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第1篇

關(guān)鍵詞：石油企業(yè)　合同管理　風(fēng)險評估風(fēng)險控制　大港油田

中圖分類號：F270　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)09-245-02

一、石油企業(yè)合同管理風(fēng)險評估的方法

合同管理的風(fēng)險評估方法是指采取何種方式對合同風(fēng)險進(jìn)行評估。從邏輯上來說，風(fēng)險識別與風(fēng)險評估是前后先繼的，先進(jìn)行識別然后進(jìn)行評價與估計。但從企業(yè)管理工作的宏觀角度來說，合同風(fēng)險評估需要結(jié)合企業(yè)自身的特點進(jìn)行。筆者認(rèn)為，企業(yè)合同風(fēng)險的評估是一項基于經(jīng)驗的科學(xué)，需要依據(jù)一定的方法對企業(yè)合同運行中的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行分析。筆者認(rèn)為，可以運用生產(chǎn)，業(yè)務(wù)流程法和調(diào)查表法識別與評價合同風(fēng)險。在掌握合同流程的基礎(chǔ)上設(shè)計調(diào)查表，先選取少量調(diào)研對象發(fā)放調(diào)查表，聽取調(diào)查表試填者反饋的意見和建議后。修改和完善風(fēng)險調(diào)查表。調(diào)查表經(jīng)過幾輪的試填一反饋一修改后，形成正式的合同風(fēng)險調(diào)查表。按照上述方法將調(diào)查結(jié)果進(jìn)行篩選和分析，按照統(tǒng)計學(xué)的方法，大致可以估算出企業(yè)合同管理過程中各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險系數(shù)水平，在此基礎(chǔ)上分析得出此次合同風(fēng)險調(diào)查反映出的問題和建議。可以說，石油企業(yè)合同管理中的風(fēng)險評估工作是一項既具有科學(xué)性又具有強烈管理實踐色彩的創(chuàng)造性工作。

二、石油企業(yè)合同管理風(fēng)險評估的案例分析

按照上述生產(chǎn)，業(yè)務(wù)流程法和調(diào)查表法我們可以首先設(shè)計出石油企業(yè)風(fēng)險評估調(diào)查表的內(nèi)容。調(diào)查表的內(nèi)容設(shè)計是否科學(xué)以及是否符合現(xiàn)實需求是調(diào)查是否能夠成功的關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，對于合同風(fēng)險進(jìn)行評估的調(diào)查應(yīng)該是基于對企業(yè)現(xiàn)有合同管理工作的關(guān)鍵點以及同行業(yè)企業(yè)合同風(fēng)險的顯露點來進(jìn)行設(shè)計。

參照中石油公司合同風(fēng)險評估調(diào)查表的設(shè)計原則與設(shè)計內(nèi)容，筆者對大港油田合同管理的風(fēng)險評估調(diào)查表設(shè)計了內(nèi)容。并依據(jù)合同管理風(fēng)險與合同法律風(fēng)險將上述調(diào)查表進(jìn)行了分別設(shè)計。設(shè)計了兩大類7小類29個具體的指標(biāo)。在本研究中，筆者將上述29個具體指標(biāo)設(shè)計成了調(diào)查問卷，對大港油田及其所屬公司進(jìn)行了問卷調(diào)查，下面筆者將對下述兩大類7個小類29個具體指標(biāo)進(jìn)行介紹，并對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計。

