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第1篇

這種情況在施工企業(yè)存在的情況更是明顯，結(jié)合我在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題和處理方法，提出來(lái)與大家商榷。

1、未確定的收入。

2004年施工企業(yè)開(kāi)始按照《建造合同》進(jìn)行帳務(wù)處理，但是施工企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)以及各種因素，使施工企業(yè)并沒(méi)有完全而徹底地執(zhí)行，因此在審計(jì)中遇到了很大的障礙，我們現(xiàn)在說(shuō)的未確定的收入，包括標(biāo)外工程、委托、洽商、設(shè)計(jì)變更、變更設(shè)計(jì)、材料差價(jià)、材料量差等原因形成的待建設(shè)單位審批的工作量收入；以及未確認(rèn)的機(jī)械租賃收入、拆、安裝、運(yùn)輸機(jī)械的收入、焊接費(fèi)用收入等。這些未確定的收入，能否結(jié)算回來(lái)，在合同中沒(méi)有明確的解釋，招標(biāo)文件中也沒(méi)有明確的列示，往往成為了一個(gè)懸而未決的收入概念，可是對(duì)于內(nèi)審工作來(lái)說(shuō)，恰恰對(duì)離任者的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)起到關(guān)鍵的作用。

如何確認(rèn)這些收入，確認(rèn)多少，對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)判斷和業(yè)務(wù)能力都是一個(gè)考驗(yàn)，當(dāng)然還要掌握建設(shè)單位的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和態(tài)度等。

首先要制定確認(rèn)未確定收入的幾個(gè)原則，這樣就能夠在審計(jì)實(shí)施階段把握一條標(biāo)準(zhǔn)線和更加有的放矢：

(1)謹(jǐn)慎性原則，在審計(jì)實(shí)施階段，對(duì)于被審計(jì)單位提供的已施工但是建設(shè)單位尚未批準(zhǔn)的未確定的收入，沒(méi)有建設(shè)單位的認(rèn)可證明材料，審計(jì)時(shí)該收入將不予采納。但是在審計(jì)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)尚未下發(fā)以前，被審計(jì)單位從建設(shè)單位取得了認(rèn)可該部分收入的證明材料，可以調(diào)整確認(rèn)該部分收入，修改審計(jì)報(bào)告。

(2)客觀性原則，由于在施工過(guò)程中為這些未確定的收入而發(fā)生的所有成本，無(wú)論如何列支，都必須在審計(jì)時(shí)確認(rèn)為成本。因?yàn)檫@部分成本無(wú)論收入取得與否，均已發(fā)生，無(wú)法逆轉(zhuǎn)。

(3)追認(rèn)性原則，在審計(jì)實(shí)施階段，未確定的事項(xiàng)影響了被審計(jì)單位的盈虧結(jié)論，一個(gè)施工項(xiàng)目的結(jié)算往往要跨幾個(gè)年度，待被審計(jì)單位完成該項(xiàng)目的結(jié)算后，再行對(duì)當(dāng)時(shí)審計(jì)時(shí)的未確定事項(xiàng)一一確認(rèn)。在后續(xù)的審計(jì)重新認(rèn)定時(shí)，對(duì)于審計(jì)實(shí)施階段的一個(gè)在建項(xiàng)目的未確定事項(xiàng)，涉及到原未確定事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)后的劃分問(wèn)題，做如下規(guī)定：能夠按工程節(jié)點(diǎn)或工程項(xiàng)目劃分清楚的，按工程項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)收入和成本費(fèi)用；不能夠按工程節(jié)點(diǎn)或工程項(xiàng)目劃分清楚的，按完工百分比(即審計(jì)時(shí)前任領(lǐng)導(dǎo)完成的甲方確認(rèn)的工作量除以最后的結(jié)算量)來(lái)分劈這部分未確定收入的結(jié)算額。

其次，在審計(jì)實(shí)施階段，對(duì)被審計(jì)單位有證明資料表明能取得未確定收入，必須進(jìn)行初步估算該未確定收入的能夠回收數(shù)額，并且深入考證證明材料的效用性和把握性。

