yè)的高層管理者眼光要長遠(yuǎn)，在追求利潤最大化的同時，不能一味的以犧牲企業(yè)未來的資源為代價獲取短暫的眼前的利益。作為一個成功的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者或者說管理者應(yīng)該是有遠(yuǎn)見的，他制定的發(fā)展策略應(yīng)該是站在一定的戰(zhàn)略高度之上的。一個真正意義上高素質(zhì)的管理者，追求的不應(yīng)該僅僅是個人的利益最大化，而一定程度上來講應(yīng)該是行業(yè)利益最大化、社會利益最大化。

2.正確的認(rèn)識財務(wù)報表于公司長遠(yuǎn)發(fā)展的重要意義只用一份正確客觀反映公司業(yè)務(wù)實(shí)際情況的財務(wù)報表才是有價值的，才是對公司日后發(fā)展策略的制定有指導(dǎo)意義的。每個管理者當(dāng)然都希望自身的財務(wù)報表反映出來的公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等指標(biāo)是健康的甚至是優(yōu)秀的，這樣才能取得更多的投資者和債權(quán)人的信任，籌集更多的資金滿足企業(yè)的發(fā)展需要。可是通過舞弊等手段，粉飾出的虛假財務(wù)報表，縱使能騙取一些投資者和債權(quán)人投入資金，幫助企業(yè)暫時性的渡過難關(guān)，這個漏洞就會想滾雪球一樣，越滾越大。

3.理性對待審計結(jié)果作為企業(yè)的管理者應(yīng)該清醒的認(rèn)識到，審計指出財務(wù)報表存在的問題，并不是簡單的理解為為了給企業(yè)找的麻煩。審計出的問題恰恰是以前、現(xiàn)在或不遠(yuǎn)的將來會阻礙企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的絆腳石。管理者自身看待評價自己的管理成果，總是不能做到100%的客觀公正，這是每一個自然人的本性也是不可能完全突破的局限性因素。而審計就如同照鏡子，有機(jī)會通過第三者的角度看待自己的企業(yè)。企業(yè)應(yīng)該珍惜利用每一次的審計結(jié)果，把審計當(dāng)作是對自己的體檢，及時的發(fā)現(xiàn)和治療問題才可能幫助企業(yè)長久發(fā)展。管理者應(yīng)該利用審計結(jié)果中存在的問題，分析企業(yè)自身還存在的管理方面的漏洞，及時地對管理制度和業(yè)務(wù)實(shí)施規(guī)范進(jìn)行科學(xué)恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使得內(nèi)部控制更加健全。

（二）利用審計師工作

1.健全的內(nèi)部審計建立健全內(nèi)部審計制度，是當(dāng)今實(shí)行的風(fēng)險性審計模式的一個基礎(chǔ)。只有保證內(nèi)部控制制度是完善的，沒有漏洞可鉆的，才能確保審計人員在嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制制度的要求后，可以達(dá)到預(yù)期的效果。內(nèi)部審計制度實(shí)際上是一種方法論，這并不是可以通過空想就可以完善的，而是需要所有審計專家以及相關(guān)審計人員在工作實(shí)踐中，從發(fā)現(xiàn)的問題中總結(jié)經(jīng)驗不斷地發(fā)展起來的。不要只是停留在發(fā)現(xiàn)問題后就解決問題的表面程度上，在發(fā)現(xiàn)問題后，更多的是需要我們思考和探尋到底是由于那個環(huán)節(jié)的制度或方法的缺陷的存在，才導(dǎo)致這個問題可能發(fā)生，進(jìn)而建立更完善的內(nèi)部審計制度，從根源上解決問題，徹底的杜絕同樣問題的發(fā)生。

