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第1篇

1 審計責(zé)任的概念分析

1.1 審計責(zé)任與審計風(fēng)險的概念分析

審計責(zé)任，指的是審計人員按照審計準(zhǔn)則，執(zhí)行特定審計程序?qū)Ρ粚徲嬁腕w進(jìn)行審計后，生成并出具的審計報告，并對該報告的真實性和公允性所必須承擔(dān)的責(zé)任。審計責(zé)任包括職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任兩個責(zé)任，前者往往會導(dǎo)致后者的產(chǎn)生，而后者的強制性處罰會促進(jìn)審計人員對職業(yè)責(zé)任的重視和積極履行責(zé)任操守。

審計風(fēng)險是指財務(wù)報表有重大錯誤或漏報的問題，而審計人員審計后發(fā)表了不恰當(dāng)、不公允審計意見的可能性。由于抽樣審計方法應(yīng)用，審計風(fēng)險雖可以防控但同樣難以消除。

1.2 審計責(zé)任與審計期望的差距分析

審計責(zé)任與社會對審計工作的期望兩者的差距是長期性的，社會公眾對資本市場的參與致使公眾對審計工作的期望往往過高。社會公眾往往認(rèn)為既然會計報告是經(jīng)過審計并出具審計意見了，就應(yīng)當(dāng)不存在任何誤導(dǎo)性的信息。而在審計實踐中，很多原因?qū)е聦徲嬋藛T也無法保證所審計過的會計報表沒有任何差錯。我國注冊會計師獨立審計基本準(zhǔn)則中明確指出：審計人員的審計意見不應(yīng)被認(rèn)為是被審計課題持續(xù)經(jīng)營及業(yè)績的承諾和保障。

1.3 審計責(zé)任界定的復(fù)雜性分析

現(xiàn)代審計是對被審計客體內(nèi)控情況抽樣審計基礎(chǔ)上的審計程序，審計人員通過樣本審查來推斷總體特征，然后執(zhí)行審計程序?qū)媹蟾娉鼍邔徲嬕庖?。所以未被抽查到的會計資料，是有可能存在舞弊和會計差錯的，所以無法保證會計報告絕對的可靠和準(zhǔn)確。而審計責(zé)任的評價是體現(xiàn)在審計人員是否保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。然而由于審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，實際工作中很難判斷審計人員是否盡做到了職業(yè)謹(jǐn)慎性。所以應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體審計問題來進(jìn)行具體的分析，不同時期對審計責(zé)任是否良好履行的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。

2 審計責(zé)任與審計風(fēng)險之間的關(guān)系

審計責(zé)任與審計風(fēng)險總體上是密切的正相關(guān)關(guān)系，審計人員承擔(dān)的審計責(zé)任越高，審計風(fēng)險就越大。審計準(zhǔn)則的四個方面都涉及了審計風(fēng)險。如：審計活動的獨立性越高，審計工作揭示的問題可能性就越強，審計風(fēng)險就越低；審計程序越有效，審計人員素質(zhì)越高，審計風(fēng)險會被有效降低。審計人員職業(yè)操守越高，審計質(zhì)量就會提高，審計風(fēng)險相應(yīng)降低；審計法律法規(guī)越嚴(yán)謹(jǐn)，審計人員和機構(gòu)出具不當(dāng)審計報告所承擔(dān)的法律責(zé)任就越大，審計風(fēng)險相應(yīng)地就越高。

因為審計責(zé)任代表著社會公眾和審計報告使用者對審計主體的期望，市場經(jīng)濟中金融行業(yè)和信息經(jīng)濟的發(fā)展，使得審計報告對于經(jīng)濟決策越來越重要。如果審計人員沒有良好地履行外界對審計業(yè)務(wù)的期待，出具的審計報告給審計報告使用者造成了損失，那么審計報告使用者必然會對審計主體提出責(zé)任追究，進(jìn)而產(chǎn)生了審計風(fēng)險。具體分析如下：