例如，我們?cè)趯?duì)某電力工程項(xiàng)目經(jīng)理部的任期審計(jì)時(shí)，該工程項(xiàng)目施工進(jìn)度大約進(jìn)行了56%，但是審計(jì)實(shí)施時(shí)已經(jīng)報(bào)電廠批準(zhǔn)的工作量為合同價(jià)的35%.由于電廠要求提前合同工期2個(gè)月，項(xiàng)目經(jīng)理部采取了加大勞動(dòng)強(qiáng)度和勞動(dòng)時(shí)間等措施。當(dāng)時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理部拿出了一份會(huì)議紀(jì)要，是建設(shè)單位召開(kāi)的動(dòng)員大會(huì)，投資方(大股東)的總經(jīng)理的報(bào)告中提出，如施工方能提前合同工期一個(gè)月獎(jiǎng)勵(lì)500萬(wàn)元，二個(gè)月1000萬(wàn)元，依次類推。該項(xiàng)目部拿出這么一份會(huì)議紀(jì)要，按照審計(jì)時(shí)的工程進(jìn)度，比原來(lái)的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)度提前了1個(gè)月，因此他們要求確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)收入500萬(wàn)元。

當(dāng)時(shí)，我們審計(jì)組認(rèn)真研究了會(huì)議紀(jì)要的每個(gè)細(xì)節(jié)。在報(bào)告中，獎(jiǎng)勵(lì)的條件就是提前合同工期這么一個(gè)要件，但是我們可以把它和合同，還有招標(biāo)文件聯(lián)系起來(lái)看，在合同中明確的表明了合同工期的截止日期，這份會(huì)議紀(jì)要只是起鼓動(dòng)干勁的激勵(lì)作用，沒(méi)有法律效力。從公司法的角度看，即使總經(jīng)理同意了會(huì)議紀(jì)要的內(nèi)容，但是還必須有股東會(huì)通過(guò)后才有效力。因此，盡管當(dāng)時(shí)施工進(jìn)度提前了一個(gè)月，我們也沒(méi)有確認(rèn)收入500萬(wàn)元。

又例如，在審計(jì)一個(gè)項(xiàng)目部時(shí)，該項(xiàng)目部對(duì)施工過(guò)程中發(fā)生的材料價(jià)差和量差的預(yù)算資料已經(jīng)裝訂整齊，尚未報(bào)送到建設(shè)單位。并且能夠查閱到建設(shè)單位為調(diào)整材料差而發(fā)的文件，從會(huì)議紀(jì)要中必須把握兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一是時(shí)間段的概念，一是調(diào)整材料的范圍。必須掌握兩個(gè)具體的必要條件：一是購(gòu)買(mǎi)時(shí)的材料發(fā)票，一是標(biāo)準(zhǔn)的出庫(kù)領(lǐng)用單。

審計(jì)組用這份會(huì)議紀(jì)要中限定的條件和要求，對(duì)該項(xiàng)目部報(bào)送建設(shè)單位的預(yù)算資料進(jìn)行了檢查，把不符合要求部分進(jìn)行了剔除。通過(guò)審計(jì)的實(shí)施，被審計(jì)單位及時(shí)按審計(jì)要求進(jìn)行了整改和完善，重新整理了一份預(yù)算資料，不僅挽回了經(jīng)濟(jì)損失，而且提高了自身的管理水平。當(dāng)然，審計(jì)組對(duì)材料差的認(rèn)定是按初始的資料進(jìn)行了估算。