1.合同外部風(fēng)險要素調(diào)查與統(tǒng)計。合同外部風(fēng)險要索主要指的是從宏觀上來說影響合同運行的因素。筆者認(rèn)為，影響合同外部運行的主要指標(biāo)體系有：(1)合同管理人員指標(biāo)體系。合同管理人員是企業(yè)當(dāng)中專門從事合同管理的專業(yè)人員，是否具有合同管理人員以及合同管理人員的素質(zhì)與水平直接影響著企業(yè)的合同管理水平與風(fēng)險評估水平。因此影響石油企業(yè)合同管理風(fēng)險評估水平的首要因素是人力資源因素，即合同管理人員指標(biāo)體系應(yīng)該設(shè)計為合同風(fēng)險評估的首要指標(biāo)體系。該指標(biāo)體系可以具體設(shè)置如下幾個分項指標(biāo)：公司負(fù)責(zé)人的法律意識、合同管理部門負(fù)責(zé)人的法律工作水平、合同管理人員的業(yè)務(wù)操作能力、相關(guān)部門對法律工作的支持程度、法律人員配備的充足性、法律隊伍的穩(wěn)定性六個子項。除了上述平面設(shè)計的內(nèi)容之外，還要考慮上述人員的數(shù)量以及穩(wěn)定性與有效性等。(2)合同管理制度指標(biāo)體系。良好的制度是預(yù)防危機與管理危機的重要構(gòu)成要素。因此筆者認(rèn)為，石油企業(yè)的合同管理制度是影響企業(yè)合同運行的主要外部因素之一，圍繞該部分應(yīng)該設(shè)計相應(yīng)的指標(biāo)體系。筆者認(rèn)為該項可以包含：制度健全程度、制度明確程度、制度動態(tài)調(diào)整性、制度和諧性四項內(nèi)容。制度健全程度考察制度的全面性；制度明確程度考察制度的明晰性；制度動態(tài)調(diào)整性著重考察隨時間發(fā)展，制度能否及時調(diào)整，以減少制度對實踐的不適應(yīng)情況；制度和諧性重在考察有無政出多門、相互矛盾的情形。(3)合同管理流程指標(biāo)體系。管理是一種流程控制，合同管理的流程控制直接影響著合同管理的質(zhì)量。石油企業(yè)合同應(yīng)該按照《石油企業(yè)合同管理規(guī)定》等行業(yè)性操作過程進(jìn)行操作，從合同簽約依據(jù)維護(hù)，到理順管理流程，最后到合同驗收環(huán)節(jié)。都要傲到合規(guī)性操作。筆者認(rèn)為該部門可以具體設(shè)計業(yè)務(wù)流程規(guī)范性、業(yè)務(wù)流程效率性、業(yè)務(wù)流程可操作性、業(yè)務(wù)流程有效性四個子項共同構(gòu)成合同管理流程風(fēng)險。業(yè)務(wù)流程規(guī)范性以考察各予公司所制訂的合同管理業(yè)務(wù)流程是否符合公司規(guī)定和管理要求為主；業(yè)務(wù)流程效率性考察合同管理業(yè)務(wù)流程的便捷性；業(yè)務(wù)流程的可操作性主要考察所制訂的業(yè)務(wù)流程是否符合管理實踐，有無不合理之處；業(yè)務(wù)流程的有效性著重考慮流程操作的效果，業(yè)務(wù)流程能否有效地防范預(yù)計到的合同管理中的各種風(fēng)險。(4)合同管理系統(tǒng)指標(biāo)體系。隨著《中國石油合同管理系統(tǒng)》的進(jìn)一步應(yīng)用，系統(tǒng)用戶能夠全面掌握合同簽訂的流程，及時跟蹤合同的審批情況，縮短了合同的簽訂周期。同時使合同經(jīng)辦人員和審批人員加強了合同簽訂、履行、驗收的自覺性和主動性，方便了合同的日常管理，基礎(chǔ)資料的檢索、合同運行狀態(tài)的跟蹤，明確各類合同的流程。在選擇了合同類別后，合同將在系統(tǒng)中自動匹配相應(yīng)的類別和審批流程，使合同審批更加方便，推進(jìn)了合同管理的進(jìn)步，提升了合同管理的水平。筆者認(rèn)為對于中石油合同管理系統(tǒng)的執(zhí)行情況應(yīng)該單獨設(shè)計指標(biāo)體系進(jìn)行調(diào)查，具體可以分為信息及時性、可靠性、有用性和網(wǎng)絡(luò)安全性四項。