第2篇

成本管理指的是將管理學(xué)概念與實(shí)施方法作為先決條件，對企業(yè)經(jīng)營管理過程當(dāng)中的資源使用與成本耗費(fèi)進(jìn)行合理的預(yù)算及控制的一系列環(huán)節(jié)內(nèi)容的統(tǒng)稱。成本管理又可以細(xì)分為以下幾個環(huán)節(jié)：企業(yè)成本預(yù)測、企業(yè)成本決策以及測定企業(yè)的目標(biāo)成本，其核心宗旨便在于有效減少企業(yè)的成本消耗，實(shí)現(xiàn)成本控制，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。成本管理并不是一項獨(dú)立的、單一的工作，它是由分析企業(yè)目標(biāo)成本、分類企業(yè)目標(biāo)成本、評估企業(yè)目標(biāo)成本以及考核企業(yè)目標(biāo)成本等一系列環(huán)節(jié)共同組成的。在當(dāng)前時展背景下，如若想要做好現(xiàn)代化的企業(yè)成本管理，不僅需要對日常成本流程進(jìn)行控制，還應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行企業(yè)成本事前預(yù)測以及企業(yè)成本事后考核，最終發(fā)展為一個全方面、多層次的綜合性質(zhì)成本體系，繼而實(shí)現(xiàn)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的核心目的。

二、當(dāng)前我國上市公司成本管理現(xiàn)狀中存在的問題分析

由于我國的上市企業(yè)在成本管理方面的應(yīng)用要比西方稍晚，所以目前還沒有形成一套完善而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾頇C(jī)制，也就使得成本管理還無法完全涉及到技術(shù)和流通領(lǐng)域之中，導(dǎo)致企業(yè)對產(chǎn)品自身價值鏈的成本核算出現(xiàn)一定程度的缺失。在成本管理方面的落后對我國的上市企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成了較大阻礙，這也使得我國的眾多上市企業(yè)自身的競爭力在國際市場環(huán)境中不能充分得到發(fā)揮。

1.國內(nèi)上市公司管理者大多缺乏對于成本管理的正確認(rèn)知

受到傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)思維的影響，我國的企業(yè)在考慮成本時還只是注重于生產(chǎn)成本的管理，很多時候?qū)ζ渌墓芾憝h(huán)節(jié)存在忽視等問題。企業(yè)普遍從狹隘的角度對成本管理進(jìn)行著分析，認(rèn)為成本管理即企業(yè)對自身開支與消耗的管理，當(dāng)自身的節(jié)約能力達(dá)到一定程度是就會自認(rèn)為成本管理已沒有了更大的發(fā)揮空間。這是一種對成本管理比較片面的認(rèn)識，我們不能單單從一些資金消費(fèi)方面進(jìn)行避免，而忽視了從整體效益角度看待成本的管理，這完全沒有發(fā)揮出成本管理真正的優(yōu)勢，沒有為企業(yè)提升競爭力做出貢獻(xiàn)。

2.當(dāng)前上市公司所開展的成本管理模式缺乏市場經(jīng)管觀念

大多數(shù)上市公司認(rèn)識到了成本管理的重要性，但又沒有充分理解要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就必須與成本管理向融合這個道理，在同行業(yè)的競爭之中，在場頻質(zhì)量相似的前提下，企業(yè)要想立于不敗之地只有依靠自身在成本管理上的優(yōu)勢進(jìn)行較量。能夠?qū)崿F(xiàn)更低的成本就意味著企業(yè)能夠用更少的投入博得更大的效益收入，一件產(chǎn)品從生產(chǎn)至銷售，都不能放松期間的任何一道環(huán)節(jié)的成本控制，一旦有所疏忽，企業(yè)的整體成本就會明顯增加。通過對一些上市企業(yè)的調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)還是更注重產(chǎn)品銷售數(shù)量而忽視了成本與銷售之間的必要聯(lián)系，同時，過分主球銷量導(dǎo)致大額賒賬等問題，都隨企業(yè)的成本管理造成了較嚴(yán)重的潛在隱患。出現(xiàn)這些問題還是因為上市企業(yè)缺乏成本管理與市場環(huán)境之間的必要聯(lián)系，導(dǎo)致成本管理也沒有滲透到市場環(huán)境的細(xì)節(jié)之中。

3.上市公司缺乏科學(xué)有效的成本控制體系

我國的上市企業(yè)正處在一個市場全球化的環(huán)境中，市場競爭形式相當(dāng)嚴(yán)峻。我國的上市企業(yè)也一直在完善著自身的成本管理，當(dāng)相對西方企業(yè)，我國的很多上市公司在成本管理方面還沒有走上科學(xué)化、合理化的發(fā)展之路，管理體系并不能夠完全適應(yīng)這個全球化的市場環(huán)境。作為一家現(xiàn)代化的企業(yè)，在成本核算中不但要對諸如物流成本、服務(wù)成本以及科研成本等一系列不確定成本進(jìn)管理，同時也要對成本的預(yù)測、控制與分析以及投資決策等進(jìn)行精確掌握，這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理達(dá)到自身的預(yù)計目標(biāo)。

