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第1篇

摘 要 本文指出內部審計實質上是一個政府有效管理的基礎,是防止政府行為不適當性出現的第一條防線。分析了內部審計的標準,內部審計的目標,內部審計的集權化程度,提出了建立我國內部審計制度,完善財政支出管理對策。

關鍵詞 內部審計制度 制度框架 完善對策

近年來,我國為提高財政支出的績效,在財政支出管理方面進行了較全面的改革。在預算編制上,細化預算、強調零基預算、實施部門預算;在預算執行上,實行政府采購制度、推行國庫集中支付制度。并對預算外資金實行了收支兩條線的管理。總體來看,支出管理的改革側重于新制度的建立,然而對完善內部管理與控制以支持新制度的建立和有效地發揮作用卻沒有足夠的重視。只有各預算部門、單位相應地改進各自的內部管理機制與水平,才能使新建立的制度成功地運作,才能確保新的財政支出管理制度有效地發揮作用。

一、內部審計對財政支出管理的重要性

內部控制是財政支出管理制度有效發揮作用的重要保證。它所要實現的目標主要有:第一,確保遵守財經紀律和規章制度,特別是財政支出總額的控制。這點是最重要的。其次,確保財務報告和數據的可靠性;第三,促進財政支出管理的效率和有效性。為此,要設計一個可靠的內部控制框架以防止各種資源(包括人力和財務資源)的誤用、濫用和無效率的使用;確保財產安全;實現政府政策和支出計劃中所制定的預算目標;同時保存完善的會計記錄,使各組織能準時和可靠地提交財務報告和管理報告。內部審計有助于確保內部控制的有效性,內部審計的日常監督是內部控制的整體組成部分,兩者相輔相成,相互促進。內部審計實質上是一個政府有效管理的基礎,它是防止政府行為不適當性出現的第一條防線。

傳統的中央高度集中計劃制度在內部控制制度方面是相當薄弱的,由于具體項目的支出及支出重點是由中央而不是由機構本身來決定的,也不是由具體的科學的規章制度來引導和配置的,這樣預算單位就沒有任何積極性來相應建立內部控制制度以衡量其提供服務的效率和投入所形成的產出及效率。面對日益增加的資源限制和財政支出壓力的不斷上升,預算管理改革的不斷深化,加強預算部門、單位的內部管理制度壓力日益增加。因此,在財政支出管理過程中,內部控制與內部審計的改革就必須加以強調與重視,并把之視為支出管理改革成功的基本前提條件之一。

二、財政支出管理中內部審計的制度框架

(一)內部審計的標準

國際標準在內部審計方面特別強調以下四個方面:

1.獨立地、客觀地進行判斷。這意味著審計人員可以自由地選擇任何交易或項目來審計,并有權獲取所有必要的信息以更好地進行判斷。目前,在許多國家,包括我國內部審計獨立性卻很難得到保證,因而影響了管理效率。

2.業務的精通。要求審計人員對內部審計的功能、方法、政策及運用審計的技術能力等方面要精通熟練。我國目前政府各預算部門及單位工作人員普遍存在著缺乏審計的技能,專業水平非常低,另一方面可能是由于政府的工資水平無法吸引和留住稱職的職員。這些因素對加強內部審計經常是一個重要的限制。

3.內部審計范圍的寬廣性。就國際標準來說,內部審計的范圍是以把內部審計作為管理工具的這種更廣闊的觀點為依據的,在財政支出管理中,內部審計的作用是確保資源使用的效率和有效性,審計報告將以此為依據進行運作。在許多轉軌國家,內部審計經常被定義為相當狹窄,主要集中在財務的依從性和正當性,而不是更廣泛的管理問題。此外,缺乏專業的管理能力也限制內部審計在這方面的作用和阻礙其提交準時的、合適的報告。

4.內部審計管理功能必須是有效率的。目前,許多國家的內部審計管理水平較差的,表現在缺乏工作慣例,缺乏計劃和對個人的管理,沒有得到外部審計的支持。此外,管理也受到內部審計的制度安排的限制,經常把內部審計的作用看作是一種對內部管理起幫助作用的工具。

(二)內部審計的目標

內部審計功能的總體設計應依據不同國家的具體情況而定。對于哪些存在管理問題的國家,最重要的目標是確保遵守財務法律和規章制度。對于哪些面對高度的財政壓力,最重要的是確保宏觀經濟目標的實現。對哪些能遵守法律和宏觀經濟也較穩定的國家,則更多的注意力應放在確保資源使用的效率和有效性。從我國目前的具體情況來看,我國內部審計的最重要目標應是確保各預算部門與單位能遵守財務法律和規章制度。在此基礎上,應追求資源使用的效率與有效性。

