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第1篇

一、善于企業(yè)流程再造（BusinessProcessReengineering，BPR）管理思想進(jìn)行管理信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建

企業(yè)流程再造（BPR）的核心思想是：在新的企業(yè)運(yùn)營(yíng)條件下，若企業(yè)原來(lái)的流程已不再適應(yīng)新的環(huán)境，則需要改造原來(lái)的工作流程、管理流程，以提高工作效率、提高顧客滿(mǎn)意度，進(jìn)而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)能更適應(yīng)未來(lái)的生存發(fā)展空間。

基于BPR思想的管理信息系統(tǒng)構(gòu)建方法為：從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)全局出發(fā)，通過(guò)對(duì)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈和企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析，以提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、滿(mǎn)足顧客需要、實(shí)現(xiàn)工作流程的快速響應(yīng)和敏捷通暢為目的，重構(gòu)企業(yè)的流程運(yùn)營(yíng)模式和組織結(jié)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上再分析流程運(yùn)營(yíng)中的信息需求及信息流動(dòng)，構(gòu)建支持流程運(yùn)營(yíng)的管理信息系統(tǒng)。

基于BPR思想進(jìn)行管理信息系統(tǒng)構(gòu)建的首要步驟是進(jìn)行價(jià)值鏈的分析。價(jià)值鏈的分析分兩步：

1、外部?jī)r(jià)值鏈（即產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈）的分析。站在整個(gè)產(chǎn)業(yè)角度來(lái)分析產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)工作流程敏捷通暢、企業(yè)間默契合作和產(chǎn)業(yè)利潤(rùn)最大化為目的，尋找自己的理想合作伙伴。構(gòu)建管理信息系統(tǒng)時(shí)，要和自己相對(duì)穩(wěn)定的合作伙伴充分合作，考慮提高整個(gè)價(jià)值鏈的優(yōu)化程度。整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)化了、利潤(rùn)增加了，則產(chǎn)業(yè)鏈中每個(gè)企業(yè)分得的市場(chǎng)利潤(rùn)也隨之增加。企業(yè)在構(gòu)建信息系統(tǒng)對(duì)外信息交流界面時(shí)，要考慮合作伙伴企業(yè)的對(duì)外數(shù)據(jù)交換結(jié)構(gòu)，以便達(dá)成一致，利于信息交流。通過(guò)分析產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈，還可明確企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈中的功能和位置以及企業(yè)是如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的，明確企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，給管理信息系統(tǒng)一個(gè)總的定位：為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)。

2、內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析。分析企業(yè)各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程，確定能直接為企業(yè)產(chǎn)生價(jià)值或能為其提供必要支持的核心流程，如接受訂單、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、生產(chǎn)產(chǎn)品、銷(xiāo)售等。分析流程現(xiàn)狀的成本、費(fèi)用和收益的發(fā)生，找出流程中的不合理之處，運(yùn)用企業(yè)流程再造理論中的流程優(yōu)化原則，重構(gòu)敏捷有效的業(yè)務(wù)流程。分析重構(gòu)后核心流程中各個(gè)環(huán)節(jié)的信息需求和信息流動(dòng)，選用合適的信息技術(shù)合理劃分各個(gè)分信息系統(tǒng)，如研究開(kāi)發(fā)系統(tǒng)、生產(chǎn)計(jì)劃系統(tǒng)、生產(chǎn)過(guò)程管理系統(tǒng)、采購(gòu)系統(tǒng)、成品庫(kù)存系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、銷(xiāo)售管理系統(tǒng)、售后服務(wù)系統(tǒng)、質(zhì)量管理系統(tǒng)、設(shè)備管理系統(tǒng)。

在構(gòu)建好各個(gè)分系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，再構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息系統(tǒng)中計(jì)劃、預(yù)測(cè)、分析、評(píng)價(jià)、決策子系統(tǒng)中有許多信息直接從其他各分系統(tǒng)取得；而且會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成的會(huì)計(jì)信息也要反饋給各分系統(tǒng)，為各分系統(tǒng)所用。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與各個(gè)分系統(tǒng)間的聯(lián)系如下：

