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第1篇

（一）關聯易稅務風險的成因及風險控制現存問題

1.關聯易稅務風險的成因。由于“實質重于形式”的原則，對經濟交易的實質性判斷就存在著性質上的差異。對于企業集團來講，并不是所有的大量交易在稅務上都視同為企業正常交易，例如大量的交易量達到交易總額的50%及其以上，或是在經營方面具有壟斷排他性等交易在稅法上就將被劃歸為關聯易。現舉例說明實際工作中企業集團內部關聯交易稅務風險。集團內部小法人之間若存在無限期、無償性使用固定資產的情況，對于資產所有方，企業會正常對固定資產計提折舊，而稅法上認定該類折舊不容許扣除，就會使得在企業所得稅匯算時要求納稅調增，這樣就無形中加大了資產所有企業的所得稅稅負。

2.關聯易中風險控制現存問題。對于關聯企業來講，內部間購銷交易并沒有按照企業正常對外業務間的獨立交易原則進行定價，或沒有向稅務機關提供往來交易報表，在這項管理上，內控制度應更深入的實施，才能使企業集團規避風險。

（二）股權收購交易稅務風險的成因及風險控制現存問題

1.股權收購交易稅務風險的成因。由于集團企業間的股權收購具有高度復雜性，稅務部門對其重視程度愈來愈高。在集團的會計處理上股權交易又具有相對不確定性，因此，集團就會存在潛在的風險隱患。

2.股權收購交易中風險控制現存問題。企業集團間股權收購分為控股式和非控股式收購，由于股權收購會涉及大量的資金交易，其表現形式又有異于傳統業務，因此，內控的制定并不全面，也不具體，特需深挖股權收購交易的內在，抓住關鍵，適時做好內控管理工作。

（三）全面稅務規劃稅務風險的成因及風險控制現存問題

1.全面稅務規劃稅務風險的成因。集團基于整體利益的出發，首先要進行稅務籌劃。但畢竟稅務籌劃是企業的個人行為，策劃的方案是否得當，是否能帶來稅收籌劃上的收益最終還是取決于稅務機關的認定。如若設計不得當，還會讓稅務機關認為是有意偷漏稅，這樣不僅會涉及到補稅并交納滯納金及罰款，還會讓集團聲譽受損，進而會出現股價下跌，融資困難等經濟困境。

2.全面稅務規劃風險控制現存問題。內控管理在稅收籌劃方面顯得尤為重要，特別是稅收籌劃方案的最終選擇。但由于制定內控管理和進行稅收籌劃有可能是分開進行的，其最終制訂方案有可能與現實脫節，因此相關制定人員要及時做好溝通工作，保證各項管理的實效性。

二、企業集團稅務風險內控制度的加強建議

企業集團管理層要高度重視稅務風險內控管理，樹立風險意識，加強內控管理，積極做好稅務風險管控工作，實現企業經濟效益。

（一）人事安排及崗位職責方面

企業集團可采用直接委派或垂直管理的方式對財稅人員進行直接任命，并建立一條與財稅人員直接、有效溝通的通路。另外，在遵循“不相容崗位相分離”的原則下，可對任職期間的財稅人員隨時調換崗位，實行輪崗制可以提高財稅人員的自身素質，使其在最適合自己的崗位發光發熱，從而更好地為企業服務。

（二）制度管理方面

集團內部要執行統一的管理制度，主要包括稅務風險內控管理業務的相關制度和流程。實行統一管理，可以增強企業間的整體意識，在同一規程下，各企業就不能完全考慮各自的效益而置集團利益于不顧，會增強集團內各企業間的相互配合，相互溝通，相互監督與相互制約。

（三）集團內部會計業務方面

1.關聯易。內控管理要有效的控制關聯交易中的自行定價問題，要嚴格遵循獨立交易定價，并且對企業間的交易進行實時監控，把好定價這一關，發現異常問題，應積極地采取有效措施，使內控在關聯易方面發揮積極地作用。

