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第1篇

一、內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

（一）內(nèi)部審計(jì)。最初國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)的定義是這樣的，他們認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)就是一種建立在獨(dú)立對財(cái)務(wù)的審查、對會計(jì)活動或其他經(jīng)營活動進(jìn)行審查基礎(chǔ)上的評價(jià)性的活動和過程。內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，保證了企業(yè)經(jīng)營管理的安全性、穩(wěn)定性，能夠幫助企業(yè)處理財(cái)務(wù)與會計(jì)問題，并且還能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營管理問題提供有價(jià)值的參考意見。這一概念將內(nèi)部審計(jì)工作的范疇進(jìn)行了定義，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的評價(jià)活動。隨著全球經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位不斷提升，又重新修訂了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的概念，即內(nèi)部審計(jì)是一種客觀的、獨(dú)立的保證企業(yè)工作與咨詢的活動，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的主要目的就是為了實(shí)現(xiàn)其價(jià)值的增值，提高其運(yùn)行效率。內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施將對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，對企業(yè)的各項(xiàng)治理程序進(jìn)行科學(xué)評價(jià)，為促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。2003年5月，我國出臺了《中國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》。其中，對于內(nèi)部審計(jì)的定義是比較權(quán)威的，即內(nèi)部審計(jì)主要是就指在組織內(nèi)部存在的一個客觀的、獨(dú)立的監(jiān)督與評價(jià)過程，通過對經(jīng)營活動的進(jìn)一步審查與評價(jià)，適當(dāng)性、有效性、合法性的評價(jià)內(nèi)部控制，最終為促進(jìn)組織的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國和國際準(zhǔn)則中關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是基本一致的，即所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指在會計(jì)報(bào)表中存在的一些重大的錯報(bào)、漏報(bào)問題，但是注冊會計(jì)師在審計(jì)后隱瞞事實(shí)和錯誤，發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的一種可能性?？梢詫徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有客觀性、潛在性、普遍性、可控性等基本特征。

