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第1篇

［關鍵詞］納稅籌劃；固定資產；折舊方法

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）48-0084-01

1 納稅籌劃的相關概念

1.1 納稅籌劃的定義

納稅籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內,通過事前合理地安排其經營、財務、投資活動,將其納稅義務籌劃在適當的時間和地點,以適當的形式發生,從而減輕稅負、實現其稅后收益最大化的行為,是企業經營戰略的重要組成部分。它是一種長期的并綜合各交易方利益的事前理財行為,目標在于實現稅后收益最大化,而非稅負最小化,不僅考慮顯性稅收更重要的在于考慮隱性稅收和非稅成本。

1.2 納稅籌劃產生的原因

其產生的根本原因都是經濟主體為追求自身經濟利益的最大化。我國對一部分國營企業、集體企業、個體經營者所做的調查表明,絕大多數企業有到經濟特區、開發區及稅收優惠地區從事生產經營活動的愿望和要求,其主要原因是稅收負擔輕、納稅額較少,以獲取更大的經濟收益。納稅籌劃產生的原因在于納稅人定義上的可變通性、課稅對象金額的可調整性、稅率上的差別性、全額累進臨界點的突變性、納稅起征點以及國家對特定對象、地區和行業的優惠政策。

1.3 我國納稅籌劃的現狀

①納稅籌劃意識不夠。在西方發達國家,企業每進行合同的簽訂、資產的重組、企業的分類等,都要做事先的稅務籌劃。而目前我國的企業普遍不太重視納稅籌劃。②混淆偷稅、避稅與納稅籌劃。很多企業往往把納稅籌劃與偷稅、避稅混為一談,甚至認為納稅籌劃就是設法偷逃稅款,事實上,納稅籌劃與偷稅是有本質的區別的,偷稅主要是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,在賬簿上多列支出。③納稅籌劃專業性較低。目前我國企業的納稅籌劃處于比較低的水平,很多企業甚至很多中介機構還僅停留在正確計算稅款的層次上,沒有納稅籌劃的概念,只有少數的民營企業對納稅籌劃比較重視。④離開企業整體利益片面追求稅收利益。納稅籌劃不是以稅負最輕,而是應以企業價值的最大為目標。因此企業在進行納稅籌劃時,應以整體觀念來看待不同的方案。目前企業在進行納稅籌劃時卻很少從企業整體的角度考慮,或者說往往考慮的是短期利益,而不是長期利益。

2 固定資產折舊的概述

2.1 固定資產界定的籌劃

新稅法取消了原稅法對固定資產有關金額限制,在與《企業會計準則第4 號――固定資產》保持一致的同時,也為企業利用固定資產的特征制定固定資產目錄提供了更大的納稅籌劃空間。企業在利潤充足時期,應當根據稅法及會計準則的相關規定,并結合企業自身的實際情況,適當提高固定資產的金額標準,制定符合本企業最大利益的固定資產目錄,經股東大會或董事會、經理(廠長)會議或類似機構批準,按照規定報送主管稅務機關等有關各方備案。而在享受企業所得稅定期減免或法定的低稅率優惠時期,則可適當降低本企業固定資產的金額標準,減少固定資產在優惠期內的折舊額和存貨費用的稅前扣除額,增加優惠期結束后的稅前扣除金額,從而實現少繳企業所得稅的納稅籌劃目的。

2.2 固定資產的折舊方法

根據《企業所得稅法》,固定資產按照直線法折舊的,準予扣除。企業的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產,包括：①由于技術進步,產品更新換代較快的固定資產；②常年處于強振動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。上述規定為納稅人選擇折舊方法進行稅收籌劃打開了空間。

2.3 折舊方法與納稅影響

假定同一固定資產采取三種折舊,X公司購買的價值150萬元的生產線,殘值按10%估算,估計使用年限為五年。五年內,每年該企業未扣除折舊的稅前利潤為50 萬元,所得稅稅率為25%。

直線折舊法、雙倍余額遞減法、年數總和法三種方法下五年內的固定資產折舊總額均為1350000元。雙倍余額遞減法和年數總和法下的折舊額在前兩年比直線法大,在后三年,雙倍余額遞減法比直線法下小,而年數總和法下,第3年與直線折舊法一樣,但后兩年也比直線法下小。