①現(xiàn)代審計行為是在市場經(jīng)濟法律賦予的審計簽證權(quán)利下進(jìn)行的，同樣地也有相應(yīng)的審計法律責(zé)任，主要表現(xiàn)為受托審計責(zé)任，市場經(jīng)濟越發(fā)達(dá)，審計服務(wù)需求就越多，所以審計責(zé)任擴展到對政府機構(gòu)和社會公眾負(fù)有提供準(zhǔn)確審計報告、維護(hù)國家經(jīng)濟和公眾利益安全的責(zé)任。所以審計人員如果因為失察、違約等原因提供了虛假審計信息，損害了委托人的利益，那么委托人可以依據(jù)法律追究審計人員的法律責(zé)任，對應(yīng)于審計風(fēng)險中的法律風(fēng)險。

②現(xiàn)代市場經(jīng)濟越來越呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的特點，企業(yè)間交易日趨繁多和復(fù)雜，審計范圍也相應(yīng)大大擴大，不確定會計事項越來越多，也給財務(wù)操縱提供了大量空間，而抽樣審計對此難以發(fā)現(xiàn)的概率隨之加大。這些問題給審計工作帶來了很多困難，使審計結(jié)論與真實情況的偏差概率加大，審計人員對審計結(jié)論真實性所要付的責(zé)任照比以往更大，相應(yīng)也增加了審計工作的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

③市場經(jīng)濟的成熟使資本市場得到了深入的發(fā)展，這使得經(jīng)濟界對企業(yè)財務(wù)狀況更加關(guān)注，審計工作的重要性越來被社會所重視，社會公眾對企業(yè)財務(wù)報告提供的信息是否可靠也越來越關(guān)注，依賴審計報告的機構(gòu)和民眾也越來越多。現(xiàn)代審計已成為金融社會不可缺少的重要部分，金融市場上的利益團(tuán)體都會支付費用來聘請審計人員進(jìn)行審計來提高財務(wù)信息的可靠性，以降低經(jīng)濟決策風(fēng)險，一旦在金融市場上因為被審計過的財務(wù)信息遭受損失，社會公眾和相關(guān)利益團(tuán)體會采用各種手段從審計人員處索賠。一旦審計失敗，審計人員所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任更大，這增加了審計工作的經(jīng)濟風(fēng)險。

④審計工作中，被審計單位的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)濟活動特點、內(nèi)部控制規(guī)范程度、技術(shù)水平和管理能力、管理層的職業(yè)道德等因素，都會對被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險造成影響，從而給審計風(fēng)險帶來影響。所以固有風(fēng)險是審計風(fēng)險模型中首先要考慮的因素，也是現(xiàn)代審計首先要對被審計單位內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行全盤評估的原因。審計人員的審計責(zé)任擴大到需要對被審計對象整體經(jīng)營狀況進(jìn)行審計分析，相應(yīng)的固有風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險帶來的審計風(fēng)險，也會在制定審計費用中加以考慮。

3 基于審計責(zé)任的審計風(fēng)險防控措施

3.1 強化審計質(zhì)量控制

3.1.1 貫徹有限責(zé)任合伙制明確審計責(zé)任

有限責(zé)任合伙制是合伙人對合伙債務(wù)的責(zé)任承擔(dān)范圍限于合伙利益，合伙資產(chǎn)不足償還合伙人債務(wù)時，有限責(zé)任合伙制中合伙人是不以個人資產(chǎn)償還債務(wù)的。有限責(zé)任合伙制下審計人員不需承擔(dān)其他審計人員犯下的職業(yè)性違規(guī)責(zé)任，即無過錯合伙人不擔(dān)負(fù)連帶責(zé)任。所以有限責(zé)任合伙制強調(diào)了對審計違規(guī)行為的無限責(zé)任，保護(hù)了客戶的利益，促使合伙人提高審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量；另一方面，也對無過錯合伙人的利益加以保護(hù)，明確了審計人員的執(zhí)業(yè)責(zé)任。既有約束也有激勵，有利于降低會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。