2.股權并購。集團間股權并購方面，內控要全面貫穿始終，要在事前做好充分的稅收預測，事中積極地組建稅務監督團隊，事后主動的找到管理缺口及時彌補，并在并購過程中積極主動地與稅務機關取得聯系，以獲得稅務機關對并購中稅務處理的認同。

（四）稅收籌劃方面

企業集團在稅務方面要做好籌劃工作，采取積極的措施預防和減少稅務方面各項損失和支出。稅收籌劃內控管理應建立有效的預警系統，在符合國家財政稅收政策導向的前提下，全面性的考慮集團的成本效益原則，使稅企之間建立良好的和諧關系，以便保證企業集團預算目標的實現。

三、總結

第2篇

【關鍵詞】企業集團 稅務風險 內控制度 稅收籌劃

一、我國國家稅收制度

我國主要的財政收入來源中，稅收占首屈一指的地位，其按照性質和作用分類大致可分為商品勞務稅類、所得稅類、財產稅類及其他稅收類，同時稅收具有固定性、無償性及強制性的特點。

二、企業集團稅務風險內控制度的基本理論

（一）企業集團稅務風險的產生

稅務風險是指企業集團面對納稅而采取各種應對措施時可能會涉及到的風險，包括多交稅風險和少交稅風險。因此，企業集團要想合理的避稅，就必須引入納稅管理的內控機制，才能使得企業集團適應經濟發展的大潮。也正是因為企業集團尋求經濟效益最大化，在納稅方面勢必會與稅收的特點存在相互矛盾性，這樣就誘發企業集團稅務存在納稅風險。

（二）企業集團稅務風險內控理論

內部控制，顧名思義，是指企業為實現營利目的，通過制定相關制度和具體措施，規定嚴格的執行標準，從而提高經營效率以實現企業的發展戰略。

從企業集團稅務風險內控制度來講，就是要在遵紀守法的前提下，進行事先、事中和事后的內控管理，以使得企業集團盡可能的降低納稅風險，免于稅務處罰，從而達到降低企業集團的納稅負擔，獲得節稅效應并獲益的目的。

（三）企業集團稅務風險內控制度總體要求

企業集團稅務風險內控制度的總體目標就是規避納稅風險，降低稅收支出。

要想實現總體目標，就要抓住重點，對高風險的領域進行內控管理。

內控管理的總體要求主要包括提高風險意識、做好總體規劃、實行統一管理、實施實時監控，從而做到風險危機的預防。

三、企業集團主要稅務風險及內控存在的問題

企業集團稅務風險主要存在于以下三大高風險領域：

（一）關聯易稅務風險的成因及風險控制現存問題

1.關聯易稅務風險的成因。由于“實質重于形式”的原則，對經濟交易的實質性判斷就存在著性質上的差異。對于企業集團來講，并不是所有的大量交易在稅務上都視同為企業正常交易，例如大量的交易量達到交易總額的50%及其以上，或是在經營方面具有壟斷排他性等交易在稅法上就將被劃歸為關聯易。

現舉例說明實際工作中企業集團內部關聯交易稅務風險。集團內部小法人之間若存在無限期、無償性使用固定資產的情況，對于資產所有方，企業會正常對固定資產計提折舊，而稅法上認定該類折舊不容許扣除，就會使得在企業所得稅匯算時要求納稅調增，這樣就無形中加大了資產所有企業的所得稅稅負。

2.關聯易中風險控制現存問題。對于關聯企業來講，內部間購銷交易并沒有按照企業正常對外業務間的獨立交易原則進行定價，或沒有向稅務機關提供往來交易報表，在這項管理上，內控制度應更深入的實施，才能使企業集團規避風險。

（二）股權收購交易稅務風險的成因及風險控制現存問題

1.股權收購交易稅務風險的成因。由于集團企業間的股權收購具有高度復雜性，稅務部門對其重視程度愈來愈高。在集團的會計處理上股權交易又具有相對不確定性，因此，集團就會存在潛在的風險隱患。