前兩年加速折舊法給企業帶來的現金流入比直線法的多。第一年,直線法下要繳納57500元的稅額,相對于直線法,而雙倍余額遞減法無須繳納,相對于企業取得了一筆57500元無息貸款,而年數總和法下相當于取得了一筆45000元的無息貸款。這筆現金流入對剛起步的企業初期緩解資金較為緊張的情況很有利。第二年,加速折舊法比直線法下節約了22500元。第三年,雙倍余額遞減法比直線法多繳納13500元,而年數總和法與直線法相同。第四年,雙倍余額遞減法和年數總和法比直線法下各多繳納45750元,22500元,這種情況下直線法比較好,有利于企業的營運資本管理。第五年,雙倍余額遞減法和年數總和法比直線法下各自多繳納45750元,45000元。但是,從整個使用壽命來看,企業繳納的稅款總額均為287500元。而各種不同的方法下每年繳納的不一樣,加速折舊法具有延遲納稅的作用。

雙倍余額遞減法下的現值最大,其次為年數總和法,再次直線法。而雙倍余額遞減法抵稅最多,其次為年數總和法,再則為直線法。可見,加速折舊法比直線法下抵稅作用大。

3 固定資產折舊方法選擇的納稅籌劃啟示

從上述的例子,我們也可以得出,企業采用比例稅率法下選擇加速折舊法比直線法在納稅方面更有利。一般認為,比例稅率下采用加速折舊法比較有利,它可以使納稅人在早期計入更多折舊額,并可以獲得資金的時間價值。而在累進稅率制中則采用直線法有利,可以避免利潤的波動而提高適用稅率,從而增加稅負。由于我國的企業所得稅使用比例稅率,則我國企業進行折舊的稅收籌劃即盡可能地使用加速折舊法。

第2篇

關鍵詞：固定資產；納稅籌劃；戰略

一、固定資產納稅籌劃下加速折舊法探討

納稅籌劃是一個比較新的概念，它不可避免地帶有新生事物不成熟的特點，反映在固定資產納稅籌劃中即表現為：過分集中在個案和單一稅種籌劃中，而不能站在全局的角度，以整體觀考慮籌劃；忽略減稅期、免稅期的特點而一味強調減少當期應納稅所得額等。每當我們談及固定資產納稅籌劃，就會想到選擇固定資產的折舊方法，并往往考慮使用加速折舊法。加速折舊法有時確實能起到籌劃的效果，因為在加速折舊法下，前期折舊多而后期折舊少，因而使得企業的前期利潤減少而后期利潤增加，造成各納稅期利潤波動較大，這就為納稅籌劃提供了空間。同時，加速折舊法滯后了納稅期限，為企業帶來遞延納稅的好處，相當于獲得了政府的無息貸款。一般認為，盡可能在較短的折舊期間內收回投資，有利于納稅目標的實現。若企業處于盈利期間，在比例稅制下，一般選擇加速折舊法而不是直線法可以使企業獲得延期納稅的好處，開始前兩年依次采用雙倍余額遞減法、年數總和法、工作量法、年限平均法提取折舊所獲得的稅收利益最大；第三年起采用年數總和法，獲得的稅收利益大于雙倍余額遞減法；到最后一年年數總和法驟然降到余額遞減法之下。

但是，在有些情況下選擇加速折舊法并不適合，如

(一)一般情況下，加速折舊法為我國稅法所不允許

我國現行的《企業所得稅實施條例》對于固定資產的稅務處理嚴格限定了加速折舊法的使用，其中第一百九十八條規定：企業所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產，包括：1、由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產：2、常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法，但是上述情況需經當地稅務機關審核后，逐級報國家稅務總局批準，方可采用加速折舊法，這就使得固定資產折舊方法的選擇受到很大的限制。

(二)當企業處于減稅免稅時期或虧損時期，加速折舊法不一定適合

在免稅時期，折舊不存在抵稅效應；在減稅時期，折舊的抵稅效應沒有正稅期的效應大。因為累計折舊總額既定，減稅或免稅期折舊額越小，應納稅所得額越小，折舊抵稅作用就越大(相當于征稅期折舊額越大)；相反，折舊額越大，折舊抵稅作用就越小。若企業處于虧損時期或者趨于虧損狀態或者依稅法規定前若干年虧損可資抵扣時，由于采用加速折舊法會加大每年虧損的數額。而虧損額只可以今后5個連續納稅年度的稅前利潤彌補，若虧損額在連續5個納稅年度中不能全部得到彌補，則加速折舊法不可取。