二、家電公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及形成的原因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于家電企業(yè)內(nèi)部，是一種客觀的事實(shí)，這些風(fēng)險(xiǎn)不僅具備審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性特征，也具備家電行業(yè)的自身業(yè)務(wù)特征。（一）審計(jì)客體的影響因素。在家電公司的內(nèi)部審計(jì)工作中，社會對審計(jì)工作的支持度、認(rèn)知度、審計(jì)的公信力、審計(jì)法律法規(guī)的構(gòu)建等都將對其產(chǎn)生影響。首先，法規(guī)和審計(jì)制度影響帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如，A家電公司在其發(fā)展初期，主要是由公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)審計(jì)工作的，其主要的工作職責(zé)就是檢查企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況，如果出現(xiàn)一些財(cái)務(wù)舞弊案件，就先進(jìn)行初步調(diào)查。隨著該家電公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷升級，該公司成立了專門的、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是直至該公司上市后，其審計(jì)部門還是隸屬于監(jiān)事會。從實(shí)際的審計(jì)工作來看，該公司的審計(jì)部門的地位并不高，運(yùn)行中審計(jì)部門歸屬于總裁辦，缺乏對財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督力度，也不能做到完全對董事會負(fù)責(zé)。其次，會計(jì)信息嚴(yán)重失真帶來的風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)信息的真假直接影響審計(jì)結(jié)果，并影響內(nèi)部審計(jì)的客觀性、公正性。比如，張某是A家電公司某分公司的主要負(fù)責(zé)人，為了能夠獲得政績，為了自己能夠在未來的職業(yè)生涯中獲得升遷的機(jī)會，不惜違反財(cái)務(wù)制度，在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料上玩起了數(shù)字游戲，從而造成該分公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息資料嚴(yán)重失真。隨著張某工作經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的不斷豐富，他指示財(cái)務(wù)人員造假的手段也越來越高明、越來越隱蔽。在審計(jì)工作中，如果審計(jì)人員稍有不慎，就無法真正洞悉該分公司在財(cái)務(wù)收支中存在的問題，從而錯誤判斷審計(jì)結(jié)果，最終影響了審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生埋下了隱患。第三，審計(jì)對象的復(fù)雜性帶來的風(fēng)險(xiǎn)。隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，很多家電公司實(shí)現(xiàn)了收購、兼并、合資、合作等經(jīng)營方式。比如，某家電公司在成立之初只有三家分公司，隨著其規(guī)模的擴(kuò)大，已經(jīng)從原來的三家分公司拓展到36家分公司。這些分公司其中有控股分公司、全資子公司，不僅資本結(jié)構(gòu)復(fù)雜，人員安排也十分復(fù)雜，隨著該公司分公司模式的多樣性，情況也越來越復(fù)雜化。這就要求該公司的審計(jì)人員必須深入細(xì)致地了解公司以前的實(shí)際背景、行業(yè)特點(diǎn)等，并切實(shí)掌握該公司的發(fā)展歷程，準(zhǔn)確洞悉該公司的未來發(fā)展方向，這對于該公司的內(nèi)部審計(jì)人員而言是一個非常艱巨的挑戰(zhàn)，稍有不慎就會增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。（二）審計(jì)主體的影響因素。審計(jì)的主體主要是指審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員，這也是構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，更是進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先，審計(jì)手段的局限性帶來的風(fēng)險(xiǎn)。之所以會產(chǎn)生設(shè)計(jì)手段局限性風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于在審計(jì)過程中缺乏明確的檢查范圍，對于審計(jì)的結(jié)果沒有處罰權(quán)、審計(jì)沒有執(zhí)行權(quán)利造成的。其次，審計(jì)人員的思維定勢帶來的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員對于本單位、本部門的各項(xiàng)規(guī)章制度、人員、流程、管理模式等非常了解，在為審計(jì)工作提供了一定便利條件的同時(shí)，也非常容易產(chǎn)生麻痹思想，從而簡化了相關(guān)的審計(jì)流程，或者是在審計(jì)人員思維定勢下對于企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的變化并未引起足夠的重視，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、有效控制家電公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）不斷完善內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行體制。隨著我國家電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)所面對的經(jīng)營環(huán)境有了很大轉(zhuǎn)變。這些環(huán)境的變化要求企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變觀念，樹立創(chuàng)新的審計(jì)工作意識，從制約審計(jì)操作行為為基本著眼點(diǎn)，及時(shí)完善、改進(jìn)各項(xiàng)審計(jì)方面的規(guī)章制度，在完善、科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的約束下，使家電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作有法可依。比如，家電公司應(yīng)完善審計(jì)復(fù)核制度，制定嚴(yán)格的、完整的審計(jì)處罰制度，為審計(jì)工作的制度化、日?；⒁?guī)范化創(chuàng)造條件。（二）加強(qiáng)對審計(jì)質(zhì)量規(guī)范化的控制。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個重要環(huán)節(jié)就是不斷規(guī)范審計(jì)程序、審計(jì)操作，在具體實(shí)施審計(jì)過程中，正確的審計(jì)程序、規(guī)范化的審計(jì)操作能夠有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。比如，家電公司可以根據(jù)實(shí)際情況制定科學(xué)的審計(jì)方案，加強(qiáng)對審計(jì)前的調(diào)查工作力度，全面規(guī)范審計(jì)工作底稿，客觀而公正地進(jìn)行審計(jì)評價(jià)。（三）構(gòu)建全過程審計(jì)控制。隨著家電公司治理結(jié)構(gòu)的逐漸完善，很多家電公司已經(jīng)基本具備了全過程審計(jì)的條件，從管理的實(shí)際角度出發(fā)，也應(yīng)該盡快實(shí)施全過程審計(jì)控制。但是在進(jìn)行全過程審計(jì)控制前，還要求家電公司應(yīng)該做好如下工作：強(qiáng)化符合性測試的重要作用、減少對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀臆斷。（四）盡快提升審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。有的家電公司的內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、專業(yè)素養(yǎng)等還并不高，作為家電公司的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者，應(yīng)該根據(jù)目前企業(yè)的情況制定出長遠(yuǎn)的審計(jì)人才培養(yǎng)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度，盡快提升審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。這也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)有效措施。

