前言：我們精心挑選了數篇優質財務報表風險評估文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來啟發，助您在寫作的道路上更上一層樓。

第1篇

一、財務報表重大錯報風險因素識別

從風險識別與評估的角度來看，新舊準則的最大差異在于新準則擴展了重大錯報的風險因素，加深了風險因素如何對重大錯報的發生造成影響的認識，以更宏觀的視角，從整個企業及其環境狀況的變化去認識影響重大錯報發生的風險因素，通過考察造成重大錯報的根本動因，來實施風險評估。新準則第1211號第19條規定了注冊會計師應當了解被審計單位及其環境的具體方面，即行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素；被審計單位的性質；被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標、戰略及相關經營風險；被審計單位財務業績的衡量和評價以及被審單位的內部控制。筆者認為，可能導致被審計單位財務報表重大錯風險的因素，概括起來應包括以下幾個方面：

(一)環境風險因素　有效的審計，首先需要注冊會計師對被審計單位所處的宏觀社會經濟環境和行業環境進行充分的分析。以了解企業在外部環境中的地位。通過分析企業與外部環境之間的聯系，從而發現潛在的重要戰略風險。了解被審計單位的行業狀況、法律環境、監管環境以及其他外部因素，可以幫助注冊會計師評估被審計單位所在行業的業務性質或監管程度是否可能導致特定的重大錯報風險，評估項目組是否配備了具有相關知識和經驗的成員。根據一些著名的審計失敗案例可看出，經濟形勢行業政策的變化對被審計單位的影響可能轉化為誘發虛假財務報告環境壓力，而注冊會計師缺乏相關知識和經驗或估計不足，將導致審計的失敗。注冊會計師需要識別和評估的企業環境風險因素主要有：(1)行業環境狀況，如企業所在行業現狀及發展趨勢；市場供求與競爭；產品生產技術的變化；能源供應與成本；生產經營的季節性和周期性等。(2)法律及監管環境，如適用的會計準則、會計制度和行業特定慣例；對經營活動產生重大影響的法律法規及監管活動；對開展業務產生重大影響的政府政策；與被審計單位所處行業和所從事經營活動相關的環保要求等。(3)其他外部因素，如宏觀經濟的景氣程度；利率和資金供求狀況；通貨膨脹水平及幣值變動；國際經濟環境和匯率變動等。

(二)戰略經營風險因素　戰略經營風險是企業的內部因素對企業的發展和經營成果以及持續經營造成的風險。多數經營風險最終都會產生財務后果，從而影響財務報表。注冊會計師應從了解企業所制定的總體戰略出發，認識企業的經營目標和具體戰略，分析內部經營環節，利用職業判斷對可能導致財務報表重大錯報的相關經營風險進行識別和評估。注冊會計師還應了解被審計單位目標和戰略以及相關的經營風險：(1)對相關因素分析不夠充分或對未來的變化沒有能夠合理預計而帶來的企業總體戰略選擇風險。如企業戰略規劃與經營目標或任務適應性風險、行業發展及其可能導致的企業不具備足以應對行業變化的人力資源和業務專長的風險、業務擴張及其可能導致企業對市場需求的估計不準確風險等。(2)企業的具體戰略選擇失誤而帶來的風險，如企業開發新產品或提供新服務可能導致的產品責任增加的風險、企業并購可能導致的運營困難的風險等；(3)企業供、產、銷等經營環節的作業鏈風險等。

(三)財務風險因素　財務風險是指在企業各項財務活動中由于內外環境及各種難以預料或控制的因素使財務系統運行偏離預期目標而形成的經濟損失的可能性。財務風險是資本價值運動中存在的風險，按照資本運動的過程，可將財務風險劃分為：(1)籌資風險。籌資活動是一個企業生產經營活動的起點，企業籌資的主要目的是為了擴大生產經營規模，提高經營效益。企業籌資渠道可以分為兩大類，一類是所有者投資，另一類是借入資金。(2)投資風險。投資風險是指由于不確定因素的存在而使投資項目不能達到預期投資報酬，從而影響企業獲利水平和償債能力的風險。投資風險是所有財務風險的主導，主要有投資結構風險、投資項目風險、投資組合風險。(3)資金回收風險。資金回收風險是指投入的本金經過生產經營過程之后不能回到起點的風險。資金是企業生命的源泉，是企業經營之本，只有充足的資金才能保證企業生產經營活動的正常進行。企業資金回收風險的大小既與國家宏觀經濟政策尤其是財政金融政策緊密相關，又取決于企業的營銷策略、信用策略和經營管理水平的高低。(4)收益分配風險。收益分配風險是指由于收益分配可能給企業今后的生產經營活動產生不利影響。合理的收益分配會提高企業聲譽，調動投資者積極性，促進證券市場上股票價格上漲，給企業后期的籌資活動奠定良好基礎。但不利的收益分配，也可能妨礙企業資金周轉、降低企業償債能為，挫傷投資者的積極性，降低企業信譽，導致股價下跌，這些都會對企業今后的發展帶來不利影響。

