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第1篇

關鍵詞：實質重于形式;核算;確認;謹慎性

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年8月21日

一、實質重于形式原則的含義及與其他信息質量要求之間的關系

（一）實質重于形式原則的含義。實質重于形式原則要求企業按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告而不應當僅僅以法律形式為依據。它體現了對經濟實質的重視，保證了會計核算信息與客觀經濟事實相符。

實質重于形式原則在于強調對經濟實質的反應。實質重于形式原則不僅僅要求企業按照它們的法律形式作為會計核算的依據，而且要求企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算。在實際的工作中，外在的法律形式并不能完全反映其實質和經濟現實。如果企業的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式來進行，而其法律形式或人為形式卻又沒有反映其經濟實質和經濟現實，那么其最終結果不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會對會計信息使用者的決策產生誤導的作用。

（二）實質重于形式原則與可靠性的關系。實質重于形式原則修正了會計信息的可靠性。實質重于形式原則是對衡量會計信息質量的一般原則和確認計量的一般原則的補充，起到修正會計信息的作用。實質重于形式是對會計信息可靠性的修正，旨在準確反映業務的經濟實質，從而提高會計信息的可靠性。我國要真正進入國際資本市場，參與國際貿易競爭，就必須要按照國際慣例向國際投資者和債權人提供真實、公允、可比的會計信息，提高會計信息質量。沒有真實可靠的會計信息，企業就不可能正確地進行管理、決策，投資者和債權人的利益也就得不到合理的保護，金融證券市場缺乏透明度，市場風險自然也就得不到有效的防范和化解。

（三）實質重于形式原則與一貫性原則的關系。實質重于形式原則是對一貫性原則的補充。一貫性原則要求企業采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意變更。但是，如果某種會計政策更能反映企業的經濟實質，能更恰當地反映企業的財務狀況和經營成果時，可以恰當地變更。這正是有意無意地對實質重于形式原則的體現。比如企業原先對固定資產采用直線法計提折舊，但是隨著科學技術的進步，也許用加速折舊法更能反映企業的財務狀況和經營成果，我們就不必拘泥于一貫性原則的形式，而應看其經濟實質，采用加速折舊法。

（四）實質重于形式原則與謹慎性原則的關系。實質重于形式原則和謹慎性原則相輔相成。對資產計提各種減值準備，一方面是謹慎性原則的體現，但同時也在一定程度上體現了實質重于形式原則。由于資產可能因為各種原因發生減值，在年度終了時，其實際價值與賬面價值發生背離，原賬面價值已不能反映企業資產的真實狀況，根據發生時所作的記錄也只能作為形式上的參考。因此，對于企業的一些資產應根據實質重于形式原則計提減值準備，對原有的賬面記錄作調整，能真實、恰當地反映資產的經濟實質。

二、實質重于形式原則的運用

（一）融資租賃固定資產的核算。固定資產的租賃業務可分為經營租賃和融資租賃兩種方式。其中融資租賃是指在實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃，其資產所有權最終可能被轉移，也有可能不轉移。從法律形式上來說，在租賃期間內，承租一方只有使用權，而沒有所有權。但是，由于這種形式的租賃在租賃合同中所規定的租賃期限一般是很長的（一般超過固定資產預計使用壽命的75%），大多數都接近于資產的有效使用年限，又或者是到租賃期滿之后，承租方獲得購買資產的優先權等等。從經濟實質上看，承租方相當于利用貨款購置了固定資產，根據實質重于形式原則，承租方在租賃期間應將租賃物確認為企業的資產，同時在進行會計處理時，確認為企業的一項長期負債項目。能夠將融資租入的固定資產確認為企業自有資產核算，其原因是源于“資產”的定義，也是應用實質重于形式原則的結果。即根據租賃協議，租賃期間該設備的所有權歸屬租賃公司（形式上），但企業（承租方）實質上取得了對該設備的控制權，并承擔由該設備引起的風險（可能因技術進步而引起貶值等）。根據實質重于形式原則，企業應予確認為企業固定資產。