2.合同內(nèi)部風(fēng)險要素調(diào)查與統(tǒng)計。(1)合同締結(jié)指標(biāo)體系。合同締結(jié)指標(biāo)體系是指在合同內(nèi)部運行過程中，合同締結(jié)階段所產(chǎn)生的風(fēng)險因素而形成的調(diào)查指標(biāo)體系。締結(jié)合同風(fēng)險的指標(biāo)體系可以設(shè)置合同相對人風(fēng)險(合同相對人在資信、資質(zhì)、履約能力方面存在瑕疵)、書面合同風(fēng)險、合同審查風(fēng)險、人風(fēng)險(合同簽定人是無權(quán)人)等。目前，石油企業(yè)的大型合同都需要按照招投標(biāo)的法律程序完成合同的邀約與承諾過程，因此合同締結(jié)的指標(biāo)體系可以依據(jù)招投標(biāo)過程中具有風(fēng)險的環(huán)節(jié)來進(jìn)行設(shè)計。具體來說，可以設(shè)計如下子項目：招投標(biāo)合法性風(fēng)險、招投標(biāo)規(guī)范性風(fēng)險、招標(biāo)人風(fēng)險(此種情形下石油企業(yè)是投標(biāo)人)、投標(biāo)人風(fēng)險(此種情形下石油企業(yè)是招標(biāo)人)、評標(biāo)專家風(fēng)險(此種情形下石油企業(yè)是招投標(biāo)活動的一方當(dāng)事人)。評標(biāo)專家風(fēng)險主要是指招投標(biāo)管理機構(gòu)對評標(biāo)專家選擇不規(guī)范以及評標(biāo)專家職業(yè)道德是否很好執(zhí)行存在風(fēng)險。(2)合同文本指標(biāo)體系。標(biāo)準(zhǔn)合同對于防止合同文本風(fēng)險具有重要意義，能夠極大地提高企業(yè)防范合同風(fēng)險的水平。中石油花費巨資開發(fā)并在其系統(tǒng)內(nèi)推廣標(biāo)準(zhǔn)合同影響重大，意義深遠(yuǎn)，可以提高合同管理效率、改善合同管理質(zhì)量，所以將其單獨考察。標(biāo)準(zhǔn)文本風(fēng)險重點考慮了標(biāo)準(zhǔn)文本的覆蓋率、文本的質(zhì)量水平、標(biāo)準(zhǔn)合同的適用性三個方面。標(biāo)準(zhǔn)文本的覆蓋率能夠反映是否覆蓋了合同業(yè)務(wù)的全部領(lǐng)域、標(biāo)準(zhǔn)文本的質(zhì)量高低能夠反映合同文本的質(zhì)量水平，標(biāo)準(zhǔn)文本的適用范圍能夠表明是否明確，標(biāo)準(zhǔn)合同的適用性能夠反映標(biāo)準(zhǔn)合同在實踐中的使用程度。(3)合

同履行指標(biāo)體系。合同履行指標(biāo)體系是將依據(jù)法律經(jīng)驗的判斷及行業(yè)經(jīng)驗的判斷，對合同履行過程中容易出現(xiàn)風(fēng)險的環(huán)節(jié)設(shè)計而成的風(fēng)險調(diào)查指標(biāo)。筆者認(rèn)為，合同履行環(huán)節(jié)的風(fēng)險點主要有合同履行風(fēng)險(交易雙方或者合同相對人未按照約定方式履行合同；在合同履行過程中沒有行使或者不當(dāng)行使了相關(guān)的抗辯權(quán)利)、合同變更的風(fēng)險(未按照國家合同法律或者合同的約定而變更了合同標(biāo)的，使合同履行的時間、地點、方式等發(fā)生了變動)、合同解除風(fēng)險(未按照國家法律或者合同約定正確行使合同解除權(quán)等)、違約責(zé)任風(fēng)險(合同當(dāng)事人出現(xiàn)了違約事由，而沒有按照法律或者合同約定追求其違約責(zé)任)。