2、未確定的成本費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，另一個(gè)難點(diǎn)就是對(duì)未確定的成本費(fèi)用問(wèn)題如何去確認(rèn)，同樣會(huì)影響最后的經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)結(jié)果。這里所說(shuō)的未確定的成本費(fèi)用，主要包括未結(jié)算的分包工程款、已使用未辦理出庫(kù)入庫(kù)手續(xù)的材料、未統(tǒng)計(jì)結(jié)算的機(jī)械臺(tái)班、應(yīng)攤未攤的其他直接費(fèi)、應(yīng)結(jié)未結(jié)的間接費(fèi)用等。本來(lái)這些成本費(fèi)用的支出很容易可以確認(rèn)的，但是施工企業(yè)的管理水平較低、資金狀況較差、施工地點(diǎn)比較分散等原因造成了這些未確定成本費(fèi)用的存在，而且由于單位的個(gè)體差異(領(lǐng)導(dǎo)決策、經(jīng)營(yíng)管理)使這種未確定的成本費(fèi)用不僅數(shù)額大，而且拖延時(shí)間較長(zhǎng)，給企業(yè)的盈虧狀況造成了一個(gè)模糊不清的概念。在審計(jì)實(shí)施階段，必須把這些費(fèi)用從前任領(lǐng)導(dǎo)的任期內(nèi)劃定一個(gè)界限，分清責(zé)任，明確盈虧，因此如何確認(rèn)這些未確定的成本費(fèi)用也就成了關(guān)鍵所在。

2.1未確定的人工費(fèi)，主要指分包工程尚未結(jié)算的部分。在審計(jì)實(shí)施階段，對(duì)于分包結(jié)算尚未完成而預(yù)估的成本，必須有分包合同、預(yù)付款證明、工程部門(mén)的簽證單，經(jīng)審計(jì)人員進(jìn)行估算后可對(duì)該成本予以采納。

分包工程部分發(fā)生的人工費(fèi)，一般占到總成本的25%，因此在審計(jì)時(shí)必須給以特別的關(guān)注。在施工過(guò)程中，對(duì)分包結(jié)算不及時(shí)，平時(shí)只是以預(yù)付款的方式給付工程款，所以在審計(jì)時(shí)就很難確定，前任領(lǐng)導(dǎo)在任期間發(fā)生的分包結(jié)算到底有多少，雖然可以通過(guò)分包合同看分包范圍、工程簽證單，但是僅有這些還是不能完全確定分包結(jié)算的數(shù)額。我們采取的確認(rèn)方式一般遵循如下原則：一是依據(jù)分包合同確認(rèn)完成的工作量，如果分包范圍內(nèi)的施工任務(wù)完成，那么該部分的分包成本就可以計(jì)取；二是根據(jù)完成合同工期的百分比計(jì)算。

例如，某施工隊(duì)伍與被審計(jì)單位簽定了一份勞務(wù)分包合同，工程價(jià)款2150000元，并且規(guī)定了明確的施工范圍，合同工期10個(gè)月，截止到審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位已付施工隊(duì)伍工程款850000元，已施工時(shí)間為6個(gè)月，受建設(shè)單位的設(shè)備到貨影響及圖紙滯后等原因，實(shí)物工作量只完成了45%.在這種情況下，審計(jì)人員如何確認(rèn)施工分包成本，按照合同規(guī)定的分包范圍排查，幾乎所有的工序都沒(méi)有按施工網(wǎng)絡(luò)進(jìn)度結(jié)尾，屬于開(kāi)口等的狀態(tài)。盡管只完成了實(shí)物工作量的45%，但是實(shí)際的成本投入已經(jīng)發(fā)生了，因此確認(rèn)發(fā)生的成本時(shí)應(yīng)該按合同價(jià)款的60%考慮。

三是根據(jù)預(yù)付款的數(shù)額確認(rèn)分包成本。有些時(shí)候，工程中斷時(shí)間很長(zhǎng)沒(méi)有復(fù)工，在審計(jì)時(shí)確認(rèn)分包成本沒(méi)有辦法依據(jù)上述原則，只有按預(yù)付款的數(shù)額確認(rèn)了。

2.2未確定的材料費(fèi)，主要指施工過(guò)程中已投入使用，而尚未辦理入庫(kù)出庫(kù)手續(xù)的材料。為了強(qiáng)化材料管理，督促各單位加強(qiáng)材料成本的會(huì)計(jì)核算，在審計(jì)實(shí)施階段，對(duì)于預(yù)估的材料成本，必須有物資采購(gòu)合同、辦理了出庫(kù)手續(xù)，并對(duì)該批材料進(jìn)行了暫估入庫(kù)。否則，審計(jì)人員將對(duì)該材料成本不予采納。