四、結(jié)語

第2篇

1不合理關(guān)聯(lián)交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國大多數(shù)上市公司利用與改組前母公司及其下屬公司之間存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易,利用關(guān)聯(lián)方購銷、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)等手段調(diào)節(jié)其報(bào)告業(yè)績。如低價(jià)向關(guān)聯(lián)方購買原材料,高價(jià)向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品;無償占用關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn);集團(tuán)公司將獲利能力強(qiáng)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低收益形式讓上市公司托管,以填充上市公司利潤等。但上市公司在對關(guān)聯(lián)交易的披露上大多簡單含糊,故意避開實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。對此,注冊會計(jì)師首先應(yīng)讓上市公司提供關(guān)聯(lián)方及其交易清單,并對其實(shí)施必要的審計(jì)程序,對已經(jīng)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行必要的內(nèi)控檢查和實(shí)質(zhì)性測試,尤其應(yīng)關(guān)注該公司是否已按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露,否則注冊會計(jì)師將要承擔(dān)不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2非合理交易和非貨幣交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在上市公司面臨著連續(xù)三年虧損遭“摘牌”和要達(dá)到配股資格線的雙重壓力下,地方政府往往以“看得見的手”幫助上市公司通過不等價(jià)交換的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及置換、稅費(fèi)返還、補(bǔ)貼收入等非合理交易方式改善報(bào)表形象。上市公司的非貨幣交易主要有:①轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等收益,這些收益往往并無現(xiàn)金流入,與應(yīng)收賬款同時(shí)增加的只是賬面轉(zhuǎn)讓利潤;②對無法收回的投資和拆借資金仍然確認(rèn)為投資收益、利息收入;③購買母公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的款項(xiàng)計(jì)入往來賬中,且不計(jì)利息及資金占用費(fèi),上市公司既獲得了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營收益,又無須支付任何代價(jià)。如果上市公司非貨幣性收入占公司收入總額的比例過高,就難免令人對該公司的生產(chǎn)和獲利能力產(chǎn)生懷疑。因此,大額的非常交易和非貨幣交易只要加以必要的關(guān)注并不難審查。注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這些交易的法律手續(xù)是否完備、協(xié)議約定的交易條款是否均已完成、產(chǎn)權(quán)是否已過戶,在確認(rèn)大額收益無現(xiàn)金流入時(shí),應(yīng)考慮謹(jǐn)慎性原則。大額非常交易和非貨幣交易應(yīng)作為重大事項(xiàng)予以披露,注冊會計(jì)師還需要根據(jù)具體情況選擇不同的審計(jì)報(bào)告類型。

3主管收入萎縮,一次性收益驟增情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些上市公司的主營持續(xù)萎縮,主營業(yè)績嚴(yán)重滑坡,經(jīng)營難以為繼。造成這種局面的原因是多種多樣的,有的是因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,全行業(yè)不景氣,如紡織業(yè);有的是因產(chǎn)品在市場上日趨飽和,市場競爭激烈,如商業(yè)零售業(yè);有的是因公司管理混亂,導(dǎo)致主營業(yè)績萎縮,公司虧損,等等。但為了不使會計(jì)報(bào)表太難堪,有的公司便設(shè)法虛計(jì)主營收入,或提前確認(rèn)銷售收入,或者在其他利潤構(gòu)成上煞費(fèi)苦心,以期公司業(yè)績一次性得到改觀,如變賣家產(chǎn),出售土地使用權(quán)、經(jīng)營權(quán),出讓股權(quán),以取得巨額收益;有的地方政府為維護(hù)本地上市公司形象,還會以各種手段進(jìn)行補(bǔ)貼。目前,上市公司作為稀缺的“殼資源”,在危難時(shí)刻,母公司或上市公司往往會伸出“看不見的手”進(jìn)行粉飾打扮,或由政府伸出“看得見的手”進(jìn)行援助。注冊會計(jì)師對此必須給予重點(diǎn)關(guān)注,尤其要關(guān)注以出售長期資產(chǎn)方式取得高額收益的行為,還要密切關(guān)注其協(xié)議中是否有回購條款,或雖無回購條款但存在回購可能性。