所以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)在其他系統(tǒng)均已構(gòu)建好的基礎(chǔ)上再構(gòu)建，最后進(jìn)行系統(tǒng)整合，完成整個(gè)管理信息系統(tǒng)。在管理信息系統(tǒng)的構(gòu)建中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是非常主要的，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)的核心分系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)間實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)兼容和信息共享。管理信息系統(tǒng)中其他各分系統(tǒng)的運(yùn)作進(jìn)展情況基本上以數(shù)字形式反映至?xí)?jì)信息系統(tǒng)，由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。然后一方面向企業(yè)內(nèi)各部門(mén)提供評(píng)價(jià)其業(yè)務(wù)過(guò)程及相關(guān)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息，幫助這些部門(mén)更好地管理；另一方面向投資者、債權(quán)人、內(nèi)部管理者提供有用的決策信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)好比整個(gè)企業(yè)的“中樞神經(jīng)”系統(tǒng)，不斷從外界接受新信息進(jìn)行處理，再輸出各類(lèi)相關(guān)、有用的信息，反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

以制造企業(yè)為例，在構(gòu)建企業(yè)管理信息系統(tǒng)時(shí)，首先分析產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈：原材料供應(yīng)商產(chǎn)品制造商銷(xiāo)售商，選擇自己認(rèn)為最好的合作伙伴，分析自己的信息需求，如原材料供應(yīng)商的產(chǎn)品種類(lèi)、質(zhì)量、價(jià)格、生產(chǎn)能力以及銷(xiāo)售商的市場(chǎng)銷(xiāo)售情況、顧客反映等，結(jié)合考慮合作伙伴管理信息系統(tǒng)的外部數(shù)據(jù)交換結(jié)構(gòu)，規(guī)劃自己管理信息系統(tǒng)的對(duì)外信息交換界面。接著分析企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，確定核心流程，優(yōu)化核心流程的主要環(huán)節(jié)：接受定單產(chǎn)品研究、設(shè)計(jì)生產(chǎn)制造營(yíng)銷(xiāo)分銷(xiāo)售后服務(wù)。分析每一環(huán)節(jié)所需信息及環(huán)節(jié)間的相互信息傳遞，建立信息分系統(tǒng)模型。然后分析會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所需信息及它與其他分系統(tǒng)之間的信息交流，選擇合適的信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息模型，最后進(jìn)行整合，完成信息系統(tǒng)的構(gòu)建。由此可見(jiàn)：管理信息系統(tǒng)的建立是融合現(xiàn)代管理思想、信息技術(shù)的一項(xiàng)工程。

基于企業(yè)流程再造思想的管理信息系統(tǒng)，較之以前的管理信息系統(tǒng)有極大的優(yōu)越之處。以前構(gòu)建管理信息系統(tǒng)都是基于舊的運(yùn)營(yíng)模式，從職能部門(mén)角度提出信息需求；而運(yùn)用企業(yè)流程再造思想建立管理信息系統(tǒng)則打破職能部門(mén)的界限，有利于優(yōu)化運(yùn)營(yíng)過(guò)程，極大地提高了工作效率，改善了經(jīng)營(yíng)管理。

二、IT給管理信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建帶來(lái)新的發(fā)展

在當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息處理技術(shù)、系統(tǒng)集成技術(shù)、多媒體技術(shù)飛速發(fā)展的情況下，管理信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)又有了新的發(fā)展契機(jī)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，管理信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)經(jīng)歷了PC單機(jī)PC局域網(wǎng)Windows平臺(tái)的階段，現(xiàn)在正邁向互聯(lián)網(wǎng)階段。

