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第1篇

在計算稅收籌劃成本時，主要以企業為籌劃目標，其中包括的成本為：籌劃方案設計、額外支付成本、相關費用、損失費用。將稅收成本根據貨幣進行計算，可以將成本分為有形與無形兩種。

(一)有形成本有形成本是稅收籌劃時需要花費的所有支出費用，具體包括設計成本與實施成本兩種。1.設計成本根據籌劃主體的差別，可以采取自行、委托兩種稅收籌劃方法。自行籌劃由納稅人設計具體的籌劃方案，或納稅人所在企業進行方案設計；委托籌劃則是由納稅人向專業機構委托，由機構進行籌劃方案設計。如采取企業設計方案，需要花費的成本包括人員培訓、設計人員薪資等；如采取委托籌劃，則成本為納稅人向委托機構繳納的咨詢成本。2.實施成本稅收籌劃實施成本包括：違規、組織變更、救濟等成本。組織變更成本為納稅人籌劃方案變更，以企業形式支付的稅收成本，其中包括獨資企業、合伙企業支付的注冊或籌建成本。由于獨資企業與合伙企業結構不同，所以在計算納稅人繳稅額度時，需要選擇其他的計算方法，在變更計稅方法時，必然會產生額外的成本費用。違規成本為納稅人稅收籌劃工作存在錯誤，經稅務機關判定，納稅人籌劃方法屬于偷稅漏稅，需要繳納的罰款與滯納金稱為違規成本。救濟成本是納稅人與稅務機關產生涉稅糾紛，在這個過程中需要支付的成本，其中包括談判與訴訟兩種成本：談判成本，在進行稅收籌劃措施時，為了協調稅務，納稅人與稅務機關的交流與溝通需要花費一定成本，這種成本即是談判成本。

(二)無形成本無形成本代表稅收籌劃過程中，無法使用貨幣進行計算的成本費用，其中包括時間、心理、信譽成本。1.時間成本時間成本代表納稅人設計與實施籌劃方案時，需要花費的時間。時間成本作為衡量稅收籌劃總成本的重要內容，但是時間無法通過貨幣進行計算，受到這種特點的影響，時間成本容易受到人們的忽視。2.心理成本心理成本代表納稅人在設計與實施籌劃方案時，心理擔心失敗付出的精神成本。心理成本根據納稅人精神狀態不同，也會出現較大變化，雖然這只是納稅人的主觀心理感受，并不屬于實際支出費用，但是心理壓力較大的情況中，納稅人工作效率也會受到影響，所以也將心理成本納入無形成本之中。

二、稅收籌劃成本收益

將稅收籌劃的收益與成本進行對比，從經濟角度分析納稅人設計與實施籌劃方案時，應選擇何種投入、產出比例，盡量以最少的成本換取最大的利益，才能確保稅收籌劃方案符合納稅人自身利益。如果籌劃成本小于籌劃收益，則判斷為本次籌劃成功；如果籌劃成本大于籌劃收益，則判斷為本次方案失敗。稅收籌劃工作受法律、政策、納稅人、籌劃者等因素的影響，所以在設計與開展籌劃方案時，必須從多角度對籌劃方案進行分析，考慮籌劃方案能否為納稅人提供充足的收益。根據稅收籌劃理論，如果籌劃方案完全成功，則可實現少稅或無稅的目的，但是在實際操作階段，卻無法滿足預期效果，這種情況發生的原因，就是設計籌劃方案與成本效益原則不符導致的情況。所以，在設計籌劃方案時，不能將稅收負擔降低為首要目的，而是通過成本與收益的對比，決定最終籌劃方案。稅收籌劃成本可以分為有形與無形成本，在計算成本的過程中，也需要計算有形與無形的收益，將兩者進行綜合對比，才能設計出最優秀的稅收籌劃方案，為納稅人提供更好的經濟效益。

三、免個稅方案

(一)保險費根據國家相關規定，養老保險、醫療保險、失業保險、生育及工傷險，均屬于免個稅保險。企業可以按照規定繳納相關的保險金額，根據省、市級政府制定的繳費比例，為員工繳納醫療、工傷、失業等保險費用，使員工降低個人所得稅的繳納金額，而個人所得稅的繳納金額，則可以根據國家法律從應納個稅中扣除。