(四)治理結構風險因素　公司治理是企業外部的所有者和債權人等利害相關者對企業實施控制并要求企業履行經管責任的過程。公司治理的質量反映了經營者履行經營質量和財務報告的質量。良好的公司治理結構有助于權力在股東大會、董事會、管理層及監督層之間的分配，并形成相互制約、相互平衡的機制，進而能在一定程度上防止公司管理層舞弊行為的發生。相反，如果公司治理機制殘缺，管理層舞弊的概率則會明顯加大。注冊會計師可以通過對以下因素的分析來評估公司治理的風險：(1)董事會、審計委員會或監事會等治理層的獨立性和能力。(2)經營者的能力和誠實性。注冊會計師需要了解經營者的背景、管理能力以及影響經營管理的經濟激勵機制，以便識別委托動機和經營者對財務信息作出虛假報告的可能性。(3)主要利害相關者參與企業經營的程度。(4)關聯方交易。不符合正常商業運作程序的關聯方交易可能是舞弊的手段。(5)經營者報酬計劃和經營激勵機制。

(五)內部控制風險因素　內部控制是被審計單位為合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執行的政策和程序。注冊會計師應當對以下構成內部控制要素的風險進行分析與評估：(1)控制環境。控制環境決定組織的風氣，影響組織成員的控制意識。(2)風險評估。由于經濟、行業、管制和營運條件處于變動中，因此企業管理層需要有一定的機制和程序來識別和應對這些風險。(3)控制活動。控制活動是保證經營者的指示得以執行的方針和程序，包括批準、授權、檢驗、調整、業績復核、資產保全以及職務分工等一

系列的活動。(4)信息與溝通。信息與溝通是指將信息系統所識別、搜集的有關企業內部和外部的事項、活動和狀況的信息在企業內部以及向企業外部進行傳遞。(5)對內部控制的監督。內部控制需要監督，監督是一個不斷評價內部控制系統機能的過程，監督的形式可以有日常監督活動、獨立評價或者兩者的結合。

(六)會計錯弊風險因素　會計錯弊風險主要是指被審計單位在會計政策的選擇和運用方面存在的錯誤或舞弊風險。錯誤是指導致財務報表錯報的非故意行為，主要包括：為編制財務報表而收集和處理數據時發生失誤；由于疏忽和誤解有關事實而作出不恰當的會計估計；在運用和確認、計量、分類或列報(包括披露)相關的會計政策時發生錯誤等。注冊會計師應了解審計單位對會計政策的選擇和運用，是否符合適用的會計準則和相關會計制度，是否符合被審計單位的具體情況，并對會計政策的選擇和運用可能導致的重大錯報風險作出評估。在了解被審計單位對會計政策的選擇和運用是否適當時，注冊會計師應當關注下列重要事項：重要項目的會計政策和特殊行業慣例；重大和異常交易的會計處理方法；在新領域和缺乏權威性標準或共識的領域，采用重要會計政策產生的影響；會計政策的變更；被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關會計制度。

二、財務報表重大錯報風險評估

第2篇

【關鍵詞】CPA；財務報表；重大錯報

為了適應經濟全球化和審計準則國際趨同的形勢，提高CPA以應對審計風險的能力，財政部于2006年2月15日了新的CPA執業準則體系，并于2007年1月1日起施行。執業準則體系中的審計風險準則啟用了新的審計風險模型，即：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。該模型引人了“重大錯報風險”概念，重大錯報風險包括兩個層次：財務報表層次和認定層次。其中財務報表層次重大錯報風險是指財務報表審計前存在重大錯報的可能性。認定層次重大錯報風險，是指各類交易、賬戶余額、列報與披露在審計前存在重大錯報的可能性。審計財務報表重大錯報風險是財務報表審計程序的重要環節，CPA應注重對財務報表重大錯報風險的審計，并根據審計結果采取應對之策，以實現合理保證財務報表不存在重大錯報的審計目標。

一、財務報表重大錯報風險的識別

注冊會計師應根據審計風險準則的要求，識別和評估財務報表重大錯報風險，針對評估的認定層次重大錯報風險實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。