4資產(chǎn)重組和“報(bào)表重組”中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)重組在擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方面有積極作用,但目前一些上市公司在實(shí)施了“突擊重組”后就產(chǎn)生了立竿見影的豐厚收益,未免有“報(bào)表重組”之嫌,因此,資產(chǎn)出售和股權(quán)置換作為業(yè)績提升最快的方式,頗受上市公司青睞。在資本市場上,資產(chǎn)出售是上市公司將盈利能力弱、流動性差的資產(chǎn)售出,以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu),促進(jìn)公司新肌體的健康發(fā)展。但在我國上市公司資產(chǎn)重組的現(xiàn)實(shí)中,“魔術(shù)游戲”層出不窮,人為操縱痕跡明顯,似乎企業(yè)在主業(yè)不景氣、扭虧無望的情況下,舍此就無他途。對于資產(chǎn)重組事項(xiàng),注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注交易的法律手續(xù)是否完備,如是否進(jìn)行資產(chǎn)評估及確認(rèn),有關(guān)部分是否獲得批準(zhǔn),董事會、股東會是否表決通過并如實(shí)公告,涉及收益的,還應(yīng)檢查收入確認(rèn)的條件是否已具備等。

5會計(jì)政策變更及會計(jì)估計(jì)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)政策變更是為了滿足在會計(jì)環(huán)境改變的情況下使會計(jì)報(bào)表重新達(dá)到可比、相關(guān)與真實(shí)公允反映的目的。合理的會計(jì)政策變更可以看作是企業(yè)在會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下的會計(jì)創(chuàng)新。然而,大量的事實(shí)和證據(jù)表明,企業(yè)管理者當(dāng)局進(jìn)行會計(jì)政策變更的主要動機(jī)和目的并非為了公允反映,而是為了操縱會計(jì)報(bào)表利潤。其常用手法可簡述如下:①改變固定資產(chǎn)折舊政策。如延長固定資產(chǎn)的折舊年限,降低折舊率,這樣可收到降低當(dāng)期成本費(fèi)用與高估資產(chǎn)價(jià)值的雙重效應(yīng)。②潛虧掛賬。根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度和會計(jì)慣例,三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)及待處理財(cái)產(chǎn)損失屬低效、不良資產(chǎn),系利潤的抵減項(xiàng)。上市公司為了提高當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績,往往會對這些應(yīng)攤銷項(xiàng)目不作攤銷而長期掛賬,從而虛增資產(chǎn)和利潤。③利息資本化。按照現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,屬于日常生產(chǎn)經(jīng)營用的利息支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,屬于在建工程用的資金利息應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)已交付使用,即使未辦理竣工決算手續(xù),也應(yīng)該停止利息資本化。但一些上市公司往往故意混淆收益性支出與資本性支出的界限,通過對已竣工工程的利息資本化而虛增資產(chǎn)價(jià)值和當(dāng)期利潤。④巨額沖銷。已連續(xù)兩年虧損而被特別處理的上市公司,為免遭第三年虧損而被摘牌的厄運(yùn),往往通過把以后會計(jì)期間發(fā)生的損失提前確認(rèn),即所謂的“長痛不如短痛”,以便減輕以后期間的盈利壓力。⑤壞賬準(zhǔn)備。目前我國上市公司大多采用應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備金,由于《股份有限公司會計(jì)制度》并未對提取比例作出規(guī)定,故一些上市公司便將此作為其調(diào)節(jié)利潤的法寶。在應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額比重普遍較大的情況下,過低的提取率可以平滑收益,既虛增了當(dāng)期利潤,也夸大了應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。⑥存貨計(jì)價(jià)。企業(yè)期初存貨計(jì)價(jià)如果過高或過低,其當(dāng)期利潤有可能因此相應(yīng)減少或增多,期末存貨計(jì)價(jià)的高低則與當(dāng)期利潤呈正比例變動,存貨計(jì)價(jià)方法的改變?yōu)樯鲜泄静倏v會計(jì)報(bào)表利潤留下了較大的空間。⑦收入的實(shí)現(xiàn)與確認(rèn)。盡管《具體會計(jì)準(zhǔn)則———收入》中提出了收入實(shí)現(xiàn)的四因素,較之原有規(guī)定更為嚴(yán)謹(jǐn),但上市公司會計(jì)實(shí)務(wù)中提前確認(rèn)收入的案例仍層出不窮,特別是在會計(jì)報(bào)表的截至日前后。⑧長期投資的計(jì)價(jià)。上市公司經(jīng)常還利用長期投資成本法與權(quán)益法的“串換”高估長期投資的價(jià)值以及虛增當(dāng)期利潤。⑨合并會計(jì)報(bào)表范圍的伸縮。上市公司根據(jù)報(bào)告資產(chǎn)和收益水平高低多寡的需要,調(diào)節(jié)合并會計(jì)報(bào)表的編制范圍,并在會計(jì)報(bào)表附注中故意對編制范圍含糊其辭。