(三)內部審計的集權化程度

在內部審計功能的組織設計中,必須面對的一個基本問題是集權化的程度。通常地,從建設能力的角度來看,集權化的方法被認為更好,其優點主要在于:

1.能更好地發展和更容易地保持內部審計的熟練程度:在缺乏有技能人力的情況中,一個分權化的方法經常意味著內部審計職員可隨意調離并轉向其它工作,這將會降低職員的精通程度。然而,如果財政部實行較集權化的管理,建立一支骨干隊伍,就能集中稀有的審計資源,從而保持熟練程度,以確保他們的專業化,并定期地、持續地進行相應的培訓。

2.有利于堅持獨立性:審計的運作應當具有適當的獨立性。集權化的選擇能使其得到更好保證,因為內部審計是由財政部管理的,而不是由有關預算部門管理者直接控制的。當然,必須要認識到合適的必要的獨立性是財政部在預算管理方面與其它部門的緊密協調有沖突的。

但是集權化也有明顯的缺陷。

1.弱化了有關部門的管理責任:對于內部控制的主要責任來說應該是由各有關預算部門與單位來履行。然而,集權化的方法把各預算部門和單位的管理責任和財政部的責任分開,模糊了這種控制機制的所有權或會計責任。各預算部門、單位的管理者可能會把內部控制責任看作是財政部的責任。

2.缺乏透明度,使有效性受到限制:在許多國家可發現,傳遞給來自財政部的內部審計官員的信息受到了限制而且不及時,從而限制了內部審計的效率。

3.無法促進與其它部門的緊密協作:就內部審計效率來說,與其它部門的緊密協調是必要的,然而,集權化方法無法促進這樣的協作,內部審計者被看作是財政部的“間諜”,而不是部門管理團隊的一個成員。

就內部審計的集權或分權的設計有兩種選擇可權衡。應視各國的具體情況而定。第一,如果財政部對預算制度中財務管理的正確性負責任,完全集權化方法的危險主要在于會削弱了各預算部門、單位的預算管理者的基本責任。第二,如果存在著對日常的預算管理進行政治干預的高風險的話,這時一個集權化的制度是更合適的。如果最高外部審計機構是薄弱的話,則意味著政治干預的風險較高。第三,如果履行內部審計功能的行政管理能力較弱的話,在招聘新的和保留有能力的職員方面,就有必要有一個由財政部控制的集權化的制度。建立一個專業化的內部審計者的團隊是需要時間,這是一個最恰當的考慮。

集權化的內部審計制度對轉軌經濟的早期來說是一個最謹慎的方法。從我國目前面臨的經濟問題及制度發展階段來看,應該以國際審計標準為基礎,結合中國國情建立起相應的審計標準,選擇集權化的內部審計制度,強調服從性和集中化的控制,以確保穩定目標的實現。

三、建立我國內部審計制度,完善財政支出管理

(一)確保內部審計的獨立性

強化內部審計功能的一個重要目標是給予獨立性的保證。內部審計的獨立性程度與外部審計的不一樣,外部審計是報告給立法機關的。而內部審計則是報告給財政部的。內部審計者應對預算部門、單位或其領導負責。我國目前應建立集權化模式,因此應直接地報告給財政部長以確保內部審計的獨立性。內部審計者作為重要的執行管理的團隊,必須注意遵守審計的基本原則:即審計者不應審計自己。

(二)明確內部審計的職責

1.明確地對內部審計者的任務進行界定。在預算管理制度運作中,明確地界定內部審計的作用和方法,使內部審計者執行任務時,可消除模糊和避免爭論。

第2篇

一、新會計制度對財務管理的意義

(一)對企業財務管理理念的影響

新會計制度下要求財務管理的最終目標就是實現企業價值的最大化。首先，新的會計制度對企業的財務報告以及財務報表等都進行了明確的規定，所以企業的財務管理理念也被要求對會計信息進行多角度的分析，減少信息失真的現象。另外，新會計制度下更注重對企業人才的培養，給企業員工更多的權力與發揮的空間，這能夠充分調動企業員工的工作積極性，激發企業員工的潛力。對每一位員工的薪酬、補貼以及福利都進行了協調，是員工的價值分配更加科學合理。最后，新會計制度中更加注重政府部門以及企業本身對自身價值的實現，在提高自身價值的同時還需要注重企業的實際盈利，這是傳統的財務管理理念的一種重大轉變。

(二)實現資源的優化配置，提高企業的經濟效益

新會計制度下財務管理模式更加注重企業價值的最大化，所以會對企業的資源實現優化配置，提高企業的整體經濟效益。此外，新會計制度下的財務管理能夠更多、更深入的參與到企業的經營管理工作當中，可以從全局的角度調整企業財務管理的具體方法，使企業的資源得到優化配置，從而實現提高企業經濟效益的目標。