（二）收入的確認。如果要將一項經濟業務流入確認為收入，除了滿足收入的定義之外，還需要同時滿足：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制;（3）與交易相關的經濟利益能夠流入企業;（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。從這些條件分析，在商品交易中，強調企業在確認收入時應從實質上判斷商品所有權的主要風險與報酬的轉移，而不再是形式上的商品是否已經發出;強調企業實質上的經濟利益是否能夠流入企業，不再注重形式上是否已經取得收取價款的權利。比如，企業在處理售后租回業務時，如果出售和租回的價格是公允的，那么在出售時并未確認收入;受托代銷商品只有在收到受托方開具的增值稅專用發票時才能確認收入而并不是在發出商品時就確認收入

（三）資產減值準備的計提。企業的各項資產，如果不再滿足資產的確認條件，即應該將其從資產中轉出。如果資產的價值高于可收回金額或可變現凈值，說明資產發生了減值，即資產不再值資產的賬面價值，因此應將資產減損的價值計入資產減值損失，以將資產賬面價值降至可收回金額或可變現凈值。這中間減值準備的計提是對“失效資產價值”的一種提前剔除，體現了實質重于形式原則。

三、實質重于形式原則運用應注意的問題

（一）不能過分強調實質重于形式原則。“實質重于形式”是保證會計信息質量可靠性的一條很重要的原則。我國會計信息嚴重失真與證券市場對會計信息質量的進一步要求之間形成的巨大反差，是該原則出臺的背景。它運用得好，有利于會計信息的真實可靠。但如果被過分強調，反而又會影響會計信息的可核實性，甚至為會計人員進行會計處理時主觀臆斷提供借口，不利于提高會計信息質量。可理解性、相關性、可靠性和可比性是財務報表提供的信息的四項主要的質量特征，可靠性又包括如實反映、實質重于形式、謹慎、中立性和完整性等次級質量特征。可見實質重于形式在會計概念體系中處于較次要的地位，而不應被過分強調。

（二）會計人員應關注會計風險。會計準則給了會計人員一定的獨立性和專業判斷空間，勢必對會計人員的素質提出更高的要求。當交易或事項的經濟實質與其外在形式不相一致時，會計人員要如實反映企業經濟活動，就必須具備一定的專業判斷能力。而個人的專業判斷能力總有高低之分，因此存在即使會計人員運用專業判斷仍有不能如實反映企業的實際經濟活動、真實反映會計信息的可能性，這就是會計風險。會計風險概念的提出，反過來對會計人員的素質又提出了更高的要求。

四、實質重于形式原則運用的完善建議

（一）加強會計人員職業道德規范建設。根據經濟人假設，任何人都偏向于將自身利益最大化，那么作為會計人員在處理會計交易和事項時，會計處理也必然偏向有利的一方。在追求利益最大化時，正確利用實質重于形式原則存在實質。在會計監管者與被監管者之間的博弈中，監管者不能期望“實質重于形式”這一依賴于會計報告主體職業判斷水平的會計原則能夠在會計核算中得到不折不扣的貫徹實施。這一條原則的使用也會成為有關部門操縱利潤的好方法。為了避免實質重于形式原則的濫用和誤用，就需要會計人員有較好的職業道德。因此，提高會計人員職業道德是確保該原則適度運用的關鍵所在。會計人員作為會計實踐活動的主題，有著較強的主觀能動性，在一定范圍內可以左右會計處理。由于會計準則并不能窮盡所有發生的情況，對于特殊的交易，會計人員必須以扎實的基礎和對客觀事實的判斷，較強的職業意識，良好的職業意識為基礎才能做出恰當的職業判斷，才能力求公允，避免主觀隨意性。

（二）提高會計人員職業判斷水平。會計人員的職業判斷并不是個人的主觀臆斷，而是建立在熟悉和理解各項會計法規和制度的基礎上對其精神的延伸和補充，其中也含有一定的創造性。作為個人的判斷能力，勢必會有差異，如果脫離會計相關標準的精神，過分強調實質重于形式原則，反而不能保證會計信息的質量。在職業判斷中，必須以一貫性、可比性為基礎，不能使職業判斷超過保證信息一貫性和可比性的范疇。

（三）建立會計信息檢查制度。對于實質重于形式原則的運用，會計信息質量監管過程中應該在現有的會計信息質量事后檢查制度（如財政部、證監會、國家審計機關等政府監管部門的會計信息質量抽查制度）的基礎上，建立以事前控制與事中控制相結合為導向的磋商制度、請示制度。這樣，才能以提高會計信息質量、反映經濟實質為目的，減少風險。

主要參考文獻：

[1]邱嵐琨.關于實質重于形式的運用.企業改革與管理，2015.3.