2.股權收購交易中風險控制現存問題。企業集團間股權收購分為控股式和非控股式收購，由于股權收購會涉及大量的資金交易，其表現形式又有異于傳統業務，因此，內控的制定并不全面，也不具體，特需深挖股權收購交易的內在，抓住關鍵，適時做好內控管理工作。

（三）全面稅務規劃稅務風險的成因及風險控制現存問題

1.全面稅務規劃稅務風險的成因。集團基于整體利益的出發，首先要進行稅務籌劃。但畢竟稅務籌劃是企業的個人行為，策劃的方案是否得當，是否能帶來稅收籌劃上的收益最終還是取決于稅務機關的認定。如若設計不得當，還會讓稅務機關認為是有意偷漏稅，這樣不僅會涉及到補稅并交納滯納金及罰款，還會讓集團聲譽受損，進而會出現股價下跌，融資困難等經濟困境。

2.全面稅務規劃風險控制現存問題。內控管理在稅收籌劃方面顯得尤為重要，特別是稅收籌劃方案的最終選擇。但由于制定內控管理和進行稅收籌劃有可能是分開進行的，其最終制訂方案有可能與現實脫節，因此相關制定人員要及時做好溝通工作，保證各項管理的實效性。

四、企業集團稅務風險內控制度的加強建議

企業集團管理層要高度重視稅務風險內控管理，樹立風險意識，加強內控管理，積極做好稅務風險管控工作，實現企業經濟效益。

（一）人事安排及崗位職責方面

企業集團可采用直接委派或垂直管理的方式對財稅人員進行直接任命，并建立一條與財稅人員直接、有效溝通的通路。另外，在遵循“不相容崗位相分離”的原則下，可對任職期間的財稅人員隨時調換崗位，實行輪崗制可以提高財稅人員的自身素質，使其在最適合自己的崗位發光發熱，從而更好地為企業服務。

（二）制度管理方面

集團內部要執行統一的管理制度，主要包括稅務風險內控管理業務的相關制度和流程。實行統一管理，可以增強企業間的整體意識，在同一規程下，各企業就不能完全考慮各自的效益而置集團利益于不顧，會增強集團內各企業間的相互配合，相互溝通，相互監督與相互制約。

（三）集團內部會計業務方面

1.關聯易。內控管理要有效的控制關聯交易中的自行定價問題，要嚴格遵循獨立交易定價，并且對企業間的交易進行實時監控，把好定價這一關，發現異常問題，應積極地采取有效措施，使內控在關聯易方面發揮積極地作用。

2.股權并購。集團間股權并購方面，內控要全面貫穿始終，要在事前做好充分的稅收預測，事中積極地組建稅務監督團隊，事后主動的找到管理缺口及時彌補，并在并購過程中積極主動地與稅務機關取得聯系，以獲得稅務機關對并購中稅務處理的認同。

（四）稅收籌劃方面

企業集團在稅務方面要做好籌劃工作，采取積極的措施預防和減少稅務方面各項損失和支出。稅收籌劃內控管理應建立有效的預警系統，在符合國家財政稅收政策導向的前提下，全面性的考慮集團的成本效益原則，使稅企之間建立良好的和諧關系，以便保證企業集團預算目標的實現。

五、總結

事物均具有兩面性，企業集團要想追求稅收利益就勢必會承擔稅務風險，現在越來越多的企業集團已高度重視稅務風險的內控管理，最大限度的趨利避害，為企業集團創造更大的經濟效益。

參考文獻

[1]葛仲夏.企業集團稅務籌劃及風險控制研究[J].當代經濟，2012（10）.