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)構(gòu)建管理信息系統(tǒng)時(shí)要考慮信息取得的授權(quán)問(wèn)題和安全問(wèn)題。由于有些信息資料屬于企業(yè)的商業(yè)秘密，所以企業(yè)必須對(duì)信息使用者進(jìn)行信息獲得的授權(quán)。信息使用者只能在授權(quán)范圍內(nèi)，查閱信息。企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）可連接到外部國(guó)際網(wǎng)（Internet）成為其一部分，當(dāng)有安全需要時(shí)，可采用“防火墻”技術(shù)與國(guó)際網(wǎng)隔離。

第2篇

1．1問(wèn)題定義及內(nèi)容簡(jiǎn)介

本系統(tǒng)是人事管理系統(tǒng)，它主要實(shí)現(xiàn)管理員如何對(duì)普通用戶(hù)進(jìn)行授權(quán)，如何插入、刪除一個(gè)員工的信息，用戶(hù)如何瀏覽員工的所有信息，以及用戶(hù)如何查詢(xún)自己想要的結(jié)果，也即是通過(guò)輸入查詢(xún)條件，顯示符合條件的員工記錄以及如何顯示這個(gè)員工的全部信息。如何對(duì)查詢(xún)或統(tǒng)計(jì)出來(lái)的符合條件的記錄用報(bào)表的形式打印出來(lái)，窗口打開(kāi)時(shí)的排放順序，也即是平鋪還是重疊，最后得提供一下如何使用這個(gè)系統(tǒng)，如何解決用戶(hù)可能會(huì)遇到的問(wèn)題以及這個(gè)系統(tǒng)中的難點(diǎn)和開(kāi)發(fā)技巧等等。

本系統(tǒng)包括8個(gè)模塊，即系統(tǒng)，包括重新選擇用戶(hù)和退出兩個(gè)功能。系統(tǒng)管理，包括人員編碼維護(hù)、用戶(hù)授權(quán)和程序定義。輸入，包括基本信息、婚姻信息、學(xué)歷信息、考勤信息和工資信息的插入和刪除。查看，包括基本信息、婚姻信息、學(xué)歷信息、考勤信息和工資信息的瀏覽，還有通過(guò)輸入查詢(xún)條件查詢(xún)用戶(hù)所要的記錄，還可以雙擊某個(gè)員工所在列，就可以顯示出這個(gè)員工的所有信息。維護(hù)，包括基本信息、婚姻信息、學(xué)歷信息、考勤信息和工資信息的修改，這個(gè)功能只能由管理員來(lái)操作，普通用戶(hù)沒(méi)這個(gè)權(quán)力。報(bào)表，包括基本信息、考勤信息以及工資信息的查詢(xún)、統(tǒng)計(jì)和打印。窗口，包括平鋪和重疊，即窗口的排放形式是平鋪還是重疊的。幫助，包括這個(gè)系統(tǒng)的介紹和對(duì)這個(gè)系統(tǒng)可能出現(xiàn)的問(wèn)題的解答。

1．2研究背景與研究意義

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，計(jì)算機(jī)在企業(yè)管理中應(yīng)用的普及，利用計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)企業(yè)人事檔案的管理勢(shì)在必行。當(dāng)前企業(yè)信息管理系統(tǒng)正在從C/S結(jié)構(gòu)向B/S結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)移，但是由于安全性等方面的因素，C/S結(jié)構(gòu)的管理信息系統(tǒng)仍然占據(jù)企業(yè)管理信息系統(tǒng)的主流。

人事管理系統(tǒng)是現(xiàn)代企業(yè)管理工作不可缺少的一部分，是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求、推動(dòng)企業(yè)勞動(dòng)人事管理走向科學(xué)化、規(guī)范化的必要條件。

人事管理系統(tǒng)可以用于支持企業(yè)完成勞動(dòng)人事管理工作，有如下3個(gè)方面的目標(biāo)。

1支持企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的管理。

2支持企業(yè)高效率完成勞動(dòng)人事管理的日常業(yè)務(wù)，包括新員工加入時(shí)人事檔案的建立，老員工轉(zhuǎn)出、辭職、退休等。

3支持企業(yè)進(jìn)行勞動(dòng)人事管理及其相關(guān)方面的科學(xué)決策，如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)現(xiàn)有的員工數(shù)目決定招聘的人數(shù)等。