(二)住房公積金我國法律規定，企業與個人每月可以繳納年度平均12%的住房公積金，繳納的金額也可以在應繳個稅中扣除。一般而言，單位與職工繳納的住房公積金，應不超過城市平均月工資的3倍以上，根據城市具體規定，采取相應的繳納方案。

四、結束語

第2篇

我國采取的個人所得稅種類較多，適用于多種稅率，所以需要多種計稅方法，這種情況決定稅收籌劃是一項復雜的工作。如果納稅人沒有了解稅收籌劃的具體內容，或者了解到的資料存在錯誤，就可能違反法律法規，甚至需要負責法律責任。目前稅收籌劃常見誤區包括：認為除工資、獎金外，其他收入并不計入繳稅范疇；認為獎金、工資合并進行繳稅。但實際上實物、分紅、津貼均應納入稅基之中，而且獎金與工資應分開計稅。

二、稅收籌劃成本

在計算稅收籌劃成本時，主要以企業為籌劃目標，其中包括的成本為：籌劃方案設計、額外支付成本、相關費用、損失費用。將稅收成本根據貨幣進行計算，可以將成本分為有形與無形兩種。

(一)有形成本

有形成本是稅收籌劃時需要花費的所有支出費用，具體包括設計成本與實施成本兩種。

1.設計成本根據籌劃主體的差別，可以采取自行、委托兩種稅收籌劃方法。自行籌劃由納稅人設計具體的籌劃方案，或納稅人所在企業進行方案設計；委托籌劃則是由納稅人向專業機構委托，由機構進行籌劃方案設計。如采取企業設計方案，需要花費的成本包括人員培訓、設計人員薪資等；如采取委托籌劃，則成本為納稅人向委托機構繳納的咨詢成本。

2.實施成本稅收籌劃實施成本包括：違規、組織變更、救濟等成本。組織變更成本為納稅人籌劃方案變更，以企業形式支付的稅收成本，其中包括獨資企業、合伙企業支付的注冊或籌建成本。由于獨資企業與合伙企業結構不同，所以在計算納稅人繳稅額度時，需要選擇其他的計算方法，在變更計稅方法時，必然會產生額外的成本費用。違規成本為納稅人稅收籌劃工作存在錯誤，經稅務機關判定，納稅人籌劃方法屬于偷稅漏稅，需要繳納的罰款與滯納金稱為違規成本。救濟成本是納稅人與稅務機關產生涉稅糾紛，在這個過程中需要支付的成本，其中包括談判與訴訟兩種成本：談判成本，在進行稅收籌劃措施時，為了協調稅務，納稅人與稅務機關的交流與溝通需要花費一定成本，這種成本即是談判成本。

(二)無形成本

無形成本代表稅收籌劃過程中，無法使用貨幣進行計算的成本費用，其中包括時間、心理、信譽成本。

1.時間成本時間成本代表納稅人設計與實施籌劃方案時，需要花費的時間。時間成本作為衡量稅收籌劃總成本的重要內容，但是時間無法通過貨幣進行計算，受到這種特點的影響，時間成本容易受到人們的忽視。

2.心理成本心理成本代表納稅人在設計與實施籌劃方案時，心理擔心失敗付出的精神成本。心理成本根據納稅人精神狀態不同，也會出現較大變化，雖然這只是納稅人的主觀心理感受，并不屬于實際支出費用，但是心理壓力較大的情況中，納稅人工作效率也會受到影響，所以也將心理成本納入無形成本之中。

三、稅收籌劃成本收益

將稅收籌劃的收益與成本進行對比，從經濟角度分析納稅人設計與實施籌劃方案時，應選擇何種投入、產出比例，盡量以最少的成本換取最大的利益，才能確保稅收籌劃方案符合納稅人自身利益。如果籌劃成本小于籌劃收益，則判斷為本次籌劃成功；如果籌劃成本大于籌劃收益，則判斷為本次方案失敗。稅收籌劃工作受法律、政策、納稅人、籌劃者等因素的影響，所以在設計與開展籌劃方案時，必須從多角度對籌劃方案進行分析，考慮籌劃方案能否為納稅人提供充足的收益。根據稅收籌劃理論，如果籌劃方案完全成功，則可實現少稅或無稅的目的，但是在實際操作階段，卻無法滿足預期效果，這種情況發生的原因，就是設計籌劃方案與成本效益原則不符導致的情況。所以，在設計籌劃方案時，不能將稅收負擔降低為首要目的，而是通過成本與收益的對比，決定最終籌劃方案。稅收籌劃成本可以分為有形與無形成本，在計算成本的過程中，也需要計算有形與無形的收益，將兩者進行綜合對比，才能設計出最優秀的稅收籌劃方案，為納稅人提供更好的經濟效益。