6非規(guī)范資金運(yùn)作中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,企業(yè)之間不允許相互拆借資金,但現(xiàn)實(shí)中的這種情況卻司空見慣,似乎是法不治眾。較為普遍的是上市公司對資金占用的數(shù)量、資金占用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)均不公告,投資者無法對其作出準(zhǔn)確的判斷和決策。特別是某些上市公司在上市前并未選擇好投資項(xiàng)目,只好把上市后籌集到的資金存放在關(guān)聯(lián)方或者委托某些證券公司炒作股票等。對于大額的非規(guī)范資金運(yùn)作,注冊會計(jì)師應(yīng)首先根據(jù)取得的資料判斷其合法性,同時(shí)以函告等形式確認(rèn)證實(shí)資金存在的真實(shí)性及安全性。對于非規(guī)范資金運(yùn)作獲得的收益一般宜在取得現(xiàn)金流入后方能確認(rèn),以防虛構(gòu)大額收益,否則就應(yīng)在選擇審計(jì)報(bào)告類型時(shí)加以考慮。

7期后事項(xiàng)和或有損失的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重大期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)可能會影響審計(jì)報(bào)告的類型,注冊會計(jì)師應(yīng)將其列為審計(jì)的重點(diǎn)。如:上市公司的投資決策出現(xiàn)重大失誤,投資效益很差,連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損,使公司的持續(xù)經(jīng)營能力值得懷疑;存在重大不確定性因素,會計(jì)估計(jì)難以確認(rèn),牽涉到法律訴訟;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了諸如合并、清算等重大事項(xiàng),等等。注冊會計(jì)師應(yīng)對上述上市公司的期后事項(xiàng)及或有事項(xiàng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,不可輕易放過任何蛛絲馬跡,因?yàn)闊o論是為了滿足社會公眾的心理預(yù)期,還是為了維護(hù)自身的職業(yè)形象,都需要注冊會計(jì)師勤勉盡職。

8客戶屢次變更審計(jì)委托和時(shí)間的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。少數(shù)上市公司為了護(hù)短遮丑,最簡便的手段是頻繁地變更會計(jì)師事物所;有些上市公司在時(shí)間上苛求會計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)報(bào)告,注冊會計(jì)師應(yīng)將此視為實(shí)施必要審計(jì)程序的障礙。對以上兩種情況注冊會計(jì)師都應(yīng)保持高度的警惕和戒備。

9客戶的誠實(shí)及信用度帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。缺乏正直品行和不履行其應(yīng)盡義務(wù)的上市公司,自然存在著制造虛假財(cái)務(wù)信息的嫌疑,與這樣的客戶打交道時(shí),注冊會計(jì)師可能會冒較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),若不保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,有時(shí)要付出高昂的代價(jià)。