第3篇

隨著我國經濟形勢、法律環境的變化，以及企業經營發展的多元化，目前我國資本交易非常頻繁，許多企業通過資本交易途徑建立起新的運營體制，在運營效率和市場競爭力方面獲得了重大改善和發展。清科研究中心最新數據顯示，2011年前11個月，中國并購市場共完成并購交易案例1 040起，披露金額的880起案例并購總額達565.13億美元。這與2010年并購案例622起和并購總額348.03億美元相比，有了大幅度的增長。資本交易的日益火爆，拓寬了企業所得和個人所得的來源渠道，也給稅務工作帶來了新的挑戰。如何加強資本交易事項的稅收管理，有效發揮稅收調節收入分配的職能作用，促進社會公平正義與和諧穩定，是當前急需研究并加以解決的問題。

一、資本交易事項稅源管理的形勢

日常工作中，稅務機關較為關注企業正常的經營所得，而對資本交易所得管理松懈。但從我國近年來查處的一些案件來看，資本交易環節涉及的稅款金額是相當巨大的，少則百十萬元，多則上千萬元，甚至過億元。活躍的資本交易引起了國家稅務總局的重視，各地稅務機關也已經充分意識到了資本交易的稅源“潛力”，資本交易稅務管理已從“幕后”走向“臺前”。

目前，國家稅務總局對資本交易的稅收監管在不斷地加強。一是完善了資本交易稅收政策，從制度層面上提供了保障。例如，自2009年以來先后下發了企業重組、企業清算、股權轉讓、資產評估增值轉增資本等數十個相關稅收政策，規范了資本交易的稅收管理。二是強化了資本交易稅源的檢查力度，將資本交易劃入稅務稽查的重點領域。加大了對資本交易的稅務稽查力度，2011年和2012年的《全國稅務稽查工作要點》都將資本交易事項作為指令性檢查項目。三是加大了與其他經濟職能部門的配合力度。與發改委、商務、外匯、海關、工商等部門定期開展信息交換，信息采集更加便利，稅務監管更加有效。財政部公布的2011年稅收收入增長的結構性分析顯示，2011年個人所得稅同比增長25.2%，其中，財產轉讓個人所得稅同比增長79.2%，快速增長的一個重要因素就是與資本交易相關的稅收大幅增長。

二、資本交易過程的涉稅要點

資本交易涉稅事項貫穿著資本運作的全過程。

在企業成立階段，投資者入股方式日趨多樣，已經從單純的資金入股發展到以非貨幣性資產（如機器設備、不動產、土地使用權、知識產權、股權等）入股等多種方式。在不同的商務環境及企業形態下可能會涉及增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、土地增值稅、契稅、印花稅等多個稅種。

在企業發展階段，資本交易行為發生頻繁，比如用留存收益或者資本公積來增資擴股、民間借款、買賣金融產品、引入戰略投資者、上市融資和“借殼上市”等，數以億元計的資本在轉移、拆分和合并，產生了大量的稅收。

在投資者退出階段，不論是股權轉讓、撤資還是清算，都存在大量的涉稅事項。比如，投資者在房地產企業資金最緊張的時間段進入，在企業取得預售款或取得開發貸款后，隨即撤出股權并收回資金，一般期限為一年到兩年，這種運作模式實際上是將利息轉化為股息和股權轉讓所得，應當繳納所得稅。

三、資本交易事項稅收管理存在的問題

從以上所述可見，資本交易事項在涉稅表現上有著與其他傳統的交易項目不同的特點，存在信息難取得、性質難界定、價格難確認、稅款難征繳等問題。具體表現在以下幾個方面：

1.交易行為隱蔽性強、信息渠道少。從會計核算看，資本交易事項相對于企業自身經營所得較為獨立，與財務報表中的其他項目之間的關聯性較弱，僅從財務報表較難發現端倪。從信息來源看，信息不完全和信息不對稱導致了納稅人有各種便利條件從事稅務違規行為而不被察覺。加之第三方信息采集機制不完善，工商、發改委、證券、會計、審計等部門并沒有將完稅作為資本交易相關審批或辦證的前置條件，從而使稅務機關難以對資本交易涉稅行為進行有效監管。