三、石油企業(yè)合同管理風(fēng)險控制的基本路徑

上文中筆者對石油企業(yè)合同管理風(fēng)險評估的方法進(jìn)行了介紹并結(jié)合大港油田合同管理的風(fēng)險評估調(diào)查進(jìn)行了個案推演。結(jié)合風(fēng)險識別的基本方法與路徑，我們可以總結(jié)出石油企業(yè)合同管理風(fēng)險控制的以下幾個方面：

1.合同風(fēng)險控制應(yīng)納入危機管理體系。合同風(fēng)險不是石油企業(yè)的偶發(fā)事件與突發(fā)事件，而應(yīng)納入企業(yè)的危機管理進(jìn)行系統(tǒng)管理。合同是企業(yè)微觀運行的法律表征，合同的風(fēng)險在一定程度上就是企業(yè)的風(fēng)險，因此合同風(fēng)險的控制應(yīng)該納入企業(yè)的危機管理體系，形成制度化的管理模式，建立起石油企業(yè)合同風(fēng)險的防范與控制的制度體系。

2.合同風(fēng)險的識別是風(fēng)險控制的基礎(chǔ)。合同風(fēng)險的識別是合同管理的起步，也是對合同風(fēng)險進(jìn)行控制的基礎(chǔ)。石油企業(yè)應(yīng)該建立起合同風(fēng)險識別機制，由專業(yè)人員利用專門知識與專業(yè)方法對企業(yè)合同的運行進(jìn)行風(fēng)險分析，找出動態(tài)運行著的合同可能存在風(fēng)險的關(guān)鍵節(jié)點，有目的、有重點地進(jìn)行風(fēng)險評估與防控。

第2篇

關(guān)鍵詞：混合所有制；運營風(fēng)險；內(nèi)部控制；風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)

黨的十八屆五中全會提出“要通過繼續(xù)深化改革，積極發(fā)展混合所有制經(jīng)濟，強調(diào)國有資本、集體資本、非公有資本等交叉持股、相互融合的混合所有制經(jīng)濟，是基本經(jīng)濟制度的重要實現(xiàn)形式，有利于國有資本放大功能、保值增值、提高競爭力，有利于各種所有制資本取長補短、相互促進(jìn)、共同發(fā)展”。

為促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國堅持“以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展”的所有制結(jié)構(gòu)。改革開放三十多年以來，我國多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展，取得了空前的成就，其中尤以民營經(jīng)濟發(fā)展最為迅猛。在我國宏觀經(jīng)濟處于穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革的大環(huán)境下，國有企業(yè)加強與民營經(jīng)濟合作，將有效推動產(chǎn)權(quán)多元化，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，構(gòu)建高效的法人治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮資本參與治理的作用，提升市場配置資源的能力，因此國有企業(yè)成立投資主體多元化、股權(quán)多樣化的國有控股企業(yè)成為國有企業(yè)做大做強的新思路。

在開放的市場經(jīng)濟環(huán)境下，法律風(fēng)險、市場風(fēng)險、信息風(fēng)險、投資風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等諸多風(fēng)險，時刻威脅著企業(yè)的生存和發(fā)展。而國有控股混合所有制企業(yè)由于股權(quán)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，對于企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險管理的要求更高。為保障國有股權(quán)權(quán)益，國有股東必須利用其控股地位為混合所有制企業(yè)建立起完善的風(fēng)險管控體系。

國有控股混合所有制企業(yè)運營階段是風(fēng)險管控重點階段，國有股東和控股企業(yè)應(yīng)形成自下而上和上下結(jié)合聯(lián)動的風(fēng)險管控體系。

一、督促混合所有制企業(yè)建立健全自身內(nèi)控機制

（一）構(gòu)建內(nèi)控組織架構(gòu)