（一）財務報表層次重大錯報風險的影響因素

1.經營風險因素。多數經營風險最終都會產生財務后果，從而影響財務報表。注冊會計師應當根據被審計單位的具體情況考慮經營風險是否可能導致財務報表發生重大錯報。它包括四個層面：一是宏觀經濟環境。在對審計對象的重大錯報風險進行分析的過程中，宏觀經濟狀況是不可或缺的重要風險因素。此外，政府宏觀經濟政策對那些政策敏感性企業影響較大。二是行業狀況。影響被審計單位重大錯報風險的行業因素有：（1）行業競爭程度。與充分競爭行業相比，在壟斷特征較明顯的行業中，被審計單位憑借其壟斷地位容易取得定價權并自主調節生產以實現利潤最大化，財務報表出現重大錯漏報特別是蓄意舞弊的可能性明顯要比那些充分競爭的行業低。（2）行業所處的生命周期。處于創立階段的公司具有粉飾財務報表的動機，因此其重大錯報風險較大；而處于成長或成熟階段的行業，其財務報表出現重大錯誤或舞弊的可能性不大；至于衰退行業，經營業績較差，粉飾財務報表的動機比較強烈。三是內部控制制度。審計對象是否建立了合理有效的內部控制制度，對會計信息的質量會產生較大影響。四是會計政策的選擇與運用。被審單位重要項目的會計政策、行業慣例和會計處理方法的恰當性，重大和異常交易事項的會計處理方法，重要項目及新領域使用的會計政策，會計政策變更和會計估計變更之處。這些地方如果處理不當就可能使報表有失公允、合法和真實，產生重大錯報。

2.戰略風險。戰略規劃在很大程度上決定被審計單位的發展方向、發展步驟和發展策略，甚至決定被審計單位的前途和命運，若不顧被審計單位自身資金、管理者能力等因素的制約而盲目擴大規模、盲目多元化，必然將導致經營失敗。

3.財務風險。同行業、同規模被審計單位的財務指標基本相似，因此在對財務報表的重大錯報風險進行分析的過程中，需要將被審計單位的財務指標與同行業、同規模的企業進行對比，如果相差懸殊而管理當局的聲明又不足以解釋這一差異，注冊會計師就需要保持合理的職業懷疑態度，提高被審計單位的重大錯報風險水平，擴大收集審計證據的數量與質量，以支持其審計結論。

（二）認定層次重大錯報風險的影響因素

新的審計風險準則及模型沒有單獨提到固有風險和控制風險，但指出認定層次的重大錯報風險仍由固有風險和控制風險構成。

1.固定風險因素。它主要分為五個方面：(1)較難審查的賬戶或交易。非常規交易、關聯方交易以及這些交易形成的賬戶存在的錯報的可能性較大，在審查這些賬戶或交易時，對于注冊會計師所需的經驗判斷和技術水平要求較高，應在項目開始前進行仔細審查。(2)重要交易或事項的復雜程度。需要利用專家工作結果予以佐證的重要交易或事項的復雜程度時，重大錯報風險通常較大。(3)遭受損失或被盜用的項目。如現金、有價證券、存貨等資產具有普遍的吸引力，若缺乏有效的內部控制，容易遭受損失或被挪用，重大錯報風險通常較大。(4)運用判斷的程度。如對無形資產和遞延資產攤銷、壞賬準備、存貨跌價損失、或有負債等的認定存在著大量的估計和判斷，出錯的概率較大，重大錯報風險也相應較大。(5)易漏記的交易和事項。如銷售退回及折讓、利息的計提、按權益法核算的長期投資及其投資損益等，在正常的會計處理程序中被漏記的可能性較大，重大錯報風險比較大。

2.內部控制的可信賴程度。內部控制是由企業治理層、管理層和其他人員設計和執行的政策和程序，用以保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵循。審計對象是否建立了合理有效的內部控制，對會計信息的質量會產生較大影響，影響財務報表重大錯報。

財務報表整體層次的重大錯報風險的影響因素常導致管理層的財務舞弊行為，為掩蓋該舞弊行為，財務報表整體層次的重大錯報將傳遞到認定層次。由于財務報表信息來源于認定層，財務報表認定層的重大錯報風險的影響因素導致的重大錯報也將傳遞到整體層。因而，以上兩類影響因素共同影響財務報表重大錯報風險。

二、財務報表重大錯報風險評估

對重大錯報風險的識別僅是風險分析的第一步，準確地對風險進行評估才能把握風險控制風險。重大錯報風險評估的實質就是找出風險發生的可能性并估計其產生的損失。從審計客體來看，被審計單位的一切經營活動成果和資產負債狀況最終都須通過財務報表予以反映。所以，財務報表本身的可靠不僅對是否公允地反映企業的財務狀況和經營成果有直接的影響，而且對審計風險也有直接的影響，即不公允可靠的財務報表本身的風險會導致審計失敗、審計責任和審計風險。