四、免個稅方案

(一)保險費

根據國家相關規定，養老保險、醫療保險、失業保險、生育及工傷險，均屬于免個稅保險。企業可以按照規定繳納相關的保險金額，根據省、市級政府制定的繳費比例，為員工繳納醫療、工傷、失業等保險費用，使員工降低個人所得稅的繳納金額，而個人所得稅的繳納金額，則可以根據國家法律從應納個稅中扣除。

(二)住房公積金

我國法律規定，企業與個人每月可以繳納年度平均12%的住房公積金，繳納的金額也可以在應繳個稅中扣除。一般而言，單位與職工繳納的住房公積金，應不超過城市平均月工資的3倍以上，根據城市具體規定，采取相應的繳納方案。

五、結束語

第3篇

關鍵詞：個人所得稅；稅收籌劃

中圖分類號：F83文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2009）01-0331-01

1 個人所得稅稅收籌劃的基本思路

1.1 充分利用個人所得稅的稅收優惠政策

國家為了實現稅收的調節功能，在設計稅種時，一般都設有稅收優惠條款，包括免稅、減稅、起征點、稅率差異、特殊規定等。同理，納稅人可以利用個人所得稅的優惠條款，安排自己的經濟活動，以此達到減輕稅負的目的。

1.2 轉換納稅人身份

根據我國稅法規定，居民納稅人負無限納稅義務，而非居民納稅人負有限納稅義務。納稅人身份界定的差異，為納稅籌劃提供了空間。納稅人可以根據稅法對不同身份納稅個體征稅不同的規定，有意識地轉換納稅人身份，使得收入一定的情況下納稅最少。

1.3 轉換稅目

個人所得稅法規對不同性質的收入，征稅有不同規定，相同性質的收入，根據收入的差異也有不同的征稅標準。納稅人可以根據這些規定的不同，合理合法地改變個人收入的性質，分割或合并個人收入，從而達到收入額不變的情況下納稅最少。

1.4 利用納稅延期

實踐證明，適當推后納稅義務履行時間，取得延期繳納稅款所帶來的時間價值，可以使納稅相對減少。

2 個人所得稅稅收籌劃案例

2.1 充分利用稅收優惠政策

我國現行《個人所得稅法》中明確規定：企業按照國家的統一規定而發給職工的補貼、津貼、福利費、救濟金、安家費等免征個人所得稅。因此，筆者認為，企業可以通過轉移福利的方法給與各種補貼，降低名義工資，從而減小計稅基數，減少職工應納稅額，進而減輕稅負。

案例一：某公司財務經理朱先生，2007年月工資為10000元，應工作需要，須租住一套住房，每月需要支付房租2000元。假如朱先生自己付房租，每月須繳納的個人所得稅=［（10000－1600）×20%－375］=1305。如果公司為朱先生免費提供住房，將每月工資降為8000元，那么此時朱先生每月須繳納的個人所得稅=［（8000－1600）×20%－375］=905。即經過納稅籌劃可以節稅400元（1305－905）

稅法規定，勞務報酬所得按次計算應納稅額，對于同一項目取得連續收入的，以一個月內取得的收入為一次，每次收入不超過4000元的，在計算應納稅額時可定額扣減800元費用。因此，應盡可能將勞務報酬分解為若干次，從而降低應納稅額。并且，根據規定，如果個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別按不同的項目所得定額或定率扣除費用，因此納稅人在申報納稅時應避免將不同的項目合并計算。