內(nèi)控機制的建立必須對企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動和管理活動進(jìn)行整合，內(nèi)控組織架構(gòu)應(yīng)涵蓋各個部門。為提高管理效率，國有控股企業(yè)應(yīng)建立扁平化的內(nèi)控組織架構(gòu)，方便信息的上傳下達(dá)。同時國有股東作為國有控股混合所有制企業(yè)的母公司，在母子公司之間還應(yīng)建立垂直的內(nèi)部控制機構(gòu)體系。

（二）完善內(nèi)部控制規(guī)章制度

國有控股混合所有制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全各項內(nèi)部控制制度。通過完善的規(guī)章制度使各業(yè)務(wù)部門相互制約，相互監(jiān)督。

1.資金使用方面。通過規(guī)范資金使用的授權(quán)審批程序、用款和報銷的工作流程，確保資金使用的安全。對于大額資金的支付和使用，必須符合國有企業(yè)“三重一大”決策的規(guī)定，同時，國有股東應(yīng)上收適當(dāng)?shù)臋?quán)力，如規(guī)定超過一定標(biāo)準(zhǔn)的大額資金的使用或投資項目必須向國有股東上報審批等。

2.業(yè)務(wù)風(fēng)險控制方面。要求各部門制定業(yè)務(wù)操作規(guī)范及風(fēng)險控制制度，督促企業(yè)事先識別風(fēng)險控制環(huán)節(jié)，建立風(fēng)險隔離防火墻。尤其應(yīng)加強各類關(guān)聯(lián)交易信息的收集，及時向國有控股股東報告，防范各類關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)中可能存在的風(fēng)險。

3.會計控制方面。企業(yè)內(nèi)部控制的核心是會計控制。建立完善的內(nèi)部會計制度，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部會計制度執(zhí)行的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)濟效益指標(biāo)的真實性、可靠性。國有控股混合所有制企業(yè)首先應(yīng)遵循國有股東（母公司）制訂的統(tǒng)一的會計政策和財務(wù)管理制度，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合實際制定自身的財務(wù)會計制度；其次要從財務(wù)人員控制、崗位分工控制、業(yè)務(wù)處理過程控制、會計記錄控制及財務(wù)報告控制方面加強內(nèi)部會計制度建設(shè)，促進(jìn)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化，有效防范風(fēng)險。

二、建立國有股東對控股混合所有制企業(yè)的風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)

國有股東一方面應(yīng)實時監(jiān)督其內(nèi)控組織架構(gòu)運行及制度執(zhí)行情況，另一方面應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)控控股企業(yè)潛在的風(fēng)險，這就需要完善其對混合所有制企業(yè)的風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)。建立風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)的基礎(chǔ)是確定適合所出資企業(yè)的風(fēng)險指標(biāo)評價體系。

（一）風(fēng)險識別

國有股東作為其主管部門或母公司，必須利用多方面信息對所出資企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)控。一般可采用的手段主要有：

1.財務(wù)監(jiān)控。國有股東作為合并會計報表編制主體的，必須把國有控股混合所有制企業(yè)納入其合并范圍，要求其定期上報財務(wù)報表及財務(wù)分析報告。國有股東的財務(wù)管理人員必須對其財務(wù)數(shù)據(jù)認(rèn)真進(jìn)行審核分析，并按照財務(wù)風(fēng)險項目的具體指標(biāo)進(jìn)行初步測算，及時發(fā)現(xiàn)控股企業(yè)存在的風(fēng)險，向風(fēng)險管控部門提供線索。

2.工作報告。國有股東可以要求其向混合所有制企業(yè)委派的高管人員履職盡責(zé)，加強對所在企業(yè)的風(fēng)險管理監(jiān)督。對于可能存在重大風(fēng)險的經(jīng)營、財務(wù)活動及時向股東匯報情況，執(zhí)行定期和不定期的工作報告制度。