2）將20%作為臨界點的原因：根據審計經驗和人們普遍對風險的心理承受能力。

現金流量表中重大錯報風險的評估應結合資產負債表和損益表的重大錯報風險的評估進行，資產負債表和損益表中的重大錯報一般會在現金流量表上反映出來，審計人員可根據對上述兩個報表的風險評估大致估計現金流量表的風險水平。

三、設計認定層次重大錯報風險的進一步審計程序

CPA應針對認定層次重大錯報風險設計進一步審計程序，以將檢查風險降到可接受的水平。進一步審計程序是指審計各類交易、賬戶余額、列報與披露等認定層次重大錯報風險時實施的審計程序，包括控制測試和實質性程序。設計進一步審計程序，主要是確定進一步審計程序的性質、時間和范圍。

1.確定進一步審計程序的性質。進一步審計程序的性質是指進一步審計程序的目的和類型。CPA應根據認定層次錯報風險的大小，選擇進一步審計程序。風險越高，通過實質性程序獲取審計證據的可靠性的要求越高，從而影響審計程序類型。

2.確定進一步審計程序的時間。確定何時實施，應關注下列事項控制環境錯報風險的性質和重要性與審計證據相關的期間。一般地，當重大錯報風險較高時，CPA應當考慮在期末實施實質性程序。重大錯報風險并不高時，可考慮在期中實施進一步審計程序。期中實施會有助于CPA在審計工作初期，識別重大事項，及時加以解決。需要明確的是，如果在期中實施了進一步審計程序，CPA還應當針對剩余期間獲取審計證據。

3.確定進一步審計程序的范圍。進一步審計程序范圍是指實施某項審計程序的數量或規模。在確定審計程序的范圍時，CPA應當考慮下列因素審計重要性水平、評估的重大錯報風險、計劃取得的保證程度。當保證程度提高，重大錯報風險增加時，CPA應當擴大審計程序的范圍。

隨著審計理論和實務研究的不斷發展，風險導向審計將逐步為社會所接受并得以應用，如何降低審計風險，如何對重大錯報風險進行識別、評估、應對，需要我們不斷的研究探索。

參考文獻

[1]王成勇.淺談重大錯報風險的審計應對[J].會計之友,2009(09).

[2]汪初牧.財務報表重大錯報風險審計應注意的問題[J].商業經濟,2006(12).

[3]汪國平.審計重大錯報風險影響因素及其評價系統[J].財會通訊,2006(01).

作者簡介：

第3篇

一、風險的構成

（一）外部原因

隨著經濟的發展，各個企業內部結構不斷地優化與升級，會計這個古老的職業也發生了一定的改變，在19世紀，大部分公司為了管理好自己的財務質量，增加利益，開始對企業內一些特定的成本與管理信息有了新的需求：在宋代，我國出現了審計。會計和審計不分家，一個是做賬，一個是查賬。近年來，我國經濟持續騰飛，在政府的扶持下，各個企業內部結構不斷地優化與升級，越來越多的企業如同雨后春筍一般蓬勃生長，生產經營活動離不開會計，而有了會計，自然而然的就需要有去進行審閱，查賬的審計人員。然而，有利必有弊，雖然審計這一職位已經被視為必不可少的一種職務而被各個企業，公司所需求，但是隨之而來的種種問題也亟待解決。

（二）內部原因

而面臨復雜的情況，財務信息有可能不準確，有許多錯誤的地方。肩負審計責任的審計會計所面臨的挑戰也不斷加大，如何去審查一個公司的經營狀況而不出現錯誤？怎樣去評價公司的風險是個復雜的問題，這就要從審計的程序上多下功夫。制定嚴格的審計程序有助于管理好風險。審計人員也需要更加嚴格的對待被審查企業。除此之外，審計人員在確定是否要接受被審計單位的審計委托時，也應當去了解該單位與環境，進行一次風險評估。所運用的方式可以為波特五力分析，資源基礎分析，宏觀環境分析等等，唯有分析透徹這個單位的環境，才能看出其是否存在著戰略風險，進而通過其看出風險導向以及所指的經營流程，并對這些流程加以關注。

二、風險的評估

評價企業的風險首先就要從企業的財務報表開始著手，因為財務報表是財務信息的最直接的表達。另外，在企業環境之中存在著的各種風險，例如國家政策，企業的組織結構，企業近期的發展狀況，面臨什么樣的挑戰與機遇，高層管理人員等等。而本文就著重的敘述財務的審計的程序和一些相關的表達方式。并且提出評估的依據。其會影響多項認定，進而對整一個財務報表造成重大影響。