1.3論文各章內(nèi)容介紹

第一章緒論里主要介紹了問(wèn)題定義和內(nèi)容簡(jiǎn)介，以及研究背景與研究意義，第二章主要介紹了系統(tǒng)功能需求分析數(shù)據(jù)字典，第三章主要介紹了系統(tǒng)設(shè)計(jì)，包括系統(tǒng)總體系結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)數(shù)據(jù)模型設(shè)計(jì)以及系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與運(yùn)行環(huán)境確定。第四章主要介紹了各子系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，包括本模塊各子模塊功能、接口、界面設(shè)計(jì)和遇到的主要問(wèn)題及解決方案，還介紹了用戶(hù)使用手冊(cè)，包括系統(tǒng)功能簡(jiǎn)介、運(yùn)行環(huán)境簡(jiǎn)介，系統(tǒng)運(yùn)行與操作指南，還介紹了系統(tǒng)評(píng)價(jià)，包括系統(tǒng)主要功能、特點(diǎn)介紹，系統(tǒng)存在不足與改進(jìn)方案以及畢業(yè)設(shè)計(jì)心得與收獲。

2.系統(tǒng)需求分析

2．1系統(tǒng)功能需求分析

該系統(tǒng)需要完成如下功能：

2員工各種信息的輸入，包括員工的基本信息、學(xué)歷信息、婚姻狀況、考勤信息、工資信息。

3對(duì)用戶(hù)進(jìn)行授權(quán)。

4員工各種信息的修改。

5對(duì)于轉(zhuǎn)出、辭職、退休員工信息的刪除。

6按照某種條件，查詢(xún)統(tǒng)計(jì)符合條件的員工信息。

7對(duì)查詢(xún)、統(tǒng)計(jì)的結(jié)果打印輸出。

8人事系統(tǒng)的使用幫助。2．2數(shù)據(jù)字典

數(shù)據(jù)字典是各類(lèi)數(shù)據(jù)描述的集合，它是進(jìn)行詳細(xì)的數(shù)據(jù)收集和數(shù)據(jù)分析后所獲得的主要成果。

數(shù)據(jù)字典通常包括以下5個(gè)部分：

2數(shù)據(jù)項(xiàng)。數(shù)據(jù)項(xiàng)是不可再分的數(shù)據(jù)單位。

3數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)反映了數(shù)據(jù)之間的組合關(guān)系。一個(gè)數(shù)據(jù)

結(jié)構(gòu)可以由若干個(gè)數(shù)據(jù)項(xiàng)組成，也可以由若干個(gè)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)組成，或由若干數(shù)據(jù)項(xiàng)和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)混合組成。

4數(shù)據(jù)流。數(shù)據(jù)流是數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)在系統(tǒng)內(nèi)傳輸?shù)穆窂健?/p>

5數(shù)據(jù)存儲(chǔ)。數(shù)據(jù)存儲(chǔ)是數(shù)據(jù)及其結(jié)構(gòu)停留或保存的地方，也是數(shù)據(jù)流的來(lái)源和去向之一。

6處理過(guò)程。處理過(guò)程的具體處理邏輯一般用判定表或判定樹(shù)來(lái)描述。

數(shù)據(jù)字典是關(guān)于數(shù)據(jù)庫(kù)中數(shù)據(jù)的描述，即對(duì)元數(shù)據(jù)的描述。數(shù)

據(jù)字典是在需求分析階段建立，在數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)過(guò)程中不斷修改、充實(shí)、完善的。

針對(duì)本系統(tǒng)，通過(guò)員工管理內(nèi)容和過(guò)程分析，設(shè)計(jì)的數(shù)據(jù)項(xiàng)和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)如下：

11員工基本情況。包括的數(shù)據(jù)項(xiàng)有員工號(hào)、員工姓名、性別、所在部門(mén)、身份證號(hào)、生日、籍貫、國(guó)籍、民族、婚姻狀況、健康狀況、政治面貌、參加時(shí)間、血型、開(kāi)始工作時(shí)間、家庭住址、聯(lián)系電話、崗位代號(hào)。