（二）風(fēng)險評估

在根據(jù)財務(wù)部門或其他部門提供的混合所有制企業(yè)可能存在風(fēng)險的線索后，國有股東應(yīng)安排風(fēng)險管控部門（如內(nèi)部審計部門）針對風(fēng)險識別體系中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)分析測算，并與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行比較，計算指標(biāo)偏離度；并按照定量分析與定性分析相結(jié)合的原則，對企業(yè)面臨的風(fēng)險做出綜合評價。同時，風(fēng)險管控部門應(yīng)結(jié)合所出資企業(yè)所處行業(yè)和發(fā)展階段、發(fā)展趨勢等方面因素，對其面臨的主要風(fēng)險形成原因等進(jìn)行分析，有針對性地提出初步的改進(jìn)和解決措施。

（三）風(fēng)險預(yù)警

風(fēng)險管控部門對于評估結(jié)果中反映企業(yè)風(fēng)險較大的項目，應(yīng)及時風(fēng)險提示，向國有股東決策層發(fā)出預(yù)警信號；同時繼續(xù)跟蹤監(jiān)控風(fēng)險因素的變動趨勢，切實發(fā)揮國有股東風(fēng)險管控部門對混合所有制企業(yè)的風(fēng)險監(jiān)控作用。

（四）風(fēng)險處理

國有股東確認(rèn)出資企業(yè)存在的風(fēng)險后，必須及時采取風(fēng)險應(yīng)對措施。由國有股東風(fēng)險管控部門向混合所有制企業(yè)提出風(fēng)險防范和化解建議，并督促其內(nèi)部控制機構(gòu)及時對存在風(fēng)險的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行研究分析，優(yōu)化經(jīng)營結(jié)構(gòu)，規(guī)避風(fēng)險，自上而下完善混合所有制企業(yè)內(nèi)控機制；以此實現(xiàn)國有股東風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)與國有控股混合所有制企業(yè)內(nèi)控機制的聯(lián)動循環(huán)，形成完整的風(fēng)險管控鏈條。（作者單位：新疆國經(jīng)農(nóng)業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)：

[1] 《關(guān)于2013年中央企業(yè)開展全面風(fēng)險管理工作有關(guān)事項的通知》（國資廳發(fā)改革[2012]89號）

第3篇

人類紀(jì)元開始進(jìn)入21世紀(jì)，隨著信息技術(shù)的日新月異和經(jīng)濟全球化的發(fā)展，使資本的跨地區(qū)流動、金融衍生工具的創(chuàng)新、經(jīng)濟交易行為等漸趨復(fù)雜化，于此背景下公司管理層舞弊的動機再次抬頭：2001年年底美國安然公司涉案欺詐金額6億美圓，致使整個美國企業(yè)界遭遇了“ 信譽地震” 的困擾。2002年3月11日，美國證券交易委員會開始對世通公司進(jìn)行調(diào)查， 查明的欺詐金額高達(dá)38億美元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于安然公司。然而美國施樂公司的舞弊案則使上述兩家公司皆相形見絀五年虛報營業(yè)收入60億美元，驚爆于世。于此相應(yīng)，2002年8月31日，世界五大會計師事務(wù)所之一的安達(dá)信（安然的核數(shù)師）在美國芝加哥總部宣布自愿放棄并撤消其作為獨立核數(shù)師的資格，至此原世界第一大的會計師事務(wù)所正式解散。國際審計準(zhǔn)則第6號《風(fēng)險評估和內(nèi)部控制》指出：審計風(fēng)險是指審計師對含有重要錯誤的財務(wù)報表表示不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。

中國注冊會計師協(xié)會在1996年底公布的《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號--內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中對審計風(fēng)險定義為：所謂審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。可見，我國獨立審計準(zhǔn)則對審計風(fēng)險的定義與國際審計準(zhǔn)則中對審計風(fēng)險的定義是基本相同的。由于審計所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計所面臨的任務(wù)日趨艱巨；審計也需支持成本效益原則。這些原因的存在決定了審計過程中存在審計風(fēng)險。這在客觀上要求注冊會計師注意風(fēng)險存在的可能性，并采取相應(yīng)措施盡量避免風(fēng)險和控制風(fēng)險。

（一）必然性；只能削弱，但永遠(yuǎn)也消除不了；

（二）潛在性；只有在錯誤形成并經(jīng)過證實后才能體現(xiàn)出來；審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素，如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計風(fēng)險，這就決定審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。