三、解決當(dāng)前上市公司成本管理現(xiàn)狀問題的有效對策

1.樹立科學(xué)合理的公司內(nèi)部成本管理觀念如若上市公司希望吸引投資擴(kuò)大內(nèi)部規(guī)模，提升市場競爭地位，便必須積極改善當(dāng)前的財務(wù)狀況。可以說，科學(xué)合理的成本管理觀念是改善公司財務(wù)狀況的先決條件。所以，公司內(nèi)部務(wù)必要樹立起科學(xué)正確的成本管理觀念，將傳統(tǒng)固有的企業(yè)節(jié)約思想摒棄，建立起新時代的效益思想，通過小投入，獲取大收益，促使公司收益最大化。

2.對項目評估嚴(yán)格審核可以說項目評估便是企業(yè)項目成本管理的核心基礎(chǔ)，如若缺少了項目評估，那么企業(yè)的成本監(jiān)控便也無從著手。當(dāng)前，一部分上市公司因為缺乏項目評估的概念，便無法再項目開始以前便對其進(jìn)行非常科學(xué)合理的評估及預(yù)算，促使項目成本管理完全失去控制，該項目也無法繼續(xù)跟進(jìn)，如此一來，后面的績效管理考核更是無從談起，這為企業(yè)的成本控制管理帶來非常大的困難。

3.建立起完善的現(xiàn)代化企業(yè)成本管理體系

（1）明晰成本管理對于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要性

其一，上市公司的管理人員應(yīng)當(dāng)明晰成本管理對于企業(yè)未來持續(xù)發(fā)展的重要作用。傳統(tǒng)的成本計算模式所考慮的僅有財務(wù)成本，而在新時展背景下，所需要應(yīng)用的成本計算模式不僅僅要考慮到財務(wù)成本，還應(yīng)當(dāng)考慮到管理成本；其二，管理人員應(yīng)當(dāng)重視起項目的事前預(yù)測及分析，不應(yīng)該單純借助項目結(jié)束后的成本核算進(jìn)行管理；其三，現(xiàn)代化的成本管理體系自然離不開信息化辦公。應(yīng)當(dāng)利用計算機(jī)高效運(yùn)行以及精準(zhǔn)計算的眾多優(yōu)勢來提高財務(wù)人員的工作效率與工作質(zhì)量；其四，成本管理并非僅是財務(wù)部門的工作，而應(yīng)該是全體工作人員共同配合的結(jié)果。唯有全體員工的參與積極性得到了有效調(diào)動，才能夠獲取到最為良好的成本管理效果。

（2）完善成本管理的組織體系構(gòu)造以及專業(yè)管理人才的素質(zhì)能力

上市公司內(nèi)部的成本管理制度應(yīng)當(dāng)完全遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、責(zé)任制的明確原則，從而建立起科學(xué)有效的成本管理實(shí)施制度，確保企業(yè)目標(biāo)成本能夠最終順利實(shí)現(xiàn)。與此同時，上市公司還應(yīng)當(dāng)依照自身的成本管理職能，從而建立起真正有效的成本管理考核體系。此外，上市公司內(nèi)部還應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)一支綜合素質(zhì)能力強(qiáng)的專業(yè)成本管理隊伍，這支隊伍的人員應(yīng)當(dāng)具備扎實(shí)的成本管理專業(yè)知識基礎(chǔ)以及熟練的計算機(jī)技術(shù)操作水平，從而促進(jìn)上市公司整體管理能力的提高，最終實(shí)現(xiàn)成本管理的信息化、全面化發(fā)展。

四、上市公司的成本管理信息應(yīng)當(dāng)提高信度與效度

我國從計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型為市場經(jīng)濟(jì)后，生產(chǎn)資料的成本日益上升，企業(yè)的價值補(bǔ)償不足，導(dǎo)致資產(chǎn)價值出現(xiàn)較嚴(yán)重的損失，這些問題促使許多上市企業(yè)的管理者為偷稅漏稅、謀取私利而故意包裝自身業(yè)績，篡改數(shù)據(jù)，對成本進(jìn)行虛報，大量會計信息失真所導(dǎo)致的后果是極其嚴(yán)重的，最終損害的是企業(yè)自身的效益。一些基層采購人員為謀取私利，大量采購價高質(zhì)次的產(chǎn)品，期間的運(yùn)輸環(huán)節(jié)也缺乏監(jiān)管，這些行為都極大地增加了企業(yè)的經(jīng)營成本。所以，務(wù)必要提升成本管理信息的信度以及效度。