12員工婚姻狀況。包括的數(shù)據(jù)項(xiàng)有員工號(hào)、愛(ài)人代號(hào)、愛(ài)人姓名、愛(ài)人生日、結(jié)婚時(shí)間、愛(ài)人工作單位、愛(ài)人政治面貌、愛(ài)人工作職務(wù)。

13員工學(xué)歷信息。包括的數(shù)據(jù)項(xiàng)有員工號(hào)、學(xué)歷、專(zhuān)業(yè)、畢業(yè)時(shí)間、畢業(yè)學(xué)校、學(xué)校類(lèi)型、外語(yǔ)1、外語(yǔ)1級(jí)別、外語(yǔ)2、外語(yǔ)2級(jí)別。

14員工考勤信息。包括的數(shù)據(jù)項(xiàng)有員工號(hào)、姓名、日期，本月天數(shù)，公休假天數(shù)，應(yīng)出勤天數(shù)，請(qǐng)假，節(jié)假日加班，其它加班。

15員工工資信息。包括的數(shù)據(jù)項(xiàng)有員工號(hào)，姓名，底薪，補(bǔ)貼，獎(jiǎng)金，加班，代扣養(yǎng)老金，代扣醫(yī)療保險(xiǎn)，代扣住房公積金，所得稅，房貼，房租，實(shí)發(fā)工資。

16人員編碼信息。包括的數(shù)據(jù)項(xiàng)有人員編碼，人員姓名，密碼。

17用戶(hù)授權(quán)信息。包括的數(shù)據(jù)項(xiàng)有序號(hào)，人員編碼，程序號(hào)。

18系統(tǒng)設(shè)計(jì)

3．1系統(tǒng)總體系結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)

人事管理系統(tǒng)可以用于支持企業(yè)完成勞動(dòng)人事管理工作，有如下3個(gè)方面的目標(biāo)。

42支持企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的管理。

43支持企業(yè)高效率完成勞動(dòng)人事管理的日常業(yè)務(wù)，包括新員工加入時(shí)人事檔案的建立，老員工轉(zhuǎn)出、辭職、退休等。

44支持企業(yè)進(jìn)行勞動(dòng)人事管理及其相關(guān)方面的科學(xué)決策，如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)現(xiàn)有的員工數(shù)目決定招聘的人數(shù)等。

本系統(tǒng)開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)思想有以下幾點(diǎn)。

11盡量采用學(xué)校現(xiàn)有軟硬件環(huán)境，及先進(jìn)的管理系統(tǒng)開(kāi)發(fā)方案，從而達(dá)到充分利用學(xué)校現(xiàn)有資源，提高系統(tǒng)開(kāi)發(fā)水平和應(yīng)用的目的。

12系統(tǒng)應(yīng)符合學(xué)校人事管理的規(guī)定，滿(mǎn)足學(xué)校日常人事管理工作需要，并達(dá)到操作過(guò)程中的直觀、方便、實(shí)用、安全等要求。

13系統(tǒng)采用C/S體系結(jié)構(gòu)，Client（客戶(hù)端）負(fù)責(zé)提供表達(dá)邏輯、顯示用戶(hù)界面信息、訪問(wèn)數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器；Server（服務(wù)器端）則用于提供數(shù)據(jù)服務(wù)。系統(tǒng)分析等前期工作應(yīng)盡量詳細(xì)完善，以便學(xué)校以后體系結(jié)構(gòu)的改變，對(duì)于一些安全性要求不高的信息可以方便地采用Brower/Server的方式進(jìn)行訪問(wèn)。

14系統(tǒng)采用模塊化程序設(shè)計(jì)方法，既便于系統(tǒng)功能的各種組合和修改，又便于未參與開(kāi)發(fā)的技術(shù)維護(hù)人員補(bǔ)充、維護(hù)。