第3篇

一、不合理關(guān)聯(lián)交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

我國大多數(shù)上市公司利用與改組前母公司及其下屬公司之間存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易,利用關(guān)聯(lián)方購銷、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)等手段調(diào)節(jié)其報(bào)告業(yè)績。如低價(jià)向關(guān)聯(lián)方購買原材料,高價(jià)向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品;無償占用關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn);集團(tuán)公司將獲利能力強(qiáng)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低收益形式讓上市公司托管,以填充上市公司利潤等。但上市公司在對關(guān)聯(lián)交易的披露上大多簡單含糊,故意避開實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。對此,注冊會計(jì)師首先應(yīng)讓上市公司提供關(guān)聯(lián)方及其交易清單,并對其實(shí)施必要的審計(jì)程序,對已經(jīng)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行必要的內(nèi)控檢查和實(shí)質(zhì)性測試,尤其應(yīng)關(guān)注該公司是否已按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露,否則注冊會計(jì)師將要承擔(dān)不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、非合理交易和非貨幣交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在上市公司面臨著連續(xù)三年虧損遭“摘牌”和要達(dá)到配股資格線的雙重壓力下,地方政府往往以“看得見的手”幫助上市公司通過不等價(jià)交換的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及置換、稅費(fèi)返還、補(bǔ)貼收入等非合理交易方式改善報(bào)表形象。上市公司的非貨幣交易主要有:①轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等收益,這些收益往往并無現(xiàn)金流入,與應(yīng)收賬款同時(shí)增加的只是賬面轉(zhuǎn)讓利潤;②對無法收回的投資和拆借資金仍然確認(rèn)為投資收益、利息收入;③購買母公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的款項(xiàng)計(jì)入往來賬中,且不計(jì)利息及資金占用費(fèi),上市公司既獲得了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營收益,又無須支付任何代價(jià)。如果上市公司非貨幣性收入占公司收入總額的比例過高,就難免令人對該公司的生產(chǎn)和獲利能力產(chǎn)生懷疑。因此,大額的非常交易和非貨幣交易只要加以必要的關(guān)注并不難審查。注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這些交易的法律手續(xù)是否完備、協(xié)議約定的交易條款是否均已完成、產(chǎn)權(quán)是否已過戶,在確認(rèn)大額收益無現(xiàn)金流入時(shí),應(yīng)考慮謹(jǐn)慎性原則。大額非常交易和非貨幣交易應(yīng)作為重大事項(xiàng)予以披露,注冊會計(jì)師還需要根據(jù)具體情況選擇不同的審計(jì)報(bào)告類型。

三、主管收入萎縮,一次性收益驟增情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

有些上市公司的主營持續(xù)萎縮,主營業(yè)績嚴(yán)重滑坡,經(jīng)營難以為繼。造成這種局面的原因是多種多樣的,有的是因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,全行業(yè)不景氣,如紡織業(yè);有的是因產(chǎn)品在市場上日趨飽和,市場競爭激烈,如商業(yè)零售業(yè);有的是因公司管理混亂,導(dǎo)致主營業(yè)績萎縮,公司虧損,等等。但為了不使會計(jì)報(bào)表太難堪,有的公司便設(shè)法虛計(jì)主營收入,或提前確認(rèn)銷售收入,或者在其他利潤構(gòu)成上煞費(fèi)苦心,以期公司業(yè)績一次性得到改觀,如變賣家產(chǎn),出售土地使用權(quán)、經(jīng)營權(quán),出讓股權(quán),以取得巨額收益;有的地方政府為維護(hù)本地上市公司形象,還會以各種手段進(jìn)行補(bǔ)貼。目前,上市公司作為稀缺的“殼資源”,在危難時(shí)刻,母公司或上市公司往往會伸出“看不見的手”進(jìn)行粉飾打扮,或由政府伸出“看得見的手”進(jìn)行援助。注冊會計(jì)師對此必須給予重點(diǎn)關(guān)注,尤其要關(guān)注以出售長期資產(chǎn)方式取得高額收益的行為,還要密切關(guān)注其協(xié)議中是否有回購條款,或雖無回購條款但存在回購可能性。