五、結(jié)語

第3篇

關(guān)鍵詞：盈余管理涵義目的防范措施

EarningsManagementinListedCompanies

QIAN-Heying

(WanbangAccountantOffice,Lishui,Zhejiang324000,China)

Abstract:Earningsmanagementmeanstocontroloradjusttheinformationofthefinancialincomeinthereportinordertomaximizetheinterest.Theaimsaretoobtaintheprivatebenefit,collectcapitals,escapetaxes,obtainpoliticalcapitalsandevadetheobligationsofcontracts.Earningsmanagementhasvarioustype,anditcanbekeptawaythroughperfectingtheaccountingregulations,enhancingtheauditingandcontrolandsoon.

KeyWords:EarningsManagementMeaningAimMeasures

一、盈余管理的涵義

盈余管理是目前國外經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計學(xué)廣泛研究的課題。對盈余管理的概念會計學(xué)界存在著諸多不同意見。從以下兩個權(quán)威性的定義可以看出盈余管理的基本涵義。一是美國會計學(xué)家斯考特(William·K·Scott)認(rèn)為，盈余管理是指"在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達(dá)到最大化的行為"。另一是美國會計學(xué)家凱瑟琳·雪珀(KathehneSchipPer)認(rèn)為，盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財務(wù)報告過程，以獲取某些私人利益的"披露管理"。根據(jù)以上兩個權(quán)威性的定義，可以看出，盈余管理主要具備這樣一些涵義：第一，盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，它包括經(jīng)理人員和董事會。盡管經(jīng)理人員和董事會進(jìn)行盈余管理的動機(jī)并不完全一致，但他們對企業(yè)會計政策和對外報告盈余都有重大影響，企業(yè)盈余信息的披露由他們各自作用的合力所決定。第二，盈余管理的客體是企業(yè)對外報告的盈余信息(即會計收益)。在雪珀的定義中，盈余管理不僅僅指對會計收益的調(diào)整和控制，而且包括對其他會計信息的披露的管理，但是對會計收益以外的財務(wù)數(shù)據(jù)的操縱并不具有普遍的意義，它所具有的經(jīng)濟(jì)后果相對而言要小得多。如果將其納入盈余管理的范疇反而會影響對盈余管理本質(zhì)的把握。第三，盈余管理的方法是在GAAP允許的范圍內(nèi)綜合運(yùn)用會計和非會計手段來實(shí)現(xiàn)對會計收益的控制和調(diào)整，它主要包括會計政策的選用，應(yīng)計項目的管理，交易時間的改變，交易的創(chuàng)造等。第四，盈余管理的目的是盈余管理主體自身利益的最大化。其中又包括管理人員自身利益的最大化和董事會成員所代表的股東利益的最大化。綜上所述，盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循GAAP(或會計準(zhǔn)則)的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。

二、盈余管理的目的

對盈余管理目的的剖析可以從盈余管理的終極目的與其具體目的兩個層次來了解。

1.盈余管理的終極目的

毫無疑問，企業(yè)盈余管理的終極目的是十分明確的，即獲取私人利益。一般認(rèn)為，通過盈余管理獲取私人利益的主體是掌握企業(yè)管理權(quán)的高級雇員，包括總經(jīng)理、部門經(jīng)理和其他高級主管。現(xiàn)代意義上的公司制企業(yè)是以所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離為基礎(chǔ)的，公司的大股東可能并不參與日常經(jīng)營管理，真正掌握管理權(quán)的往往是公司的高級雇員。由于管理者與股東的目標(biāo)并不完全一致，他們都有各自的小算盤。因此，委托--關(guān)系一經(jīng)建立，"道德風(fēng)險"、"信任危機(jī)"等問題也將隨之產(chǎn)生。為使二者的目標(biāo)趨于一致，委托方(股東)通常采用業(yè)績--報酬激勵的方式來促使管理者盡最大努力工作。