15系統(tǒng)應(yīng)具備數(shù)據(jù)庫(kù)維護(hù)功能，及時(shí)根據(jù)用戶(hù)需求進(jìn)行數(shù)據(jù)的添加、刪除、修改、備份等操作。

3．2系統(tǒng)數(shù)據(jù)模型設(shè)計(jì)

關(guān)系模型：

員工基本信息（員工號(hào)，姓名，所在系號(hào)，所在系名，性別，生日，籍貫，國(guó)籍，民族，身份證號(hào)，婚姻狀況，健康狀況，政治面貌，參加時(shí)間，血型，開(kāi)始工作時(shí)間，家庭住址，電話，崗位代號(hào)）

員工婚姻信息（員工號(hào)，愛(ài)人代號(hào)，愛(ài)人姓名，愛(ài)人生日，結(jié)婚時(shí)間，愛(ài)人工作,位，愛(ài)人政治面貌，愛(ài)人工作職務(wù))

員工學(xué)歷信息（員工號(hào)，學(xué)歷，專(zhuān)業(yè)，畢業(yè)時(shí)間，畢業(yè)學(xué)校，學(xué)校類(lèi)型，外語(yǔ)1，外語(yǔ)1級(jí)別，外語(yǔ)2，外語(yǔ)2級(jí)別）

員工考勤信息（員工號(hào)，姓名，日期，本月天數(shù)，公休假天數(shù)，應(yīng)出勤天數(shù)，請(qǐng)假，節(jié)假日加班，其它加班）

員工工資信息（員工號(hào)，姓名，底薪，補(bǔ)貼，獎(jiǎng)金，加班，代扣養(yǎng)老金，代扣醫(yī)療保險(xiǎn)，代扣住房公積金，所得稅，房貼，房租，實(shí)發(fā)工資）

人員編碼（人員編碼，人員姓名，密碼）

第3篇

【關(guān)鍵詞】公司治理系統(tǒng)公司管理系統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

一、引言：

縱觀會(huì)計(jì)發(fā)展歷史，會(huì)計(jì)已經(jīng)從簡(jiǎn)單地記錄事項(xiàng)并向所有者報(bào)告管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的階段演變到向組織內(nèi)部和外部的利益相關(guān)者提供決策有用信息。會(huì)計(jì)的目標(biāo)相應(yīng)地也從報(bào)告解除受托責(zé)任拓展到優(yōu)化配置資源。但是，從我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀來(lái)看，會(huì)計(jì)在很大程度上不僅沒(méi)有起到優(yōu)化資源配置的作用，甚至有時(shí)還誤導(dǎo)了資源的流向，使投資者的利益受到了損害。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則等方面均有關(guān)系，這方面的研究已有諸多成果。本文試圖另辟蹊徑，立足公司治理、企業(yè)管理、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的共生關(guān)系，從理論層面揭示會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是怎樣受制于環(huán)境并積極地影響這些環(huán)境。作者的觀點(diǎn)是，會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分，它同公司的管理結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)是密不可分的。在一個(gè)管理有序、治理完善的企業(yè)中，會(huì)計(jì)必然運(yùn)作良好，它為企業(yè)內(nèi)部、外部決策者提供可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。從經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，那些提供虛假會(huì)計(jì)信息的企業(yè)一般都在企業(yè)管理上比較薄弱，缺乏有效的公司治理結(jié)構(gòu)。筆者進(jìn)而認(rèn)為會(huì)計(jì)信息失真的深層次原因是在于我國(guó)許多企業(yè)缺乏完善、健全的公司管理系統(tǒng)和有效的公司治理系統(tǒng)。會(huì)計(jì)職責(zé)的履行和作用的發(fā)揮離不開(kāi)企業(yè)管理和治理結(jié)構(gòu)，只有將會(huì)計(jì)置于公司管理和治理系統(tǒng)中加以考慮，才能理解會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的角色和地位，才能找出現(xiàn)實(shí)中所存在問(wèn)題的癥結(jié)，尋求對(duì)癥之藥。