（一）資產負債表是反映企業一段時間內，生產經營情況與財務狀況的會計報表

報表通過將各種會計科目劃分為資產與負債兩大板塊，在經過了一系列的會計程序后，將企業的狀況反映出來的一份報表。其不僅是用于企業高層管理人員的閱讀，更是審計人員用于重大錯報風險評估的重要依據。通過一系列的比率分析以及對相同的行業進行三年內的橫向對比，可以進行分析，若其與同行業或者自身的指標偏差大于20%，那么該企業很可能存在重大錯報的風險。

（二）利潤表直接說就是反應企業利潤多少的報表

而利潤分配表則是對利潤表做出的補充，用以展示企業在一定時間內獲得或虧損的凈利潤的去向或者彌補措施。對于利潤表的審查方式，多是用測算毛利率，各項費用與各項收入之間的比例等方式，仍然是以20%的偏差作為評估是否有重大錯報風險的標準。

三、風險的成因

（一）客觀原因

1.我國特有的經濟體制造成的不可避免的問題。在我國的市場環境的不健全和不完善的情況下，導致人們對于財務風險認識的匱乏。大部分的財務人員只按照會計準則去辦理業務。沒能充分的理解風險的重要的意義。

2.行業監督不完善。首先，我國的監督機構有很多。比如注冊會計師，稅務部門，還有企業內部監督。但是這些監督機構彼此沒有很強的聯系，所以監督體系不完善。其次是相關的法律法規不完善，我們的監督人員沒能認真的去執行這些違規的處罰。最后就是我們的監督人員辦事效率太過于低下。

（二）主觀原因

1.市場經濟利益對審計人員的沖擊。伴隨我國加入世界貿易組織。我國的事務所無法與西方的強大的事務所競爭。他們損失好多利益。那么公司和事務所的暗地合作，以前造假就會發生。還有就是目前我們的注冊會計師的職業的能力還有很大的差距。

2.被審計的公司的會計造假。公司的財務造假的事情早已經是每個人都知道的了事情。由于公司的財務造假，這就讓加大了審計的難度和挑戰。其他的原因是現在的審計人員被賄賂，而導致造假。這就難免進行錢權的暗地交易。

四、建議對策

（一）加強財務報表的審計層次

財務報表對于審計是非常重要的資料和證據。因為一個公司的財務，現金，投資等信息是通過報表來集中的表達。從這個角度來講，加強報表的審計層次可以說是從根本上解決了錯誤的風險。所以財務人員一定要重視報表。一個企業，如果是在其報表的收入時間上出現錯誤，那么影響的僅僅是交易相關的認定而已。但若是存在著企業內部會計人員弄虛作假，亦或者是管理層出現問題，那么影響的便是整個財務報表的認定。針對報表發生的錯誤，相關的財務人員應該做到心中有數，那么可以選接下來的方法。在選擇將要去施行的進一步審計程序前，去將更多的無法預料的因素計算在其中。審計的職員要開拓性的想一些招數去對付相關公司，讓他們摸不到頭腦。

（二）嚴格審計的程序

因為審計層序是審計的重要的一個地方。它會發現許多的財務錯誤。同樣的它也會讓一些十分明顯的易于發覺的錯誤很好的不被發現。因此嚴格審計的程序可以很好的控制錯誤的發生。我們也要用心的去設計一些審計層序。讓其很完美，不會出現重大的錯誤。除了這些之外，審計人員還應當注意的是特別風險：審計的工作職員要合理的充分的運營國家的法律法規。對于一些錯誤，如果其的錯誤會有嚴重的深刻的對于公司的影響，那么一定要把他指出來。從另一方面來講，對于一些看似很大的錯誤，如果沒有重大的影響，可以選擇忽略不計。因此特別風險更著重于固有風險的評估，而此類風險大多都是一些非日常的，復雜的，重大且特殊的，會影響企業持續經營的風險。一旦某項特別風險與重大判斷所掛鉤，由于對會計原則的不同見解，甚至可能會導致更大的重大錯報風險，因此審計人員一定要注意，仔細識別被審查企業其非日常性的復雜活動，將各項風險降至最低。

（三）完善法律法規制度

我國現有的法律法規還不完善，這就造成了在實務中失去了工作的依據。我們在完善法律法規的時候，可以在防范財務風險的程序上，財務人員的任用上，和審計的評估的原則上。這樣，不斷的完善就可以建立一個社會誠信體系。這樣就可以有效的降低財務報表的風險。