管理激勵機(jī)制產(chǎn)生了雙重效應(yīng)。一方面，它使管理者的管理活動迅速向股東的目標(biāo)靠攏；另一方面，它又使管理者更積極地謀求任期內(nèi)自身利益的最大化，包括報酬最大化、更多晉升機(jī)會等。為此，管理者就有動因采用盈余管理來達(dá)到自己的目的。如果凈利潤低于獎金方案的下限，管理者就有可能進(jìn)一步降低凈利潤。這樣，下一年度得到獎金的概率就會增加。相反，如果凈利潤高于獎金方案的上限，管理者在計算報告利潤時就會盡量去除超過上限的部分，因為這部分利潤得不到獎金。只有當(dāng)凈利潤在獎金方案的上限和下限之間時，管理這才會有增加報告利潤的動機(jī)。此外，管理者在卸任之前通常會選擇有利的會計政策調(diào)增報告利潤，以獲取最后一次高額獎金。同樣，業(yè)績較差的企業(yè)管理者在任期將到時，為防止或推遲被解雇，也會利用盈余管理來粉飾真實(shí)業(yè)績。但是，一旦管理者的變動得到確定，管理者便可能降低當(dāng)期利潤，以增加未來盈利的可能性。在實(shí)行承包制的企業(yè)中，管理者進(jìn)行盈余管理以達(dá)到獲取個人利益的目的的可能性更大。

管理者報酬與會計利潤掛鉤的制度原本是用來消除股東與企業(yè)管理者之間的"信任危機(jī)"，但實(shí)施的結(jié)果卻是事與愿違，非但沒有消除危機(jī)，反而加深了危機(jī)。最終的結(jié)果是管理者通過盈余管理獲取了巨大的私人利益，而股東、底層雇員卻成了名副其實(shí)的受害者。

2.盈余管理的具體目的

管理當(dāng)局為了實(shí)現(xiàn)個人利益最大化的最終目的，在實(shí)施盈余管理過程中又會有一些具體目的。與其終極目的不同的是，盈余管理的具體目的一般是以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展為中介，以達(dá)到公司規(guī)模擴(kuò)張之后管理者報酬的增加、在職消費(fèi)層次的提高以及政治前途的發(fā)展等終極目的的實(shí)現(xiàn)。盈余管理的具體目的一般表現(xiàn)為四個方面：

一是籌資目的。我國上市公司盈余管理的直接目的就是籌資，當(dāng)公司首次發(fā)行股票時。《公司法》對企業(yè)有嚴(yán)格的規(guī)定，如必須在近三年內(nèi)連續(xù)盈利，才能申請上市。為達(dá)到目的，企業(yè)便采用盈余管理，進(jìn)行財務(wù)包裝，合規(guī)合法地"騙"得上市資格。同時，經(jīng)過盈余粉飾的報表還有助于企業(yè)獲得較高的股票定價。再如上市公司準(zhǔn)備配股的時候。中國證監(jiān)會的有關(guān)文件規(guī)定，公司"最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)收益率每年都必須在10％以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可略低于9％"。為了達(dá)到配股及格線，上司公司便會積極利用盈余管理調(diào)整凈資產(chǎn)收益率以達(dá)到配股的目的。

二是避稅目的。公司盈余管理的避稅目的是十分明顯的。"合理避稅"之所以成為可能，一方面是由于我國的稅法體系還不十分完善，稅收優(yōu)惠政策頗多；另一方面是由于公司管理者在會計政策和會計方法的選用上有較大的靈活性。比如我國企業(yè)所得稅實(shí)行33％的比例稅率，同時又規(guī)定了兩檔照顧性稅率，對企業(yè)管理者而言，稅法的規(guī)定便為其開展盈余管理提供了彈性空間。管理者會通過選用適當(dāng)?shù)臅嬚吆头椒ㄕ{(diào)減應(yīng)納稅所得額，從而有資格按照顧性稅率繳納所得稅。

三是獲取政治成本的目的。政治成本是指某些企業(yè)面臨著與會計數(shù)據(jù)明顯正相關(guān)的嚴(yán)格管制和監(jiān)控，一旦財務(wù)成果高于或低于一定的界限，企業(yè)就會招致嚴(yán)厲的政策限制，從而影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營。為了避免發(fā)生政治成本，管理者通常會設(shè)法降低報告盈余，以非壟斷等形象出現(xiàn)在社會公眾面前。如微軟公司就曾通過遞延確認(rèn)實(shí)際所得收入來下調(diào)盈利，以逃避美國反壟斷機(jī)構(gòu)的指控。