2.3未確定的機(jī)械費(fèi)，主要指施工過(guò)程中已發(fā)生，而尚未辦理結(jié)算的機(jī)械費(fèi)成本。在審計(jì)實(shí)施階段，對(duì)于租用的機(jī)械預(yù)估成本時(shí)，必須有機(jī)械租用協(xié)議、臺(tái)班費(fèi)結(jié)算單、預(yù)付款證明等資料，經(jīng)審計(jì)人員估算后可對(duì)該成本予以采納。

2.4未確定的其他費(fèi)用，主要指施工過(guò)程中已發(fā)生，除上述三項(xiàng)費(fèi)用以外的其他直接費(fèi)用，包括臨建費(fèi)用、水電費(fèi)用、二次搬運(yùn)費(fèi)等。對(duì)于這些費(fèi)用的確認(rèn)，有證明資料的按證明資料確認(rèn)；沒(méi)有證明資料的，按已經(jīng)發(fā)生的該部分費(fèi)用的月平均值計(jì)算預(yù)估費(fèi)用。

第2篇

關(guān)鍵詞：國(guó)家治理；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)；研究

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）012-000-01

國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求隨著時(shí)代的發(fā)展和進(jìn)步也在不斷地提高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職責(zé)更加的繁多和明確。國(guó)家的審計(jì)的思想必須從與時(shí)俱進(jìn)，不斷完善審計(jì)的職能，細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，逐步的擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的覆蓋面，完全的展現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能。

一、國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀和意義

國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段，從最初的探索起步，到后來(lái)的發(fā)展推廣，再到最后的深化發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從國(guó)家治理的角度出發(fā)，已經(jīng)不斷創(chuàng)新發(fā)展成為了我國(guó)的獨(dú)特的一項(xiàng)審計(jì)制度。國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)具有極大的促進(jìn)作用。國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)決策的制定奠定了有效的基礎(chǔ)，同時(shí)國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也在經(jīng)濟(jì)政治層面上，為國(guó)家和人民大眾服務(wù)做出了貢獻(xiàn)。國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有助于維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序，建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，防止。

二、國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能不合理

國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能不合理體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)的作用主要用于監(jiān)督干部的權(quán)利工作，旨在治理腐敗，防范。這一定位導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能不能完全的發(fā)揮致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在一定程度上收到了限制。實(shí)質(zhì)上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的主要是強(qiáng)化干部的責(zé)任意識(shí)，積極響應(yīng)國(guó)家的號(hào)召積極地進(jìn)行黨風(fēng)廉政建設(shè)，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用不能僅僅局限在黨政上。國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的大目標(biāo)是滿足治理國(guó)家的需要，協(xié)調(diào)各部門(mén)的發(fā)展，通過(guò)事先預(yù)防，事后警告和問(wèn)責(zé)等方式來(lái)積極推動(dòng)國(guó)家建設(shè)過(guò)程，而這往往是極易被忽略的。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容不完善

國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容不完善表現(xiàn)在不能明確界定問(wèn)責(zé)的目標(biāo)。依據(jù)我國(guó)在階段的基本情況來(lái)看，國(guó)家對(duì)于職能部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利和義務(wù)的界定沒(méi)有明確的劃分也沒(méi)有明確的界定其相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。一般來(lái)說(shuō)，國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該參照相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任書(shū)來(lái)進(jìn)項(xiàng)考核來(lái)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任，以此來(lái)確定個(gè)人的責(zé)任。但是由于責(zé)任的分工不明確，或者責(zé)任人的雙重職務(wù)導(dǎo)致了審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容缺乏明確的范圍，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作人員的工作帶來(lái)了困難。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不明確