(三)影響財務的風險管理，增強企業的環境適應能力

新的會計制度明確了財務資產減值準備的計提、轉回以及股價中可轉換債券的損失，這對加強企業的財務風險的管理和防范是非常有幫助的。為了與國際會計制度接軌，我國的新會計制度明確規定了房地產投資、債務重組等項目可以使用公允價值，這一制度的規定如果在財務管理中使用公允價值無論實際是損失還是收益都要進行確定，可以減少財務管理的風險。

二、新會計制度下財務管理模式的構建

(一)集權式財務管理模式

集權式財務管理模式也就是由總公司集中掌握企業的財務管理決策權的一種管理模式，這種管理模式下企業的很多子公司擁有的財務決策權占的比例比較少，僅僅是很小的一部分，除了財務決策權之外，子公司財務資源以及人力資源等都受到總公司的控制，并且子公司的生產經營活動也都是由總公司通過直接管理的方式來進行管理和控制的。集權式財務管理模式下的子公司就是相當于總公司的一個附屬部分，總公司可以對其所有的經濟活動進行控制。集權式財務管理模式的優點首先體現在對于企業的管理工作可以由統一的財務政策來開展，也就是利用同一種政策對很多財務活動進行管理，這很大程度上減少了企業的管理成本，企業的成本得到了有效的控制。另外，由于眾多子公司的財務工作都是由總公司進行統一管理的，也就是企業所有財務管理的決策權都在總公司來掌握，可以實現對子公司的有效控制，使整個企業的財務目標都保持一致，可以將企業的利潤最大化更好的實現。最后，總公司對所有的財務活動進行控制可以很方便的將企業的資金集中在一起，可以對資金進行統一的調度使用，不但可以使企業的戰略投資統一，還可以有效降低資金的成本。總之，集權式財務管理模式可以使總公司的財務專家的作用完全發揮出來，使企業做出的所有決策都更加專業化，可以有效的保證企業財務管理的穩定和安全，最大程度降低子公司的財務風險。

(二)分權式財務管理模式

與集權式財務管理模式相對立的，分權式財務管理模式就是不同的子公司對于本公司具有比較大的管理權以及決策權，在公司財務管理的方面可以自行決定經濟活動，無論是財務資本的投入運行、財務人員的選聘還是日常的財務開支、員工的薪資福利等都具有自主決定的權力。并且子公司還可以根據公司本身的市場環境的變化來對公司的財務管理的策略進行有效的調整。總之就是分權式財務管理模式總公司對于子公司的經營活動不會直接管理，而是由子公司本身來自主決策的，由總公司間接管理，很少通過指令性的計劃來干預子公司的財務管理。分權式財務管理模式下的子公司擁有比較大的權力對公司的財務活動進行管理，這樣有利于子公司的個性化發展，同時可以調動員工的積極性，使公司可以發揮創新精神，使作出的每一個決策都具更強的有針對性，作出最適合自身發展的經濟活動策略，有效減少來自于總公司作出決策時的壓力，使得公司的財務管理質量和效率都能夠提高。新會計制度下的財分權式財務管理模式，在財務計劃的基礎上，更加注重企業的生產經營變化，能夠及時根據社會市場的具體情況，調整財務的計劃與決策。這種靈活的動態財務管理方式打破了傳統財務管理的程序化制度約束。這樣能夠有效提高企業的環境適應能力，促使企業在市場競爭中保持長久的競爭優勢。

三、結束語

第3篇

關鍵詞：新會計制度 財務管理模式 財務決策

企業財務管理在當今市場競爭過程中，起著越來越重要的作用，是企業在市場競爭中成敗的重要因素。而不同的企業財務管理模式對企業的發展產生不同的效果，傳統財務管理模式和現代新會計制度下財務管理模式，對企業的發展起著不同的結果，傳統財務管理已經很難跟上社會經濟的發展，企業急需現代新會計制度下財務管理模式對企業進行管理，以提高企業的市場競爭力，使企業更加健康持續的發展。

一、新會計制度對財務管理的意義

（一）對企業財務管理理念的影響

新會計制度下要求財務管理的最終目標就是實現企業價值的最大化。首先，新的會計制度對企業的財務報告以及財務報表等都進行了明確的規定，所以企業的財務管理理念也被要求對會計信息進行多角度的分析，減少信息失真的現象。另外，新會計制度下更注重對企業人才的培養，給企業員工更多的權力與發揮的空間，這能夠充分調動企業員工的工作積極性，激發企業員工的潛力。對每一位員工的薪酬、補貼以及福利都進行了協調，是員工的價值分配更加科學合理。最后，新會計制度中更加注重政府部門以及企業本身對自身價值的實現，在提高自身價值的同時還需要注重企業的實際盈利，這是傳統的財務管理理念的一種重大轉變。