四、資產(chǎn)重組和“報(bào)表重組”中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

資產(chǎn)重組在擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方面有積極作用,但目前一些上市公司在實(shí)施了“突擊重組”后就產(chǎn)生了立竿見影的豐厚收益,未免有“報(bào)表重組”之嫌,因此,資產(chǎn)出售和股權(quán)置換作為業(yè)績提升最快的方式,頗受上市公司青睞。在資本市場上,資產(chǎn)出售是上市公司將盈利能力弱、流動性差的資產(chǎn)售出,以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu),促進(jìn)公司新肌體的健康發(fā)展。但在我國上市公司資產(chǎn)重組的現(xiàn)實(shí)中,“魔術(shù)游戲”層出不窮,人為操縱痕跡明顯,似乎企業(yè)在主業(yè)不景氣、扭虧無望的情況下,舍此就無他途。對于資產(chǎn)重組事項(xiàng),注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注交易的法律手續(xù)是否完備,如是否進(jìn)行資產(chǎn)評估及確認(rèn),有關(guān)部分是否獲得批準(zhǔn),董事會、股東會是否表決通過并如實(shí)公告,涉及收益的,還應(yīng)檢查收入確認(rèn)的條件是否已具備等。

五、會計(jì)政策變更及會計(jì)估計(jì)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

會計(jì)政策變更是為了滿足在會計(jì)環(huán)境改變的情況下使會計(jì)報(bào)表重新達(dá)到可比、相關(guān)與真實(shí)公允反映的目的。合理的會計(jì)政策變更可以看作是企業(yè)在會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下的會計(jì)創(chuàng)新。然而,大量的事實(shí)和證據(jù)表明,企業(yè)管理者當(dāng)局進(jìn)行會計(jì)政策變更的主要動機(jī)和目的并非為了公允反映,而是為了操縱會計(jì)報(bào)表利潤。其常用手法可簡述如下:①改變固定資產(chǎn)折舊政策。如延長固定資產(chǎn)的折舊年限,降低折舊率,這樣可收到降低當(dāng)期成本費(fèi)用與高估資產(chǎn)價(jià)值的雙重效應(yīng)。②潛虧掛賬。根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度和會計(jì)慣例,三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)及待處理財(cái)產(chǎn)損失屬低效、不良資產(chǎn),系利潤的抵減項(xiàng)。上市公司為了提高當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績,往往會對這些應(yīng)攤銷項(xiàng)目不作攤銷而長期掛賬,從而虛增資產(chǎn)和利潤。③利息資本化。按照現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,屬于日常生產(chǎn)經(jīng)營用的利息支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,屬于在建工程用的資金利息應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)已交付使用,即使未辦理竣工決算手續(xù),也應(yīng)該停止利息資本化。但一些上市公司往往故意混淆收益性支出與資本性支出的界限,通過對已竣工工程的利息資本化而虛增資產(chǎn)價(jià)值和當(dāng)期利潤。④巨額沖銷。已連續(xù)兩年虧損而被特別處理的上市公司,為免遭第三年虧損而被摘牌的厄運(yùn),往往通過把以后會計(jì)期間發(fā)生的損失提前確認(rèn),即所謂的“長痛不如短痛”,以便減輕以后期間的盈利壓力。⑤壞賬準(zhǔn)備。目前我國上市公司大多采用應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備金,由于《股份有限公司會計(jì)制度》并未對提取比例作出規(guī)定,故一些上市公司便將此作為其調(diào)節(jié)利潤的法寶。在應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額比重普遍較大的情況下,過低的提取率可以平滑收益,既虛增了當(dāng)期利潤,也夸大了應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。⑥存貨計(jì)價(jià)。企業(yè)期初存貨計(jì)價(jià)如果過高或過低,其當(dāng)期利潤有可能因此相應(yīng)減少或增多,期末存貨計(jì)價(jià)的高低則與當(dāng)期利潤呈正比例變動,存貨計(jì)價(jià)方法的改變?yōu)樯鲜泄静倏v會計(jì)報(bào)表利潤留下了較大的空間。⑦收入的實(shí)現(xiàn)與確認(rèn)。盡管《具體會計(jì)準(zhǔn)則―――收入》中提出了收入實(shí)現(xiàn)的四因素,較之原有規(guī)定更為嚴(yán)謹(jǐn),但上市公司會計(jì)實(shí)務(wù)中提前確認(rèn)收入的案例仍層出不窮,特別是在會計(jì)報(bào)表的截至日前后。⑧長期投資的計(jì)價(jià)。上市公司經(jīng)常還利用長期投資成本法與權(quán)益法的“串換”高估長期投資的價(jià)值以及虛增當(dāng)期利潤。⑨合并會計(jì)報(bào)表范圍的伸縮。上市公司根據(jù)報(bào)告資產(chǎn)和收益水平高低多寡的需要,調(diào)節(jié)合并會計(jì)報(bào)表的編制范圍,并在會計(jì)報(bào)表附注中故意對編制范圍含糊其辭。