(三)影響企業的報表利潤，并帶來一系列不可忽視的非稅問題

財務報告是反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件，報告使用人據此可計算銷售凈利率、資產周轉率、凈資產收益率等財務指標，以判斷企業的盈利能力、償債能力、成長發展能力、資產運營狀況等，作為決策的主要依據。如果僅僅從減輕稅負的角度選擇加速折舊，導致企業出現虧損，使投資者認為企業的盈利能力不強，則會造成企業籌資能力差，錯失發展壯大的機遇，增大企業的機會成本。

二、固定資產納稅籌劃的思維架構

之所以存在上述問題，是因為我們忽視了納稅籌劃應服從并服務于企業的理財目標，最終目的是為了有助于企業戰略目標的實現，它應該服務于戰略目的。當與戰略目標相沖突時，應服從戰略目標，所以在進行固定資產納稅籌劃時，籌劃者需要在籌劃減稅與做大報表利潤以及其他非稅收因素之間達到均衡。因此筆者認為，固定資產納稅籌劃應從企業的戰略角度出發選擇籌劃方式，服從并服務于企業的戰略，并構成企業戰略的一部分，其目的是為了實現稅后收益最大化。這就要求在具體進行固定資產籌劃時以追求稅后收益最大化為協調原則，考慮兩個方面的均衡。即降低稅收成本和降低非稅收成本的均衡、稅收成本中的隱性稅收成本和顯性稅收成本的均衡。納稅人通過固定資產納稅籌劃減輕的稅收負擔只有總稅收成本(顯性稅收成本和隱性稅收成本J的降低才是理想的。為此，筆者構建了企業進行固定資產納稅籌劃的戰略思維架構(如圖1)。

三、案例分析

YB公司是一家集水泥產銷于一體的民營生產制造企業，為了把握國內可觀的市場增長機會，在地區競爭激烈的水泥廠商中形成區域比較優勢，通過戰略布局，迅速搶占資源，占領陜西省南部市場，并向周邊省份市場進行規模擴張和滲透，制定了通過登陸海外資本市場，為產能擴張提供融資支持的戰略主張。公司擬在漢中地區建立新的生產基地，2007年擬購進一批生產設備。其中包括水泥磨、原料磨和超細磨等大型磨粉設備，該批固定資產原值1 000萬元，預計凈殘值40萬元，預計使用壽命5年，與稅法規定的最低年限相同，企業所得稅稅率為33％(舊稅法)。根據稅法規定。該批固定資產在折舊方面可享受稅收優惠政策。假定按復利利率10％計算，第1年至第5年的現值系數分別為：0.909，0.826，0.751，0.683，0.621。該批固定資產用不同的折舊方法計提的折舊額及現值計算如表1：

對固定資產用不同的折舊方法每年計提的折舊額及現值進行分析、比較如下：

方案一：采取通常折舊方法。企業不考慮稅收優惠而按通常折舊方法計提折舊，以平均年限法計提折舊，即將固定資產的應提折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內。固定資產預計使用年限5年，年折舊額為(500-20)-5=96(萬元)，累計折舊現值合計為192×0.909+192×0.826+192×0.751+192×0.683+192×0.621=727.68(萬元)，因折舊可稅前扣除，相應抵稅727.68×33％=240.13(萬元)。

方案二：采取雙倍余額遞減法。即在考慮固定資產預計殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊。第1年折舊額為1000×2-5=400萬元。第2年折舊額為(1000-40)×2-5=240(萬元)，第3年折舊額為(1000-40-240)×2÷5=144(萬元)，第4年、第5年折舊額為(1000-40-240-144-49)×2=88(萬元)。累計折舊現值合計為400×0.909+240×0.826+144×0.751+88×0.683+88×0.621=784 74(萬元)。因折舊可稅前扣除。相應抵稅784.74×33％=258.96(萬元)。

方案三：采取年數總和法。即將固定資產的原值減去預計殘值后

的余額，乘以一個固定資產可使用壽命為分子，以預計使用壽命數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。第1年折舊額為(1000-40)×5÷15=320(萬元)，第2年折舊額為(500-20)×4－15=256(萬元)，第3年折舊額為(500-20)×3－15=192(萬元)，第4年折舊額為(500-20)×2－15=128(萬元)，第5年折舊額為(500-20)×1÷15=64(萬元)。累計折舊現值合計為320×0.909+256×0826+192×0.751+128×0.683+64×0.621=73369(萬元)。因折舊可稅前扣除，相應抵稅73369×33％=24211(萬元)。