國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在一定的缺陷。比如國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)責(zé)體系存在漏洞，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法對(duì)相關(guān)部門(mén)或者機(jī)關(guān)的權(quán)利進(jìn)行有效的制約。國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)責(zé)的焦點(diǎn)和核心不明確，導(dǎo)致國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任難以明確，難以找到責(zé)任人也難以確定責(zé)任人該負(fù)何種責(zé)任。國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不明確性還表現(xiàn)在審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用和責(zé)任的落實(shí)情況。即使是明確了責(zé)任人和審計(jì)結(jié)果，在落實(shí)責(zé)任的過(guò)程中，由于審計(jì)部門(mén)不具備影響干部任職和職責(zé)的權(quán)威，審計(jì)的結(jié)果具有時(shí)效性的限制，歸責(zé)受到了拖延和阻礙。種種的障礙不僅影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量也影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來(lái)了困難。

三、應(yīng)對(duì)國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策

1.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能定位

國(guó)家治理的主要對(duì)象是政府部門(mén)。此外，社會(huì)和市場(chǎng)也是國(guó)家治理的目標(biāo)。合理定位國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能需要充分認(rèn)識(shí)國(guó)家治理的目標(biāo)，不能僅僅將眼光放在政府部門(mén)的整治上，要充分的協(xié)調(diào)國(guó)家治理的對(duì)象的關(guān)系，統(tǒng)籌兼顧，保障各個(gè)部分都能有效的工作，緊密互動(dòng)，避免出現(xiàn)權(quán)利濫用的情況，達(dá)到對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行綜合的治理的目的。推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)審計(jì)發(fā)展的動(dòng)力就是協(xié)調(diào)各個(gè)對(duì)象之間的利益關(guān)系，因此合理定位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)功能，不僅能保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的正常進(jìn)行，也能確保國(guó)家治理進(jìn)程的有效推進(jìn)。

2.細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容涉及方方面面，包括經(jīng)濟(jì)、政治和文化等。國(guó)家治理下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和國(guó)家政治以及國(guó)家文化的諸多方面的綜合審計(jì)。為國(guó)家進(jìn)行綜合的經(jīng)濟(jì)治理提供了重要的依據(jù)。政治和文化中涉及了經(jīng)濟(jì)的因素，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域也包括了政治和文化的概念，三者密切聯(lián)系不可分割。經(jīng)濟(jì)審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在今后的審計(jì)過(guò)程中明確的指出。在今后的經(jīng)濟(jì)審計(jì)過(guò)程中，明確責(zé)任人應(yīng)當(dāng)履行的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。打破傳統(tǒng)的審計(jì)的模式，在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，充分考慮當(dāng)下的政治和文化因素，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中的個(gè)人責(zé)任和集體責(zé)任，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能，維護(hù)國(guó)家治理秩序的穩(wěn)定。

3.制定詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際的審計(jì)情況制定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)間接影響著國(guó)家經(jīng)濟(jì)審計(jì)的質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的效率。制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有助于國(guó)家治理政府和市場(chǎng)，合理的配置市場(chǎng)資源，分配政府職能權(quán)利。選擇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)還有助于降低審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，為國(guó)家制定合理的經(jīng)濟(jì)審計(jì)政策具有重要的意義。國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)具有先進(jìn)性，與時(shí)代相結(jié)合，打破形式主義，突破傳統(tǒng)局限，以維護(hù)國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)槟康模Y(jié)合實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，分出層次，督促部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)在職權(quán)范圍內(nèi)工作。

四、總結(jié)

總而言之，國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)做到重點(diǎn)突出，任務(wù)明確。盡量避免審計(jì)過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題。積極調(diào)動(dòng)審計(jì)相關(guān)的部門(mén)協(xié)調(diào)工作，共同參與。依據(jù)國(guó)家實(shí)際的情況，制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)的標(biāo)準(zhǔn)，不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的體系結(jié)構(gòu)與制度，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的資源配置。

參考文獻(xiàn)：

[1]戚振東，尹平.國(guó)家治理視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展創(chuàng)新研究[J].學(xué)海，2013，（2）：129-135.DOI：10.3969/j.issn.1001-9790.2013.02.017.