3.1.2 實施審計責(zé)任掛鉤的收入分配制度

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立與審計責(zé)任相關(guān)的收入分配制度，與審計出的違法違紀(jì)金額相掛鉤的分配制度，要明確完成項目的獎勵額，也要明確審計責(zé)任相關(guān)的罰款額，這樣有利于提高審計人員的風(fēng)險意識和執(zhí)業(yè)責(zé)任心，有利于防控審計風(fēng)險。

3.2 積極應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞且韵到y(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀念來指導(dǎo)審計流程，強調(diào)對重大錯報風(fēng)險的評估；因為錯報風(fēng)險來源于被審計單位的舞弊風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險，這也是審計風(fēng)險的主要來源。

審計人員應(yīng)積極應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，?yīng)當(dāng)對重大錯報風(fēng)險保持職業(yè)懷疑態(tài)度，制定總體應(yīng)對措施，在審計項目小組中要有富有經(jīng)驗和具有特殊技能的專家、審計人員工作；審計程序制定和選擇時，要注意保密，不能被企業(yè)管理層所預(yù)知。確定完審計方案選擇實質(zhì)性還是綜合性之后，審計人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析風(fēng)險的等級，重大錯報發(fā)生的概率，結(jié)合各類經(jīng)濟事務(wù)、報表特征、賬戶余額等要素，來確定審計程序的范圍、時間和性質(zhì)。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綊仐壛酥贫葘?dǎo)向?qū)徲嫷摹肮芾韺由埔狻钡募僭O(shè)，而要求保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎和懷疑態(tài)度。不僅要對內(nèi)控制度設(shè)計和執(zhí)行進(jìn)行審評，還要對管理層的經(jīng)營道德進(jìn)行判斷，將職業(yè)警覺貫穿于整個審計過程中，擴大了審計視野，將被審計單位經(jīng)營環(huán)境和系統(tǒng)分析評價納入審計范疇，尋找潛在風(fēng)險點，將風(fēng)險評估時時貫穿在整個審計過程中。

規(guī)范的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞紫仍u價被審計單位的控制環(huán)境、鑒別財務(wù)報表的組成并標(biāo)出重點。接著要分析重大錯報風(fēng)險，進(jìn)而確定審計目標(biāo)，制定審計程序的時間、范圍和性質(zhì)。

制度導(dǎo)向模式假設(shè)被審計單位的管理層和員工，在建立并執(zhí)行完善的內(nèi)部控制制度都有較高的積極性，相當(dāng)于把防控舞弊差錯的責(zé)任交由被審計單位。而且也假設(shè)企業(yè)管理層在設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)控制度時是誠實的，但這并不符合現(xiàn)實情況：20世紀(jì)后半期，企業(yè)管理層的舞弊現(xiàn)象層出不窮，大量的案例表明，內(nèi)部控制制度是有局限性的，而且即使最完美的內(nèi)部控制制度，也存在著執(zhí)行不力造成的內(nèi)控失效。而且被審計單位也有提供虛假財務(wù)信息的內(nèi)在動機，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽χ贫葘徲嬆Ｊ降娜秉c進(jìn)行了彌補，按照風(fēng)險高低來配置審計資源，提高了審計效率和經(jīng)濟性。該模式下，審計風(fēng)險模型中，在固有和控制風(fēng)險不變的前提下，檢查風(fēng)險與審計風(fēng)險呈正比，重要性與審計風(fēng)險呈正比，所以如果審計風(fēng)險期望低，重要性高的話，就應(yīng)當(dāng)搜集更多審計證據(jù)，擴大實質(zhì)性測試、追加審計程序等措施。所以在審計人員在確定重要性水平時，還要評估審計風(fēng)險期望，以提高審計效益。

3.3 積極使用外部資源控制審計風(fēng)險

3.3.1 應(yīng)用審計風(fēng)險基金制度來抵御審計風(fēng)險

提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金是會計師事務(wù)所抵御審計風(fēng)險的有效方式，例如按照年營業(yè)額的10%計提職業(yè)風(fēng)險基金，以增強事務(wù)所抵御審計風(fēng)險的能力，以防事務(wù)所被索賠時不至于陷入財務(wù)困境。