（ 三） 無意性； 并非審計人員故意所為；

（四）并存性；固有風(fēng)險，檢查風(fēng)險和控制風(fēng)險同存在于一個審計過程中；

（五）不可計量性；審計風(fēng)險不可確切量化；

（六）可控性。可采取有效的加辦法進(jìn)行控制。美國注冊會計師協(xié)會的第47號審計標(biāo)準(zhǔn)說明中提出了審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險可見，審計風(fēng)險是由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個要素構(gòu)成。

（一）固有風(fēng)險指在不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報的可能性。它是獨立于會計報表審計之外存在的，是注冊會計師無法改變其實際水平的一種風(fēng)險。固有風(fēng)險有如下幾個特點：

1．固有風(fēng)險水平取決于會計報表對于業(yè)務(wù)處理中的錯誤和舞弊的敏感程度。業(yè)務(wù)處理中的錯弊引起報表失實的越多，固有風(fēng)險越大，反之，固有風(fēng)險越低。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生問題的可能性越大，固有風(fēng)險水平越高；反之則越小。就是說，對于不同的業(yè)務(wù)，固有風(fēng)險水平也不同；2．固有風(fēng)險的產(chǎn)生與被審計單位有關(guān)，而與注冊會計師無關(guān)。會計師無法通過自己的工作來降低固有風(fēng)險，只能通過必要的審計程序來分析和判斷固有風(fēng)險水平；

3．固有風(fēng)險水平受被審計單位外部經(jīng)營環(huán)境的間接影響。被審單位外部經(jīng)營環(huán)境的變化會引起固有風(fēng)險的增大。例如，由于科技的進(jìn)步會使被審計單位的某些產(chǎn)品過時，這就帶來了存貨計價是否正確的風(fēng)險；

4．固有風(fēng)險獨立存在于審計過程中，又客觀存在于審計過程中，且是一種相對獨立的風(fēng)險。這種風(fēng)險水平的大小需要經(jīng)過注冊會計師的認(rèn)定。

（二）控制風(fēng)險是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。同固有風(fēng)險一樣，審計人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大小。控制風(fēng)險有以下幾個特點：

1．控制風(fēng)險水平與被審計單位的控制水平有關(guān)。如果被審計單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，那么錯弊就會進(jìn)入被審計單位的財務(wù)報表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險；

2．控制風(fēng)險與注冊會計師的工作無關(guān)。同固有風(fēng)險一樣，注冊會計師無法降低控制風(fēng)險，但注冊會計師可以根據(jù)被審計單位相關(guān)部分的內(nèi)部控制的健全性和有效性情況，設(shè)定一定控制風(fēng)險的，計劃估計水平；

3．控制風(fēng)險是審計過程中一個獨立的風(fēng)險。控制風(fēng)險獨立存在于審計過程中。這種風(fēng)險與固有風(fēng)險的大小無關(guān)。它是被審計單位內(nèi)部控制制度或程度的有效性的函數(shù)。有效的內(nèi)部控制將降低控制風(fēng)險，而無效的內(nèi)部控制將增加控制風(fēng)險。由于內(nèi)部控制制度不能完全保證防止或發(fā)現(xiàn)所有錯弊，因此，控制風(fēng)險不可能為零，它必然會影響最終的審計風(fēng)險。 （三）檢查風(fēng)險指注冊會計師通過預(yù)定的審計程度未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。檢查風(fēng)險是審計風(fēng)險要素中唯一可以通過注冊會計師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險要素。其特點是：

1．它獨立地存在于整個審計過程中。不受固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的影響。

2 ． 檢查風(fēng)險與注冊會計師工作直接相關(guān)。審計人員在執(zhí)行審計項目中應(yīng)首先評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。根據(jù)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平，確定檢查風(fēng)險從而確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。檢查越高，要求收集的證據(jù)越多，反之就越少。