通過上述三種方案的比較分析，采取縮短折舊年限或者加速折舊方法，在固定資產預計使用壽命前期計提的折舊較多。因貨幣的時間價值效應，比采取通常折舊方法抵稅效應明顯。在上述三種方案中，方案一采取通常折舊方法抵稅最少，方案二采取雙倍余額遞減法抵稅最多。采取雙倍余額遞減法較正常折舊方法多抵稅258.96-240.13=18.83(萬元)；采取方案三年數總和法，較正常折舊方法多抵稅242.11-2401.3=1.98(萬元)。

但是，結合公司的發展戰略，若采取方案二的加速折舊法將會影響到企業的凈資產收益率、成長力等一系列左右投資者判斷的財務指標，進而影響到投資者的投資信心。因此，為了配臺公司戰略規劃實現海外上市的戰略目標，為公司未來的發展拓寬融資渠道，提升企業知名度，應采用抵稅較少的平均年限法。

四、結論

與傳統的、單純降低企業稅負的納稅籌劃不同的是，戰略納稅籌劃以營造企業戰略競爭優勢和維持長期盈利能力為目標導向，把納稅籌劃放在企業戰略的高度來安排企業的經濟活動。本文通過YB公司將固定資產籌劃納入企業戰略管理范疇的實例，強調了企業戰略對納稅籌劃的導向作用。當然，固定資產納稅籌劃只是企業納稅籌劃中的冰山一角，然而，基于戰略的考量，卻是在融合各種納稅籌劃技術基礎上使得稅后收益最大化的思維紐帶。

主要參考文獻

[1]丁清光，林艷琴淺論國際稅務籌劃[J]廣西財政高等專科學校學報，2004(6)

第3篇

【關鍵詞】固定資產；彈性制度；納稅籌劃；資產折舊；收益最大化；財務報告；隱性稅收

0 引言

在我國，納稅籌劃還屬于一個新生事物，不可避免地帶有新生事物不成熟的特點，反映在固定資產納稅籌劃中，存在著一些問題，如沒有遵循法律法規的要求；集中在個案和單一稅種籌劃，不能站在全局的角度以整體觀考慮籌劃；忽略減稅期、免稅期和虧損期的特點而一味強調用減少當期應納稅所得額；只注重稅負高低，忽略其它因素等。下面以固定資產折舊的納稅籌劃為例具體說明。

1 當前固定資產納稅籌劃中的問題

一般地，談到固定資產納稅籌劃，就會想到選擇固定資產的折舊法，并往往考慮使用加速折舊法。加速折舊法有時確實能起到籌劃的效果，但是，選擇加速折舊法有些時候是不合適的。

1）一般情況下加速折舊法為我國稅法所不允許。我國現行的企業所得稅制度對于固定資產稅務處理時嚴格限定了加速折舊法的使用：在國民經濟中具有重要地位、技術進步快的某些企業的機器設備，促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于振動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態的機器設備，證券公司電子類設備、集成電路生產企業的生產性設備、外購達到固定資產標準或構成無形資產的軟件，并且上述情況需經當地稅務機關審核后，逐級報國家稅務總局批準，方可采用加速折舊法。這就使得固定資產折舊方法的選擇受到很大的限制。

2）當企業處于減稅免稅時期或虧損時期，加速折舊法不一定適合。在免稅時期，折舊不存在抵稅效應；在減稅時期，折舊的抵稅效應沒有正稅期的效應大。因為累計折舊總額既定，減稅或免稅期折舊額越小，應納稅所得額越小，折舊抵稅作用就越大（相當于征稅期折舊額越大）；相反折舊額越大，折舊抵稅作用就越小。若企業處于虧損時期或者趨于虧損狀態或者依稅法規定有前若干年虧損可資抵扣時，由于采用加速折舊法會加大每年虧損的數額，而虧損額只可以今后 5 個連續納稅年度的稅前利潤彌補，若虧損額在連續 5 個納稅年度中不能全部得到彌補，則加速折舊法不可取。另外，企業連年虧損將影響企業的形象和其他方面。

3）影響企業的報表利潤，并帶來一系列的不可忽視的非稅問題。我國企業的會計報告一般應向工商、稅務、政府、銀行等部門及投資各方提供，上市公司還需定期向社會公眾公告其財務報告。財務報告是反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件，報告使用人據此可計算銷售凈利率、資產周轉率、凈資產收益率、資產負債率等財務指標，以判斷企業的盈利能力、償債能力、成長發展能力、資產運營狀況等，作為決策的主要依據。如果僅僅從減輕稅負的角度選擇加速折舊，導致企業出現虧損，使投資者認為企業的盈利能力不強，造成企業籌資能力差，錯失發展壯大的機遇。另外，如果企業打算上市，其報表利潤率必須達到上市的標準，而固定資產納稅籌劃可能導致報表利潤率降低，從而可能影響其上市戰略的實現；當企業上市后，如果最近三年連續虧損，且限期內沒有消除的，將中止其股票上市。