（二）實現資源的優化配置，提高企業的經濟效益

新會計制度下財務管理模式更加注重企業價值的最大化，所以會對企業的資源實現優化配置，提高企業的整體經濟效益。此外，新會計制度下的財務管理能夠更多、更深入的參與到企業的經營管理工作當中，可以從全局的角度調整企業財務管理的具體方法，使企業的資源得到優化配置，從而實現提高企業經濟效益的目標。

（三）影響財務的風險管理，增強企業的環境適應能力

新的會計制度明確了財務資產減值準備的計提、轉回以及股價中可轉換債券的損失，這對加強企業的財務風險的管理和防范是非常有幫助的。為了與國際會計制度接軌，我國的新會計制度明確規定了房地產投資、債務重組等項目可以使用公允價值，這一制度的規定如果在財務管理中使用公允價值無論實際是損失還是收益都要進行確定，可以減少財務管理的風險。

二、新會計制度下財務管理模式的構建

（一）集權式財務管理模式

集權式財務管理模式也就是由總公司集中掌握企業的財務管理決策權的一種管理模式，這種管理模式下企業的很多子公司擁有的財務決策權占的比例比較少，僅僅是很小的一部分，除了財務決策權之外，子公司財務資源以及人力資源等都受到總公司的控制，并且子公司的生產經營活動也都是由總公司通過直接管理的方式來進行管理和控制的。集權式財務管理模式下的子公司就是相當于總公司的一個附屬部分，總公司可以對其所有的經濟活動進行控制。

集權式財務管理模式的優點首先體現在對于企業的管理工作可以由統一的財務政策來開展，也就是利用同一種政策對很多財務活動進行管理，這很大程度上減少了企業的管理成本，企業的成本得到了有效的控制。另外，由于眾多子公司的財務工作都是由總公司進行統一管理的，也就是企業所有財務管理的決策權都在總公司來掌握，可以實現對子公司的有效控制，使整個企業的財務目標都保持一致，可以將企業的利潤最大化更好的實現。最后，總公司對所有的財務活動進行控制可以很方便的將企業的資金集中在一起，可以對資金進行統一的調度使用，不但可以使企業的戰略投資統一，還可以有效降低資金的成本。總之，集權式財務管理模式可以使總公司的財務專家的作用完全發揮出來，使企業做出的所有決策都更加專業化，可以有效的保證企業財務管理的穩定和安全，最大程度降低子公司的財務風險。

（二）分權式財務管理模式

與集權式財務管理模式相對立的，分權式財務管理模式就是不同的子公司對于本公司具有比較大的管理權以及決策權，在公司財務管理的方面可以自行決定經濟活動，無論是財務資本的投入運行、財務人員的選聘還是日常的財務開支、員工的薪資福利等都具有自主決定的權力。并且子公司還可以根據公司本身的市場環境的變化來對公司的財務管理的策略進行有效的調整。總之就是分權式財務管理模式總公司對于子公司的經營活動不會直接管理，而是由子公司本身來自主決策的，由總公司間接管理，很少通過指令性的計劃來干預子公司的財務管理。

分權式財務管理模式下的子公司擁有比較大的權力對公司的財務活動進行管理，這樣有利于子公司的個性化發展，同時可以調動員工的積極性，使公司可以發揮創新精神，使作出的每一個決策都具更強的有針對性，作出最適合自身發展的經濟活動策略，有效減少來自于總公司作出決策時的壓力，使得公司的財務管理質量和效率都能夠提高。新會計制度下的財分權式財務管理模式，在財務計劃的基礎上，更加注重企業的生產經營變化，能夠及時根據社會市場的具體情況，調整財務的計劃與決策。這種靈活的動態財務管理方式打破了傳統財務管理的程序化制度約束。這樣能夠有效提高企業的環境適應能力，促使企業在市場競爭中保持長久的競爭優勢。

三、結束語

我國經濟發展不斷進步的產物之一就是新會計制度的出臺，舊會計制度已經不適應新時代的發展，而新會計制度的實施對企業的發展甚至國家的發展都具有重要的意義，為了迎接新的機遇和挑戰，同時也是為了企業更加健康持續的發展，企業都應該積極面對新會計制度為財務管理模式帶來的巨大的改變。

參考文獻：

[1]韋梅桂，韋梅珍.淺談新會計制度背景下的財務管理模式[J].行政事業資產與財務，2013，22（68）：166-167