[2]張清宜.實質重于形式原則的運用分析.商，2013.18.

第2篇

關鍵詞：企業會計；核算；一般原則

企業會計是以編制外部財務會計報告和內部成本報表為己任的。企業財務會計報告所傳輸的數據資料及其轉化的會計信息，為企業內、外部為數眾多舶使用者提供了經濟決策的依據。這樣，建立在傳統會計理論基礎之上，受營利組織會計準則（或稱公認會計準則）和酋利組織會計制度約束與支配，并以提供外部通用數據和內部專用數據為目的的企業會計，即確立起自身的總目標：提供企業會計信息，為制定經濟決策服務企業會計核算的一般原則，是指企業會計核算的基本要求和技術規范。它反映著社會化大生產對企業會計核算的共同要求和市場經濟條件下企業會計核算的基本規律。

一、會計信息質量的的總體要求

1.客觀性原則

這一原則要求，會計核算應以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。

客觀性是會計核算的第一要義。如果會計信息不能夠如實地反映企業實際情況，會計工作就失去了存在的價值。客觀性原則要求，確認會計事項、處理會計信息必須與客觀的經濟事實相符，做到內容真實、數字準確、有憑有據、資料可靠、會計計量、記錄和報告不得虛構、歪曲和隱瞞。

會計應以事實為依據，公正、無誤地確保用戶得到有用的信息，并應做到會計信息質量經得起其他財會人員獨立操作的復核和檢驗。

2.相關性原則

這一原則要求，企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

相關性原則強調會計信息的收集、處理和傳輸，必須有助于經濟決策，確保企業內外部對會計信息的需求。實踐表明，會計信息的相關程度越高，可靠性越能得到充分發揮，對有關方面的經濟決策越有用。

3.一貫性原則

這一原則要求，企業的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。

堅持一貫性原則，就是要使企業的會計政策、會計方法、會計程序在各個連續期間保持步調一致，從而有利于企業前后各期會計信息的對照比較，有利于提高會計信息的使用價值，有利于制約和防范通過會計核算方法的任意變更.人為地操縱成本和利潤。當然，堅持一貫性原則并不意味著守舊僵化。當有關法規發生變化，要求改變會計政策，或者，改變會計政策后能夠更恰當地反映實際情況時，就此變更了的情況，企業有責任和義務在會計報表附注中申明變更的內容和理由、變更的累積影響數額，以及累積影響數額不能合理確定的理由等。這里所說的累積影響數額，是指變更后的會計核算方法對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應有的金額與現有的金額之間的差額。

4.可比性原則

這一原則要求，企業的會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比。

根據國際通行的可比性原則，我國統一會計制度要求，行業相同或不同的企業、地區相同或不同的企業，以及經濟業務發生于不同期間、不同時點的企業，都應采用盡可能一致的會計方法和程序，應盡可能減少任意選擇會計政策的余地，用以保證資料的通用標準并有利于對照比較。

如果說一貫性原則是針對同一企業在不同會計期間保持自身縱向核算方法和資料口徑的一致的話，那么，可比性原則則更側重不同企業之間保持橫向核算方法和資樹口徑的一致。

5.及時性原則

這一原則要求，企業的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。

會計信息具有時效性。只有能夠滿足經濟決策的及時需要，信息才有價值。隨著時間的推移，會計信息的價值會逐漸流逝。原本有用的會計信息，如果延誤了輸入、輸出的時間，就會影響乃至喪失決策的效用。會計信息的收集、存儲和傳遞，要按照規定的時限，不得隨意提早或延遲。

6.明晰性原則

這一原則要求，企業的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。

會計信息的目的在于它的使用。要滿足會計信息的朗就要淮確、清晰地表達它的內涵，使之既簡明又完整。必要時，還要對一些重要數據予以附注說明。會計記錄和會計報表只有清晰明了，才能使用戶易于理解、利用，便于決策。如果生成的會計信息過于復雜或含混不清，就會削弱會計信息的質量，影響會計信息的功用。