2.2 轉換納稅人身份

按照我國的《個人所得稅》的規定，2008年3月1日以前，對于工資薪金所得，以每月扣除1600元費用后的余額為應納稅所得額。但是，部分人員在每月公司、薪金所得減除1600元費用的基礎上，還可以再享受3200元的附加減除費用。這些人員主要包括外籍公民和華僑、港澳臺同胞。

案例二：北京姑娘劉某2006年嫁給一位美國人，并在北京居住，2人同在北京某外資企業工作，劉某月薪2000元，同時在國外有一份兼職翻譯工作，月收入4000元。在加入美國國籍之前，劉某每月應納稅額=（2000+4000－1600）×15%－125=535元。2007年1月劉某加入美國國籍后，在每月收入扣除1600元標準費用的基礎上，再享受附加減除費用3200元，此時，劉某的應納稅額=（2000+4000－1600－3200）×10%－25=95元。通過轉換身份，劉某每月節稅440元。

2.3 轉換稅目

相同數額的工資、薪金所得與勞務報酬所得所適用的稅率不同，同時工資、薪金和勞務報酬又都實行超額累進稅率。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務報酬所得分開，而在有些情況下將工資、薪金所得與勞務報酬合并就會節約稅收，因而對其進行稅收籌劃就具有一定的可能性。

案例三：葉先生在2008年4月從單位獲得工資收入1600元，由于工資太低葉先生同月在A企業找了一份兼職工作，收入為每月2400元，如果葉先生與A企業沒有固定的雇傭關系，則按照稅法規定，工資、薪金所得與勞務報酬所得分開計算征收。這時，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額2000元不用納稅，而勞務報酬所得應納稅額為（2400－800）×20%=320，因而葉先生該月份應納稅額為320元。如果葉先生與A企業有固定的雇傭關系，則由A企業支付的2400元作為工資、薪金收入應和單位支付的工資合并繳納個人所得稅，應納稅額為（2400+1600－2000）

×10%－25=175元。在該案例中，如果葉先生與A企業建立固定的雇傭關系，則每月可以節稅145元，一年可節稅1740元，所以葉先生應該把勞務報酬化為工資、薪金。

在有些情況下，情況則正好相反，將工資、薪金所得轉化為勞務報酬所得更有利于減少稅收支出。

案例四：宋先生是一名高級工程師，2008年5月獲得某公司的工資收入63700元。如果宋先生和該公司存在穩定的雇傭關系，則按工資、薪金所得繳稅，其應納稅額=（63700－2000）×35%－6375=15220元。如果宋先生和該公司不存在穩定的雇傭關系，這筆收入可按勞務報酬所得繳稅。其應納稅額=63700×（1－20%）×40%－7000=13384元。則他可以節省稅收1836元。

2.4 利用納稅延期

我國個人所得稅規定個人以圖書、報刊方式出版、發表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應合并稿酬所得按一次計征個人所得稅。

案例五：某出版社請李某寫一本專著，稿費預計20萬元，需3年完成。李某提出出版社以借款的形式預付10萬元稿費，待書出版后再結清剩余稿酬。由于實物中稿酬的稅款一般需要圖書出版后再合并計算，這樣預付的10萬元稿費應繳納的稅款100000×（1－20%）×14%=11200元就可以延期三年后繳納。

值得注意的是，以上只是針對各種情況挑選了比較常見的幾種案例進行了說明，中間簡化了許多過程。在實際操作中，過程往往更加復雜，還有許多細節的地方需要我們注意，才能籌劃出最佳的納稅方案。

3 結語

隨著我國經濟的發展，個人所得稅稅對我們生活的影響會越來越大，其地位也必將越來越重要。筆者通過探討個人所得稅的稅收籌劃問題，得到一下收獲：

（1） 我國個人所得稅還存在廣泛的籌劃空間，因此財務工作者應該認真研究并積極開展稅收籌劃工作。

（2）在進行稅收籌劃時，每個納稅人都必須在法律法規允許的范圍內合理預期應納稅所得，這是基本的前提。。（3）從現實的角度看，個人所得稅的稅收籌劃可以保障納稅人利益最大化，也有利于個人所得稅的完善和普及，因而具有顯著的實踐意義。

參考文獻

［1］閆秀娟.談工資薪金的個人所得稅籌劃［J］.工作研究，2006，(8).