3.3.2 應(yīng)用審計責(zé)任保險機制分散審計風(fēng)險

事務(wù)所也可以考慮投保審計風(fēng)險商業(yè)保險，將審計風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到保險公司，轉(zhuǎn)移到社會，這樣可以減少事務(wù)所面臨審計責(zé)任導(dǎo)致的法律訴訟失敗的巨額損失，在西方國家責(zé)任保險已經(jīng)是注冊會計師行業(yè)的強制保險品種。我國《注冊會計師法》也規(guī)定了事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)風(fēng)險基金減少審計風(fēng)險的變現(xiàn)損失，這也是規(guī)避審計風(fēng)險的有效措施。

第2篇

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計；審計風(fēng)險；應(yīng)對措施

一、企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計常見風(fēng)險

自世紀(jì)八十年代起，我國開始推行對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計工作。近年來，隨著該項工作的深入進(jìn)行，經(jīng)濟審計逐漸進(jìn)入各大企業(yè)，起到了明確企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營管理經(jīng)濟責(zé)任并對其實施監(jiān)管的重要作用。企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的工作內(nèi)容主要包括對單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以及損益的真實性、合法性和效益型，以及對其有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行相關(guān)審計。

受到企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、管理控制水平以及審計制度、審計成本和審計能力的制約，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計往往存在著一些風(fēng)險，總的來說，是指審計方面在進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中受到各種因素的影響而對被審計對象造成的判斷失誤，產(chǎn)生的結(jié)果與企業(yè)真實情況不符，從而造成某種損失的現(xiàn)象，而出現(xiàn)審計風(fēng)險的環(huán)節(jié)范圍較廣，如企業(yè)財務(wù)報表、相關(guān)會計資料、人員活動記錄等等。企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的存在會導(dǎo)致較為嚴(yán)重的后果，直接造成審計工作的失敗，發(fā)表了錯誤的審計意見，對企業(yè)的經(jīng)營情況產(chǎn)生十分不良的影響。因此，做好企業(yè)經(jīng)濟審計風(fēng)險防范工作具有非常重要的意義，能夠幫助企業(yè)正確決策，并推動我國審計工作的順利開展，提高審計水平。

二、企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險成因

(一)審計體制存在缺陷

由于企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計在我國發(fā)展時間尚短，基礎(chǔ)較為薄弱，因而我國的審計體制上還存在著一定的缺陷。在企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，審計機構(gòu)與被審計企業(yè)應(yīng)相對獨立，沒有經(jīng)濟利益方面的聯(lián)系或沖突，方能保證審計結(jié)構(gòu)的客觀公正，而我國進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計體制主要是強制性委托，審計機關(guān)缺乏相對獨立性，造成了審計結(jié)果不準(zhǔn)確的風(fēng)險。審計體制缺陷還體現(xiàn)在監(jiān)督體系的匱乏和相關(guān)法律法規(guī)的不健全方面：不少企業(yè)缺乏對于領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)管制度，企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)獨斷專行現(xiàn)象較為嚴(yán)重；國內(nèi)缺乏明確的審計法規(guī)作為制約，也導(dǎo)致了腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，對審計結(jié)果產(chǎn)生負(fù)面影響。

(二)審計手段較為落后

在企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計手段方面，我國仍然采取傳統(tǒng)的審計方法，不能突出審計的重點，僅僅單純的采取抽樣審計復(fù)合審計等基礎(chǔ)方法，通過統(tǒng)計企業(yè)賬目、證書、會計表格等內(nèi)容匯總成為審計報告，并在過程中允許一定的風(fēng)險出現(xiàn)，以均衡審計風(fēng)險與審計成本，必然會造成一定的結(jié)果誤差。傳統(tǒng)的審計方法在企業(yè)內(nèi)部控制測評方面存在著較為嚴(yán)重的缺陷，手段上的落后也造成了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的潛在風(fēng)險。