六、非規(guī)范資金運(yùn)作中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,企業(yè)之間不允許相互拆借資金,但現(xiàn)實(shí)中的這種情況卻司空見慣,似乎是法不治眾。較為普遍的是上市公司對資金占用的數(shù)量、資金占用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)均不公告,投資者無法對其作出準(zhǔn)確的判斷和決策。特別是某些上市公司在上市前并未選擇好投資項(xiàng)目,只好把上市后籌集到的資金存放在關(guān)聯(lián)方或者委托某些證券公司炒作股票等。對于大額的非規(guī)范資金運(yùn)作,注冊會計(jì)師應(yīng)首先根據(jù)取得的資料判斷其合法性,同時(shí)以函告等形式確認(rèn)證實(shí)資金存在的真實(shí)性及安全性。對于非規(guī)范資金運(yùn)作獲得的收益一般宜在取得現(xiàn)金流入后方能確認(rèn),以防虛構(gòu)大額收益,否則就應(yīng)在選擇審計(jì)報(bào)告類型時(shí)加以考慮。

七、期后事項(xiàng)和或有損失的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

重大期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)可能會影響審計(jì)報(bào)告的類型,注冊會計(jì)師應(yīng)將其列為審計(jì)的重點(diǎn)。如:上市公司的投資決策出現(xiàn)重大失誤,投資效益很差,連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損,使公司的持續(xù)經(jīng)營能力值得懷疑;存在重大不確定性因素,會計(jì)估計(jì)難以確認(rèn),牽涉到法律訴訟;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了諸如合并、清算等重大事項(xiàng),等等。注冊會計(jì)師應(yīng)對上述上市公司的期后事項(xiàng)及或有事項(xiàng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,不可輕易放過任何蛛絲馬跡,因?yàn)闊o論是為了滿足社會公眾的心理預(yù)期,還是為了維護(hù)自身的職業(yè)形象,都需要注冊會計(jì)師勤勉盡職。

八、客戶屢次變更審計(jì)委托和時(shí)間的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

少數(shù)上市公司為了護(hù)短遮丑,最簡便的手段是頻繁地變更會計(jì)師事物所;有些上市公司在時(shí)間上苛求會計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)報(bào)告,注冊會計(jì)師應(yīng)將此視為實(shí)施必要審計(jì)程序的障礙。對以上兩種情況注冊會計(jì)師都應(yīng)保持高度的警惕和戒備。

九、客戶的誠實(shí)及信用度帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

缺乏正直品行和不履行其應(yīng)盡義務(wù)的上市公司,自然存在著制造虛假財(cái)務(wù)信息的嫌疑,與這樣的客戶打交道時(shí),注冊會計(jì)師可能會冒較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),若不保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,有時(shí)要付出高昂的代價(jià)。

十、公司股份劇烈波動帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)