（一）固有風(fēng)險的評估評估固有風(fēng)險應(yīng)考慮的因素很多，有企業(yè)內(nèi)部的，也有企業(yè)外部的，本文可歸納以下幾個因素：

1．被審計單位的外部環(huán)境因素。如經(jīng)營環(huán)境、政策及規(guī)章制度等。

2．被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)。

3．被審計單位的財務(wù)狀況及經(jīng)營管理方面的特點。

4．容易產(chǎn)生錯報的財務(wù)報表項目。

5．容易遭受損失或被挪用錯記漏記的交易和事項。根據(jù)以因素，注冊會計師在評估有風(fēng)險水平時通常采取比較保守的態(tài)度，其目的是降低最終的審計風(fēng)險水平。

（二）控制風(fēng)險的評估控制風(fēng)險水平的大小，受兩方面因素的制約：一方面是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的設(shè)計風(fēng)險，另一方面是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運行的風(fēng)險。在實踐中，如果審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制十分薄弱或控制不能有效運行，審計人員可將控制風(fēng)險估計為100%，直接進(jìn)行實質(zhì)性測試。

（三）檢查風(fēng)險的確定審計風(fēng)險的三要素，即固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三者之間的關(guān)系可用以下方式表示：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險審計人員在接受客戶審計時就應(yīng)對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，即確定接受該審計項目的審計人員所需承擔(dān)的風(fēng)險的大小，然后將評估的風(fēng)險程度與預(yù)計可接受的總審計風(fēng)險水平比較， 從而決定是否接受客戶。審計實踐中，審計總風(fēng)險的確定還沒有統(tǒng)一的、專門的理論為依據(jù)，審計人員往往憑經(jīng)驗一般把總審計風(fēng)險定為5%。認(rèn)為總體中只有5%的可能出現(xiàn)偏差，這是可以接受的。在總風(fēng)險水平確定的情況下，可確定檢查風(fēng)險。即：檢查風(fēng)險=總審計風(fēng)險／固有風(fēng)險－控制風(fēng)險然后， 審計人員可根據(jù)檢查風(fēng)險的高低，決定實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)和范圍。若可接受的檢查風(fēng)險水平越低，那么限制檢查風(fēng)險達(dá)到這一水平所需的證據(jù)數(shù)量就越多，審計人員可在期末以余額測試為主收集較多證據(jù)，否則可以較小樣本較少證據(jù)進(jìn)行審計。注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時應(yīng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間的反向關(guān)系，來降低控制風(fēng)險，從而導(dǎo)致降低總審計風(fēng)險。

（一）內(nèi)部環(huán)境的影響；這主要是指由于審計本身某種原因?qū)︼L(fēng)險形成產(chǎn)生的影響。如： 審計人員專業(yè)能力形成的工作失誤，不良職業(yè)道德招致的風(fēng)險水平上升；審計人員要取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證審計取證不充分，證明不力，其結(jié)論也就不一定合理；以及單純追求收入，違心提供虛假報告形成的審計風(fēng)險等；還有審計操作不規(guī)范，審計程序脫節(jié)，主觀臆斷，憑經(jīng)驗辦事，就增加了審計的失誤率。

（二）外部環(huán)境的影響：這主要是指社會環(huán)境，經(jīng)濟環(huán)境，法律環(huán)境的影響。

（三）審計方法及技巧的影響

1．審計方法模式滯后的影響。

2．抽樣審計誤差的影響。

3．審計操作不規(guī)范的影響。

六、審計風(fēng)險的防范與控制首先， 面對審計風(fēng)險應(yīng)采取分析性對策。其次， 控制審計風(fēng)險應(yīng)采取主動性對策。最后，規(guī)避審計風(fēng)險應(yīng)采取技術(shù)性對策。

參考文獻(xiàn)

[1]《內(nèi)部審計風(fēng)險：值得關(guān)注的話題》中國審計報2003年4月29日

[2]《審計風(fēng)險分類及相互關(guān)系研究》審計文摘2002年第六期