二、會計修正性慣例的要求

1.謹慎性原則

這一原則要求，企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則，不得多計資產或收益、少計負憤或贊用，不得計提秘密準備。

謹慎性又稱穩健性，在會計術語中，是指在有不確定因索的情況下做出判斷時，應持審慎態度。如果某一經濟業務有多種處理方法可供選擇時，應采取不導致夸大資產或收益、也不壓低負債或贊用的方法。在市場經濟條件下，企業經營不可避免地會遇到風險，如壞賬風險、固定資產無形損耗的風險等。為了避免虛夸資產和收益，抑制和化解風險，就應當對面臨的風險和可能發生的損失做出合理預計，從而維護所有者和債權人的利益，提高企業的競爭力。但是，貫徹謹慎性原則，并不能為蓄意隱瞞利潤、偷逃款尋求辯解的理由。因此，會計制度中明令制止濫用該原則，禁止提取各種不符合規定的秘密準備。

2.重要性原則

這一原則要求，企業在會計核算過程中對交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的核算方式。

根據重要性原則，每個企業都要確定本身的重要會計事項。會計事項是否重要取決于會計信息對用戶決策的影響程度，并由此決定對該核算項目精確程度的要求。

強調會計核算的重要性原則，在很大程度上是基于兩個方面的考慮：（1）會計信息的效用；（2）加工會計信息的成本。如果一項經濟業務數額較大或性質比較特殊，不單獨反映就會遺漏重要事實，此時，就應嚴格核算，單獨提示。但是.如果事無巨細都精確、詳盡地記錄和報告，不但會提高會計信息的加工成本，而且會使用戶無法快捷地搜索到所需的會計信息，并且會貽誤決策時機。因此，對于一些數額較小、無特殊性質，不單獨反映也不致隱瞞什么事實的經濟事項.就可以相應采取保留有效數值、簡化核算、無須單獨提示等處理方法。

3.實質至于形式原則

這一原則要求，企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的標準。

實質重于形式原則可以理解為，在特定的條件下，當法律的常規形式不能準確表達交易或事項的經濟實質時，會計上應以經濟實質為重，使其在限定的范圍內超越法律常規形式組織核算。

會計核算中，存在著某些外在法律形式并不能與其經濟實質保持完全一致的業務或事項。例如，融資租入的固定資產，在租期內，從法律形式上講，該項固定資產的所有權并末轉移給承租方。但是，從經濟實質上講，融資租人屆于資本性租賃，中途不得解約，期滿承租方可以優先留購該項資產.因而業務一經發生，與該項固定資產相關的收益和風險就隨之轉移給承祖方，承租方實際上已能行使對該項固定資產的控制，因此，承租方應該格其視同自打的固定資產，一并計提折舊和大修理費用。由此可以看出，會計核算中對經濟業務的實質要進行專業分析和判斷，而不能僅僅停留和局限在法律形式上。

貫徹實質重于形式原則，體現了對經濟實質的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經濟事實的內在一致。

參考文獻：

[1]孟娟.試論會計信息質量的相關性原則[J].中國鄉鎮企業會計，2010（02）.

[2]阮文娟，黃國良.略論相關性原則[J].中國管理信息化（會計版），2007（06）.

[3]梁興杰.芻議會計準則中的“相關性”原則[J].稅務與經濟（長春稅務學院學報），1997（04）.

[4]吳清.對住房等項目投資相關性原則的分析[J].商業時代，2011（33）.

第3篇

四條基本原則是客觀性原則、相關性原則、可比性原則和一貫性原則 。

會計核算也稱會計反映，以貨幣為主要計量尺度，對會計主體的資金運動進行反映。它主要是指對會計主體已經發生或已經完成的經濟活動進行的事后核算，也就是會計工作中記賬、算賬、報賬的總稱。合理地組織會計核算形式是做好會計工作的一個重要條件，對于保證會計工作質量，提高會計工作效率，正確、及時地編制會計報表，滿足相關會計信息使用者的需求具有重要意義。

（來源：文章屋網 ）