(三)審計人員水平不達(dá)標(biāo)

作為造成企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的重要主觀因素，我國審計機構(gòu)工作人員的綜合水平尚達(dá)不到經(jīng)濟責(zé)任審計的客觀要求，知識水平和綜合素質(zhì)均有待提高。企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作不僅需要審計人員具有審計、經(jīng)濟評估和會計等方面的專業(yè)知識，同時也需要審計人員具有法律、工程、機械等方面的知識，對工作人員的知識水平綜合結(jié)構(gòu)方面具有較高的要求，而我國相關(guān)從業(yè)人員往往知識結(jié)構(gòu)單一，造成了一定程度的審計結(jié)構(gòu)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致審計上的風(fēng)險。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的應(yīng)對措施

(一)加強內(nèi)部控制制度評審

內(nèi)部控制制度評審是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要組成部分，是有效防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的關(guān)鍵之一。因此在實際工作中要加強對內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行力匱乏的審計對象的的審計力度。企業(yè)的內(nèi)部控制一般分為會計控制和管理控制兩部分，這兩個組成部分系統(tǒng)的對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行控制。對會計控制實行符合性測試，能夠使實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間以及范圍更加明確，有效的提高審計的效率，降低相應(yīng)的審計檢查風(fēng)險。對管理控制的評審能夠有效識別企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所面臨的潛在風(fēng)險領(lǐng)域，從而為量化經(jīng)營風(fēng)險以及控制審計風(fēng)險打下堅實的環(huán)境基礎(chǔ)。而將分線基礎(chǔ)審計模式于任期經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合，聯(lián)系賬目基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計，將極大的降低經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險出現(xiàn)的幾率，達(dá)到控制審計風(fēng)險的目的。

(二)改進(jìn)審計手段

經(jīng)濟責(zé)任審計工作的時間長，具體工作事項多，同時相關(guān)部門對于審計結(jié)果的要求急，因此改進(jìn)審計手段提高審計工作的效率迫在眉睫。首先應(yīng)將賬面審計與實際調(diào)查結(jié)果相結(jié)合，通過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人員的實際考察，增加審計線索的來源渠道。制定審計公開制度，加強審計工作與群眾的聯(lián)系，從基層了解情況杜絕相關(guān)人員違紀(jì)瞞報的情況。其次是有效利用審計結(jié)果，進(jìn)步的過程就是不斷發(fā)現(xiàn)以前的錯誤并加以改進(jìn)，因此應(yīng)充分利用以前年度審計的結(jié)果，了解審計過程中出現(xiàn)的問題，參考其對現(xiàn)行審計程度的價值，找尋審計的切入點和重點。最后是加強審計的結(jié)合性，做到查一級聯(lián)系兩級，查內(nèi)部聯(lián)系外調(diào)，查賬目聯(lián)系實際，通過豐富的審計資料對審計對象進(jìn)行徹底的審查，給予其公證全面的評審結(jié)果。

第3篇

關(guān)鍵詞：高校；經(jīng)濟責(zé)任；風(fēng)險；審計

審計風(fēng)險是客觀存在的，是任何審計工作都無法避免的，在高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向模式下，審計風(fēng)險也是客觀存在的，并貫穿于審計工作的全過程，對研究高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L(fēng)險的防范具有重要的理論和現(xiàn)實意義。

一、高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險

高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險，是指高校審計人員對經(jīng)濟責(zé)任人的履責(zé)報告中存在的重大錯報發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟⒆鞒隽瞬磺‘?dāng)?shù)膶徲嬙u價而遭受損失的可能性。