第3篇

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì); 國(guó)家治理; 實(shí)現(xiàn)路徑;

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)家治理中的職能定位

(一) 促進(jìn)用人制度完善, 確保選拔陽(yáng)光公開(kāi)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔、考核、任免中嚴(yán)格把關(guān), 對(duì)確保黨的干部政策的貫徹執(zhí)行具有重要意義, 對(duì)干部隊(duì)伍建設(shè)具有導(dǎo)向作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的不斷完善, 可以為黨政機(jī)關(guān)組織部門(mén)考察和選拔領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)和參考。

(二) 監(jiān)督權(quán)力規(guī)范運(yùn)行, 著力打擊腐敗行為

由于國(guó)家管理結(jié)構(gòu)存在的固有缺陷和公共權(quán)力所導(dǎo)致的市場(chǎng)效應(yīng), 如果沒(méi)有強(qiáng)有力的約束機(jī)制, 作為理性人的領(lǐng)導(dǎo)干部很有可能會(huì)出于自身需要來(lái)利用市場(chǎng)監(jiān)管和國(guó)家資源的配置權(quán)力謀取不當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益, 導(dǎo)致權(quán)力尋租等危害國(guó)家和人民的利益的行為發(fā)生。而領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以通過(guò)對(duì)其任期內(nèi)的履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)從而達(dá)到監(jiān)督和規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的效果, 尤其是促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和打擊腐敗行為。

(三) 推動(dòng)干部責(zé)任落實(shí), 實(shí)現(xiàn)工作高效透明

從問(wèn)責(zé)的角度看, 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種見(jiàn)得和追究責(zé)任的審計(jì)機(jī)制。它從目標(biāo)責(zé)任入手, 確定領(lǐng)導(dǎo)干部所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任, 并對(duì)其履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。這種機(jī)制強(qiáng)化了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行, 進(jìn)而維護(hù)了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全, 提升了國(guó)家治理效率。

二、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的障礙分析

(一) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中責(zé)任界定缺乏明晰性, 覆蓋范圍不全面

在目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中, 領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任界定相對(duì)模糊是一個(gè)最突出的問(wèn)題, 尤其是黨政責(zé)任、前任與繼任的責(zé)任、集體與個(gè)人的責(zé)任、故意與過(guò)失的責(zé)任和主觀與客觀的責(zé)任難以合理劃分和界定, 從而派生出集體擔(dān)責(zé)為個(gè)人行為護(hù)盾, 個(gè)人違紀(jì)演變?yōu)榧w違紀(jì)等多種治理亂象, 致使問(wèn)責(zé)不公, 監(jiān)督失實(shí)。

(二) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施存在滯后性, 評(píng)價(jià)缺乏科學(xué)性和公正性

當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多為離任審計(jì), 介入滯后, 往往只強(qiáng)調(diào)事后問(wèn)責(zé), 缺乏事前約束和事中監(jiān)管。

(三) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)責(zé)不到位, 沒(méi)有形成合力監(jiān)督

目前來(lái)看, 我國(guó)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并不到位, 其結(jié)果既沒(méi)有全面運(yùn)用, 也沒(méi)有做到充分運(yùn)用, 具體表現(xiàn)為審計(jì)結(jié)果只在審計(jì)內(nèi)部體系傳達(dá), 組織和紀(jì)檢等部門(mén)知識(shí)用作簡(jiǎn)單的參考, 在干部考核評(píng)價(jià)中的分量并不足, 沒(méi)有有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督作用, 對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用和履職評(píng)價(jià)并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性效果, 人為地造成了監(jiān)督脫節(jié)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的實(shí)現(xiàn)路徑

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是服務(wù)國(guó)家治理目標(biāo)的必然要求, 基于公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀的分析, 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的路徑應(yīng)該從以下四個(gè)方面實(shí)現(xiàn):