二、公司治理和公司管理的整合分析摸型

目前，有關(guān)公司治理和公司管理的研究存在著兩種傾向，即公司治理研究只考慮狹義的公司治理范圍，其中主要研究?jī)?nèi)部監(jiān)控機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制，而公司管理研究中，又只注意企業(yè)外部環(huán)境、公司文化、管理風(fēng)格的影響，而很少把公司管理系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)結(jié)合起來(lái)綜合研究。

其實(shí)，公司治理與管理是存在緊密關(guān)系的兩個(gè)方面，按柯克蘭和瓦提克（CochranandWartick）的研究結(jié)論：公司治理與公司管理之間潛在沖突是構(gòu)成公司治理問(wèn)題的內(nèi)容之一，因此公司治理的目標(biāo)就包括協(xié)調(diào)公司的治理和公司的管理。[1]治理與管理的區(qū)別依賴(lài)于經(jīng)濟(jì)學(xué)上定義股東與管理者關(guān)系的企業(yè)理論模型：股東擁有企業(yè)僅不參與經(jīng)營(yíng)管理，股東通過(guò)選舉董事會(huì)作為他們?cè)诠緵Q策中的人來(lái)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的行為。據(jù)此，公司治理被看成與公司的內(nèi)在性質(zhì)、目的和整體形象有關(guān)，與該實(shí)體的重要性、持久性和誠(chéng)信責(zé)任等內(nèi)容有關(guān)，而公司管理則更多地與具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。可以認(rèn)為，治理與管理的差別在于：（1）治理的中心是外部的，而管理的中心是內(nèi)部的;（2）治理是一個(gè)計(jì)放系統(tǒng)；管理是一個(gè)封閉系統(tǒng)；（3）治理是戰(zhàn)略導(dǎo)向的，管理是任務(wù)導(dǎo)向的。簡(jiǎn)言之，公司治理關(guān)心的是“公司向何處去”的問(wèn)題，而公司管理關(guān)心的是“怎樣使公司達(dá)到上述目標(biāo)”的問(wèn)題。同時(shí)，企業(yè)治理和管理又是密不可分的。公司治理和管理都可能直接對(duì)公司管理運(yùn)作過(guò)程產(chǎn)生影響，但在通常情況下，公司治理系統(tǒng)主要是通過(guò)影響公司管理系統(tǒng)來(lái)達(dá)到間接影響公司管理運(yùn)作的目的和提高公司的管理效率與管理效益的。在實(shí)踐中，通常認(rèn)為專(zhuān)司公司治理的董事會(huì)在很大程度上參與了企業(yè)管理。特別是在英美等國(guó)家的治理結(jié)構(gòu)中，董事長(zhǎng)往往又是公司的首席執(zhí)行官（CEO），許多高層經(jīng)理又是董事會(huì)成員。鑒于公司治理與公司管理這種交叉關(guān)系，國(guó)外有學(xué)者指出應(yīng)該將公司治理與公司管理綜合起來(lái)加以研究，并提出了一個(gè)描述性模型。我國(guó)有學(xué)者借鑒其思路，構(gòu)造了一個(gè)公司治理與公司管理的整合分析模型[2]。

公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制組成。我國(guó)公司法確定階“三會(huì)四權(quán)”制衡機(jī)制就是典型的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。外部監(jiān)控機(jī)制是指一股股東、資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)、社會(huì)輿論和國(guó)家法律法規(guī)等外部力量對(duì)企業(yè)管理行為的監(jiān)督。

公司管理系統(tǒng)在這里被描述成由三個(gè)部分組成：一是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與決策系統(tǒng)；二是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與組織管理系統(tǒng)；三是企業(yè)文化與價(jià)值系統(tǒng)。按照著名的麥肯齊企業(yè)管理系統(tǒng)的7—S框架（因素包括結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略、體制與程序、人員與班子、技能、作風(fēng)。共同價(jià)值）來(lái)分析，上述第一和第二部分主要是硬件要素，第三部分主要是軟件要素。從控制角度看，在公司管理系統(tǒng)中，決策體制、管理組織體制、管理規(guī)程與制度以及會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)等構(gòu)成了公司管理的自我調(diào)控機(jī)制，對(duì)企業(yè)管理行為形成了內(nèi)在的和制度化的約束。