2 固定資產納稅籌劃思維框架的構建

固定資產納稅籌劃之所以存在諸如上述問題，關鍵是沒有科學合理地認識和定位籌劃的目標（只以“納稅最小化”為目標）。當前關于納稅籌劃目標的主流觀點是“納稅最小化”，這沒有考慮非稅收成本和隱性稅收成本，根據有效納稅籌劃理論，這是不妥當的；另外還忽視了最重要的一點，就是不能為籌劃而籌劃，籌劃是企業理財的重要內容，服從并服務于企業的理財目標，最終的目的是為了有助于企業的戰略目標的實現，應融入企業的戰略規劃，服務于戰略目的，與戰略目標相沖突時，應服從戰略目標。因而，納稅籌劃的目標應是“稅后收益最大化”，固定資產納稅籌劃是納稅籌劃的一個子集，其目標自然也應是“稅后收益最大化”。

有效納稅籌劃理論還認為，由于現實世界交易成本無處不在，且隨著企業規模的擴大其變得日益高昂，本著節約交易成本的原則，一項契約的選擇應使交易成本最小，唯有如此，企業績效才能獲得最大化。固定資產納稅籌劃作為企業契約集合中的一個元素，也應以企業總體交易成本最小化為原則，因此在進行籌劃時，應考慮以下幾個因素：

1）固定資產納稅籌劃方案對交易各方的影響及其反應。如果在籌劃中過分關注企業自身利益，那么從長遠來看則可能會使企業面臨更大的損失。比如企業管理當局意圖通過避稅來盡可能獲取稅收上的好處，但若企業避稅“過度”，損害了稅收當局的利益（如意圖通過制止避稅行為，并盡可能地通過稅收征管達到一些社會目標），盡管這使企業短期內獲得了一些稅收收益，但長期內稅收當局很可能會通過立法或減少補貼等措施對這些行為進行反擊，長遠看來企業必將犧牲一些利益。因此，有效納稅籌劃必須平衡各交易方利益，只有這樣才能有利于企業實現其長期目標。

2）隱性稅收。顯性稅收就是通常意義上由稅務機關等按稅法規定征收的稅收；隱性稅收則是同等風險的兩種資產稅前投資回報率的差額，例如我國的國債和企業債券，兩者利率的差異可看作對國債支付的隱性稅收。均衡狀態下，稅負較輕的資產的稅前收益率較稅負較重的資產要低，因為稅負較輕的資產支付了較低的顯性稅收卻支付了較高的隱性稅收；稅負較重的資產則恰恰相反。隱性稅收的存在使得公司的實際稅負水平（顯性稅收+隱性稅收）大于通過顯性稅收計算的水平，因而，企業在考慮其戰略的稅收成本時，須通過測算求出隱性稅收水平進而確定實際稅負水平，以便于企業更好地進行決策。一般而言，納稅人通過固定資產核算中納稅籌劃減輕的稅收負擔只有總稅收（顯性稅收和隱性稅收）的降低才是理想的。不過，應引起注意的是，隱性稅收由于不易觀測到而一般難以確切計量甚至被完全忽略。

3）非稅成本。信息在各契約方之間分布是不對稱的，為了保證各契約方之間的利益平衡，須進行一系列的組織安排，如信息披露。旨在減少稅負的籌劃無疑會對信息披露的數據產生影響，如報告低收入的會計業績，而低收入的會計業績報告將可能引起一系列的非稅成本：較低的股價、較高的貸款成本、甚至引起法律訴訟等，除了上述這些外，非稅成本還有簽訂契約的成本、激勵契約有效執行的成本、監督成本、政治成本和其他信息成本。

3 結束語

總之，如果我們把固定資產納稅籌劃的目標定位為“納稅最小”或“稅負最輕”時的籌劃稱為“傳統的籌劃”，那么可以看出，傳統的籌劃把眼光局限在籌劃本身，沒有考慮到是否與企業戰略一致。上述思維框架考慮了在服從和服務于企業戰略的前提下減輕稅負，根本目標是為了實現企業稅后收益最大化，因而比傳統的籌劃更合理。

【參考文獻】

[1]方衛平.稅收籌劃[M].上海：上海財經大學出版社，2001.