(一) 全面覆蓋, 合理確定監(jiān)督內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)首先要確定領(lǐng)導(dǎo)干部的目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)。能否及時(shí)有效地履行目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任, 是領(lǐng)導(dǎo)干部是否履職盡責(zé)的一個(gè)重要表現(xiàn)。確定目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任, 就是要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)中所承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行充分分析和判斷, 決策過(guò)程中是否出現(xiàn)了違背社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律和損害人民群眾利益的事情;在具體經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目建設(shè)中, 是否出現(xiàn)不作為、亂作為的情況, 招商引資是否公平公開(kāi), 是否兌現(xiàn)了上任之初的承諾等等。堅(jiān)持以領(lǐng)導(dǎo)干部的目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為導(dǎo)向, 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更能突出審計(jì)重點(diǎn), 為責(zé)任政府的建立和國(guó)家治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保證。

(二) 及時(shí), 科學(xué)建立評(píng)價(jià)體系

對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià), 審計(jì)報(bào)告要體現(xiàn)以科學(xué)公正的評(píng)價(jià)體系為基礎(chǔ)的報(bào)告內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)定結(jié)果事關(guān)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任用和選拔, 也關(guān)系到對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督效果。審計(jì)結(jié)果要及時(shí)對(duì)外公告。建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度, 讓社會(huì)公眾對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行有效監(jiān)督, 對(duì)被審計(jì)對(duì)象具有極強(qiáng)的震懾力, 讓權(quán)力運(yùn)行接受群眾的全天候監(jiān)督。在不涉及國(guó)家秘密和商業(yè)秘密的情況下, 盡可能公布更多的審計(jì)結(jié)果;審計(jì)公告內(nèi)容也要進(jìn)一步豐富, 既要深刻指出問(wèn)題, 也要推廣優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)和做法, 提供借鑒學(xué)習(xí)的平臺(tái)。對(duì)于公告后的群眾反饋, 要及時(shí)作出反應(yīng), 進(jìn)一步開(kāi)展調(diào)查, 完善審計(jì)結(jié)果。

(三) 齊抓共管, 強(qiáng)化責(zé)任追究機(jī)制

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任追究。如果僅有科學(xué)的制度規(guī)范安排, 而不注重問(wèn)責(zé)力度, 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果就會(huì)大打折扣。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)客體與一般類型的審計(jì)不同, 是領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人, 極具針對(duì)性, 更應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其本人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的判斷和追究, 從權(quán)力源頭上遏制行政權(quán)力的濫用, 保證行政職權(quán)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)時(shí)掛鉤。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的領(lǐng)導(dǎo)干部存在的問(wèn)題, 應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)一致原則, 充分考慮其發(fā)生的歷史背景和實(shí)際過(guò)程來(lái)確定, 同時(shí)嚴(yán)格落實(shí)終身問(wèn)責(zé)制度, 必要時(shí)移送紀(jì)檢和司法機(jī)關(guān)進(jìn)一步追責(zé)。

(四) 跟蹤回訪, 促進(jìn)行政制度完善

逐步制定和完善審計(jì)跟蹤回訪制度。提升領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)能力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為對(duì)干部個(gè)人的專項(xiàng)審計(jì), 其結(jié)果勢(shì)必會(huì)對(duì)其本人有深刻的影響。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常發(fā)生在領(lǐng)導(dǎo)干部離任之時(shí), 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容對(duì)于其下一步任職和工作的開(kāi)展將會(huì)起到一個(gè)重要的參考作用。在未來(lái)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策和執(zhí)行中, 領(lǐng)導(dǎo)干部本人出于對(duì)其自身形象和政績(jī)的考慮, 也會(huì)避免出現(xiàn)在其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)生過(guò)的失誤和問(wèn)題, 從而讓政治合格型干部向經(jīng)濟(jì)管理型干部轉(zhuǎn)變, 財(cái)盲加法盲的領(lǐng)導(dǎo)干部向懂法與守法的理財(cái)型領(lǐng)導(dǎo)干部轉(zhuǎn)變, 做到慎用財(cái)權(quán), 用好財(cái)權(quán), 從而科學(xué)決策和布局, 整體提升國(guó)家的治理水平, 更好地履行其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

參考文獻(xiàn)