四是規(guī)避債務(wù)契約約束的目的。債權(quán)人與企業(yè)簽訂債務(wù)契約是為了限制管理者用債權(quán)人的資產(chǎn)為企業(yè)獲利但卻有損于債權(quán)人利益的行為。通常包含一些保證條款以保護(hù)債權(quán)人利益，如不能過度發(fā)放股利、不進(jìn)行超額貸款、計提一定比例的償債準(zhǔn)備金等等。有些商業(yè)銀行甚至規(guī)定不得向虧損企業(yè)貸款。這些都使得企業(yè)不敢輕易違反有關(guān)條款，否則會招致很高的違約成本。如果企業(yè)的財務(wù)狀況接近于違反債務(wù)契約，管理者就有可能調(diào)增報告利潤，以減少違約風(fēng)險。盈余管理就成為企業(yè)減少違約風(fēng)險的一個工具。

三、盈余管理的表現(xiàn)形式與防范

1.盈余管理的表現(xiàn)形式

一是多種形式的"利潤儲存器"。有些企業(yè)用不切實(shí)際的假設(shè)去估計諸如退貨、貸款損失、保修費(fèi)用等或有事項的準(zhǔn)備，這樣，企業(yè)就可在業(yè)績良好時多計提準(zhǔn)備，在業(yè)績不佳時少計提準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)利潤。

二是操縱收入的確認(rèn)時間。如為了虛增利潤，在銷售完成之前、貨物起運(yùn)之前，或在客戶還有權(quán)取消定貨或推遲購貨之前，就確認(rèn)收入。當(dāng)為了少計利潤時就做相反的操作。

三是濫用重要性原則。重要性原則認(rèn)為，對微不足道的項目則不值得對其進(jìn)行精確計量和報告。有些企業(yè)以會計上的重要性原則為借口，編造會計數(shù)據(jù)，從而達(dá)到粉飾財務(wù)業(yè)績的目的。

四是巨額沖銷。有些企業(yè)為了保證未來盈利水平，采取巨額沖銷的手法。例如，在企業(yè)重組過程中夸大重組費(fèi)用，以隱瞞利潤。而當(dāng)重組企業(yè)未來盈利不足時，這些虛列的費(fèi)用，即隱瞞的利潤，就會變成重組企業(yè)的收入。有些兼并公司，尤其是那些通過發(fā)行股票實(shí)施兼并的公司，在兼并時確認(rèn)一大筆研究開發(fā)費(fèi)用，或預(yù)提大量經(jīng)營費(fèi)用，形成巨額準(zhǔn)備。在適當(dāng)?shù)臅r候就可以調(diào)節(jié)利潤。2．盈余管理的防范措施

一是完善會計規(guī)范。首先要求公司在改變會計方法和原則時，應(yīng)盡可能詳細(xì)地披露其改變對利潤的影響，包括增加財務(wù)報表附表，詳細(xì)列示所有調(diào)整項目。其次堅決反對以重要性為借口，為故意虛報業(yè)績開脫責(zé)任。再次對收入確認(rèn)提出嚴(yán)格要求，特別要避免收入的提前確認(rèn)。

二是加強(qiáng)審計監(jiān)控。注冊會計師行業(yè)應(yīng)明確對被兼并公司研究開發(fā)費(fèi)的審計原則，對公司兼并中有關(guān)巨額沖銷、資產(chǎn)重組以及收入確認(rèn)等事項的規(guī)則應(yīng)加以補(bǔ)充、完善。外部審計師必須把信息的完整性放在首位，不允許以追求效率而忽視效果的審計方法取代完整的審計程序。

三是加大監(jiān)管力度。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)將那些重組過程中預(yù)提費(fèi)用、進(jìn)行巨額沖銷的公司，列入重點(diǎn)核查范圍。發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)厲的處理，加大懲罰力度。同時，監(jiān)管機(jī)構(gòu)還應(yīng)加強(qiáng)正確引導(dǎo)，使企業(yè)的經(jīng)營管理者建立起公允、合法、一貫地進(jìn)行會計盈余報告的理念。

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