2.業務復雜、涉稅判斷難。資本交易往往事關企業并購、重組、分立等重大事項，涉及法律制度較多，稅收政策復雜并存有“空隙”，以至于資本交易所得稅研究一度被業內稱為“高難動作”。資本易企業大多為大中型企業，企業一般都會聘請專業人士與機構進行稅收籌劃與財務安排，制造合理避稅的假象，從而使稅收管理“難上加難”。

3.征管基礎弱，稅收風險大。目前，各地稅務機關尚未建立起完備的資本交易稅收管理機制，信息管稅水平還不高，稅源監控力度較弱。稅務人員一方面素質參差不齊，對資本交易業務不熟悉，難以準確把握；另一方面作為局外人，難以全面知曉業務內容及運作模式，這些都給基本交易的稅收征管帶來風險。

四、加強資本交易事項稅收管理的建議

1.完善稅收政策，制定稅收管理規程。對現有資本交易涉稅政策進行梳理并予以完善，使各類事項、各稅種的稅收政策相一致，消除避稅的“真空地帶”，縮小稅收籌劃空間。盡快制定資本交易事項方面的稅收管理規程，完善稅源控管流程，使每一類資本交易事項的稅收征收方法明確、具體，易于操作。

2.加強業務培訓，提高管理水平。采取多方位、多形式地培訓方式，加強對資本交易事項知識的培訓。注重實例培訓法，讓稅務人員能夠參與具體資本交易業務的全過程，把握資本交易事項的實際內涵，從而有效地開展征管。

3.創新征管方式，完善稅源控管體系。

一是成立專業化團隊，實施專業化管理。抽調熟悉資本交易事項的業務骨干，組成資本交易事項稅收管理小組，全面負責資本交易事項的稅收管理工作。按照“信息采控、分類管控、價格查控和過程聯控”的原則，督促征、管、查各部門密切配合，形成完整的管理鏈。

二是廣泛收集信息，建立資本交易信息庫。及時掌握第三方信息，獲取工商、發改委、財政、土地、房產、法院、證券、新聞媒體、上市公司披露等各類信息，并將相關信息錄入征管系統，實施動態管理。

三是科學設定預警指標，加強日常稅源管理。加強對資本交易納稅資料的審查，強化數據分析，針對納稅風險等級較高的納稅人，提醒納稅人自查自糾，降低涉稅風險。

四是創新納稅評估方法，加強后續管理。對納稅評估發現的疑點，應進行跟蹤核查、約談。健全備案制度，分戶建立管理臺賬，及時開展企業注銷過稅收清算，防止部分納稅人借助注銷形式逃避稅收責任，從而加強資本交易項目的后續管理。

五是加大稅收稽查力度，堵塞稅收漏洞。選取符合條件的納稅人資本交易事項進行解剖式檢查，分析產生涉稅問題的稅收征管及稅收政策方面的原因，有針對性地提出“以查促管”建議，堵塞稅收漏洞。

4.優化納稅服務，完善宣傳輔導體系。

一是建立重點企業輔導制度，接受企業的輔導預約，委派業務骨干上門進行資本交易事項稅收政策輔導。

二是建立聯合宣傳制度，定期與工商、發改委、商務等部門聯合開展政策法規宣傳，為納稅人提供直接的涉稅咨詢服務。

三是加大新聞媒體宣傳力度，通過廣播、電視、網絡、報刊雜志等新聞媒體，宣傳資本交易做有關稅收政策，使廣大納稅人增強納稅意識，提高稅法遵從度。

5.加強部門協作，建立協稅護稅機制。

一是積極爭取當地黨政部門及各有關部門的支持，進一步強化各部門在資本交易中的監管職能和協稅護稅責任。

二是密切部門協作，與工商、土地、房管、發改委、財政等職能部門建立工作聯系制度，嚴格實行“先稅后證”、“先稅后批”，建立起協稅護稅聯控機制。