高校經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險的總體框架為：

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險+檢查風(fēng)險+評估風(fēng)險

檢查風(fēng)險=誤受風(fēng)險+誤拒風(fēng)險

經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計風(fēng)險的總體框架包括以下三個層面。

第一，在經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢?jīng)濟責(zé)任人的履責(zé)報告存在重大錯報，而審計人員發(fā)表無保留意見的風(fēng)險是最基本的審計風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險，是指審計人員由于采用了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬃鞒毯蛯徲嫹椒?，對審計客體作出了錯誤的判斷，出具了與事實相悖的審計報告，未能揭示經(jīng)濟責(zé)任人重大的未全面有效地履行經(jīng)濟責(zé)任的情況，而受到有關(guān)利益關(guān)系人的指控并遭受損失的可能性。

第二，在經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計的主要風(fēng)險是審計人員發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嫛?/p>

首先，經(jīng)濟責(zé)任人呈報的履責(zé)報告在整體上公允地反映了經(jīng)濟責(zé)任人履行經(jīng)濟責(zé)任的狀況，而審計人員認(rèn)為沒有公允地反映的風(fēng)險。這實際上就是把客觀上是正確的事項判斷為錯誤的事項，也稱為誤拒風(fēng)險。在審計事務(wù)中這種風(fēng)險出現(xiàn)的可能性較小，一般不予考慮。因為，審計人員為了避免誤拒風(fēng)險，會擴大審計測試范圍，以獲取更加充分的審計證據(jù)，進(jìn)而發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。這樣，雖然會增加審計成本，并影響審計效率，但不影響審計質(zhì)量，不會造成嚴(yán)重后果。但在經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，由于誤拒風(fēng)險存在著對審計客體產(chǎn)生負(fù)面影響的可能性，所以審計人員不應(yīng)忽略此類風(fēng)險。

其次，經(jīng)濟責(zé)任人呈報的履責(zé)報告在整體上未公允地反映履行經(jīng)濟責(zé)任的狀況，而審計人員認(rèn)為已經(jīng)公允地反映的風(fēng)險。這實際上是把客觀上錯誤的事項判斷為正確的，也稱為誤受風(fēng)險。在經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑢徲嬋藛T應(yīng)重點關(guān)注誤受風(fēng)險，因為它不僅影響審計質(zhì)量，并可能造成嚴(yán)重后果，給審計主體帶來損失。

第三，在經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑢徲嬋藛T作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬙u價的風(fēng)險，是審計風(fēng)險的關(guān)鍵點。經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膶徲嬆繕?biāo)，是確認(rèn)和解除經(jīng)濟責(zé)任人履行經(jīng)濟責(zé)任的狀況。在經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，不僅要審計經(jīng)濟責(zé)任人的履責(zé)報告情況，而且要評價經(jīng)濟責(zé)任人履行經(jīng)濟責(zé)任的狀況。在審計評價中，由于受諸如難以確定的經(jīng)濟責(zé)任人的目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任、不規(guī)范的審計評價指標(biāo)體系、審計評價方法的選擇與運用的不合理等各種因素的影響，審計人員有可能作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬙u價，這不僅會涉及到經(jīng)濟責(zé)任人的切身利益，并且可能會造成一系列后果甚至引起法律訴訟，所以審計評價成為經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降年P(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計評價風(fēng)險是經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L(fēng)險的關(guān)鍵點。

二、高校經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險模型

高校經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險模型應(yīng)該符合審計風(fēng)險模型的一般規(guī)律，基本的表達(dá)式表述如下：

審計風(fēng)險=審計客體風(fēng)險×審計主體風(fēng)險

其中，審計客體風(fēng)險=履責(zé)報告風(fēng)險

審計主體風(fēng)險=檢查風(fēng)險×評價風(fēng)險

從審計客體的角度來看，經(jīng)濟責(zé)任人履行經(jīng)濟責(zé)任的狀況都須通過其呈報的履責(zé)報告予以反映，履責(zé)報告的編報所運用的方法和原則，是否符合公認(rèn)性、履責(zé)報告的內(nèi)容是否充分反映所有與履行經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的重大事項等，不僅關(guān)系到履責(zé)報告的公允性，還會直接影響審計風(fēng)險，所以履責(zé)報告的風(fēng)險會導(dǎo)致審計風(fēng)險。

從審計主體的角度來看，審計人員如果沒有依據(jù)國家法律法規(guī)制度及審計評價標(biāo)準(zhǔn)實施審計，就會對經(jīng)濟責(zé)任人作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬙u價，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險，包括檢查風(fēng)險和評價風(fēng)險。

綜上所述，經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險應(yīng)由重大錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險和評價風(fēng)險三個要素構(gòu)成，它們之間相互聯(lián)系，又各自獨立。其審計風(fēng)險模型可以表述如下：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險×評價風(fēng)險，其中，審計風(fēng)險指履責(zé)報告存在重大錯報時，審計人員作出不恰當(dāng)審計評價的風(fēng)險；重大錯報風(fēng)險指履責(zé)報告經(jīng)審計前發(fā)生重大錯報的風(fēng)險；檢查風(fēng)險指錯報單獨或連同其他錯報是重大的，而審計人員未能發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；評價風(fēng)險指審計人員對經(jīng)濟責(zé)任人履行經(jīng)濟責(zé)任的狀況發(fā)表不當(dāng)評價的風(fēng)險。

三、高校經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L(fēng)險的成因與特征

高校經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險，往往是多種因素共同作用的結(jié)果，其成因是復(fù)雜的，但總體來看，可以劃分為外生性因素和內(nèi)生性因素兩個方面。外生性因素是外部因素引起的風(fēng)險，包括環(huán)境因素、審計客體因素等，屬于重大錯報風(fēng)險的范疇；內(nèi)生性因素是審計主體引發(fā)的風(fēng)險，包括審計人員的勝任能力、審計方法、審計評價等因素，屬于檢查風(fēng)險和評價風(fēng)險的范疇。

高校經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險具有審計風(fēng)險的一般特征，如審計風(fēng)險的客觀性、潛在性和可控性；同時，它作為一種新型的組織審計工作的方式，其審計風(fēng)險又具備了不同于審計風(fēng)險一般特征的個性特征。主要表現(xiàn)為審計風(fēng)險成因的獨特性和審計風(fēng)險控制的艱巨性。

第一，風(fēng)險成因的獨特性。在經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑢徲嬆繕?biāo)指向經(jīng)濟責(zé)任人行為本身，經(jīng)濟責(zé)任人履行的經(jīng)濟責(zé)任包括行為責(zé)任和報告責(zé)任，其中目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任是行為責(zé)任目標(biāo)化的具體表現(xiàn)形式，履責(zé)報告是對經(jīng)濟責(zé)任人履行目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任的反映。同時，經(jīng)濟責(zé)任人往往是掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者，所以經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ脚c其他導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较啾?，審計的?nèi)容更多、范圍更廣、難度更大。可見，經(jīng)濟責(zé)任人層次的多樣性、確定目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任的合理性、審計評價指標(biāo)的科學(xué)性、履責(zé)報告表達(dá)的公允性等，是形成經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L(fēng)險的特殊原因。

第二，風(fēng)險控制的艱巨性。經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L(fēng)險成因的獨特性，決定了對其進(jìn)行控制有一定的艱巨性。因此，一方面，審計人員應(yīng)該加強對審計風(fēng)險存在區(qū)域的識別，并且采取相應(yīng)的措施加以規(guī)避；另一方面，審計人員應(yīng)通過改進(jìn)審計方法、完善審計流程等方法，最大限度地防范和控制審計風(fēng)險發(fā)生的可能性，從而降低審計風(fēng)險。

四、高校經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L(fēng)險的防范措施

高校在經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，防范審計風(fēng)險應(yīng)該是通過審計人員對內(nèi)生性因素的控制，將審計風(fēng)險降低到審計人員可接受的水平，從而達(dá)到提高審計質(zhì)量的目的，并促進(jìn)外生性因素的治理和完善。在總體對策上，應(yīng)當(dāng)重點完善審計規(guī)范體系、恪守審計獨立性原則、提高審計人員的勝任能力。在具體對策上，應(yīng)該將風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對貫穿于審計流程的全過程。

（一）經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L(fēng)險防范的總體對策

1.完善審計規(guī)范體系

審計規(guī)范是對審計行為的規(guī)范，它是審計行為的一種約束與引導(dǎo)機制，包括技術(shù)性規(guī)范與社會性規(guī)范兩部分。審計的技術(shù)性規(guī)范主要指審計準(zhǔn)則，審計的社會性規(guī)范主要指審計職業(yè)道德規(guī)范和法律規(guī)范。

在經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，為了審計目?biāo)的實現(xiàn)，發(fā)揮其審計功能，應(yīng)根據(jù)社會經(jīng)濟的發(fā)展變化，及時建立與經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较噙m應(yīng)的審計規(guī)范體系，引導(dǎo)審計行為在審計規(guī)范所確立的標(biāo)準(zhǔn)體系內(nèi)進(jìn)行，并按照審計規(guī)范所確立的行為方向不斷完善。

2.恪守審計獨立性原則

獨立性原則是審計的靈魂，是審計的本質(zhì)特征，沒有獨立性的審計不是真正意義上的審計。

在經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計獨立性是實現(xiàn)其目標(biāo)并取信于社會公眾的必要條件。

審計獨立性原則要求審計主體在執(zhí)行審計或鑒證業(yè)務(wù)時，保持形式和實質(zhì)上的獨立。實質(zhì)上獨立就是要求審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，保持客觀的態(tài)度，不受外界意見左右。形式上獨立是對第三者而言的，即審計人員在第三者看來，是獨立于審計授權(quán)或委托人的。因此，恪守審計獨立性原則，是保證審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險、贏得社會公眾信賴的重要手段。

3.提高審計人員的勝任能力

審計人員的勝任能力是防范審計風(fēng)險的決定性因素。在經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑢徲嫎I(yè)務(wù)的政策性強、綜合性強，審計對象復(fù)雜多樣，審計人員應(yīng)具備夠強的勝任能力，即具備足夠的專業(yè)知識和職業(yè)技能，并應(yīng)保持良好的職業(yè)道德與態(tài)度，才能提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。

（二）經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L(fēng)險防范的具體對策

1.風(fēng)險識別

風(fēng)險識別指對經(jīng)濟責(zé)任人的了解和對經(jīng)濟責(zé)任人所在特定組織及環(huán)境的了解，是經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较路婪秾徲嬶L(fēng)險的必要程序，可以為審計人員實施風(fēng)險評估，采取風(fēng)險應(yīng)對措施，為將審計風(fēng)險降低到可接受的水平提供重要基礎(chǔ)。

了解經(jīng)濟責(zé)任人，主要包括經(jīng)濟責(zé)任人的誠實與職業(yè)道德、勝任能力、管理理念、履責(zé)經(jīng)歷等內(nèi)容；了解經(jīng)濟責(zé)任人所在特定組織及其環(huán)境，主要包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等因素、組織的性質(zhì)、組織確定經(jīng)濟責(zé)任人目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任政策的選擇和運用、組織對經(jīng)濟責(zé)任人履行經(jīng)濟責(zé)任的考核與評價、組織的內(nèi)部控制等內(nèi)容。

2.風(fēng)險評估

風(fēng)險評估指審計人員利用其職業(yè)判斷對識別出的風(fēng)險進(jìn)行評估，確定產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的環(huán)節(jié)或事項，為采用風(fēng)險應(yīng)對措施提供有價值的信息?？偠灾?，風(fēng)險評估包括對履責(zé)報告層次和經(jīng)濟責(zé)任人履行經(jīng)濟責(zé)任行為認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的評估。

3.風(fēng)險應(yīng)對

風(fēng)險應(yīng)對指審計人員應(yīng)針對評估的履責(zé)報告層次重大錯報風(fēng)險，確定總體應(yīng)對措施，并針對經(jīng)濟責(zé)任人行為認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施審計流程，以致審計風(fēng)險降至可接受的水平。

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