模型中還有兩個(gè)相關(guān)的系統(tǒng)。一是企業(yè)外部環(huán)境系統(tǒng)，這包括政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化、顧客、供應(yīng)商。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、資本市場(chǎng)等因素，它們既影響公司治理系統(tǒng)，又影響公司管理系統(tǒng)，還構(gòu)成公司治理系統(tǒng)的一部分。二是公司信息網(wǎng)絡(luò)。它應(yīng)是公司治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的共同組成部分和賴(lài)以有效運(yùn)作的基礎(chǔ)。強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，對(duì)于我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段在企業(yè)建立有效的治理機(jī)制是至關(guān)重要的，因?yàn)槲覈?guó)很多股份企業(yè)治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮不了作用，除了制度上的缺陷，本身能力差之外，再就是缺少支持有效決策和有效行動(dòng)的信息。而這些信息常常是企業(yè)管理的自我調(diào)控系統(tǒng)，特別是會(huì)計(jì)和審計(jì)系統(tǒng)提供的。

三．會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理和管理系統(tǒng)

當(dāng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)已客觀地表現(xiàn)為實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的三重世界時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)中的管理信息網(wǎng)絡(luò)很大程度上就是以數(shù)字形式表現(xiàn)出來(lái)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)[3]。會(huì)計(jì)是企業(yè)管理活動(dòng)的一部分，它產(chǎn)生于企業(yè)管理系統(tǒng)中，以管理當(dāng)局的名義向外披露會(huì)計(jì)信息，并對(duì)其可靠性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)亦是公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分，公司內(nèi)、外部利益相關(guān)者只有根據(jù)會(huì)計(jì)信息了解并監(jiān)督企業(yè)管理活動(dòng)，進(jìn)而作出相關(guān)決策。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和公司治理和管理系統(tǒng)的關(guān)系具體分析如下：

（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)

公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制組成。內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是主要股東①、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)控的機(jī)制。在一定情況下內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是公司治理的主體。它一方面利用企業(yè)管理當(dāng)局披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行約束和激勵(lì)。另一方面因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)控機(jī)制的特殊地位，它有義務(wù)保證企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)系統(tǒng)向股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及外界披露提供系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。美國(guó)公司董事協(xié)會(huì)在描述董事會(huì)職責(zé)范圍時(shí)就認(rèn)為董事會(huì)在檢查和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理控制工作方面的作用包括：“辨別董事會(huì)對(duì)信息的需求，并安排這些信息的及時(shí)提供；每年對(duì)流向董事的信息進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保這些信息的準(zhǔn)確性。完整性和合理性。”[4]

外部

監(jiān)控機(jī)制包括資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)等外部力量對(duì)企業(yè)管理行為的監(jiān)督。資本市場(chǎng)起著為通資金提供者和企業(yè)間的信息，在企業(yè)間配置資源的作用。資本市場(chǎng)上的決策者主要是中小股東和債權(quán)人，由于他們不直接監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者，因此要求公司向他們提供詳細(xì)、可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，要求證券市場(chǎng)管理者制定公平交易規(guī)則，來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)信息的供給。而資本市場(chǎng)發(fā)揮作用的前提是企業(yè)積極地披露保留的信息，市場(chǎng)又能將企業(yè)披露的信息及時(shí)地反映出來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的正確評(píng)價(jià)。產(chǎn)品市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)控是通過(guò)企業(yè)與供應(yīng)商和顧客之間的“縱向競(jìng)爭(zhēng)”來(lái)實(shí)現(xiàn)的。現(xiàn)代企業(yè)間既存在競(jìng)爭(zhēng)又有相互協(xié)調(diào)。競(jìng)爭(zhēng)性是產(chǎn)品市場(chǎng)發(fā)揮作用的前提。而社會(huì)化大生產(chǎn)又要求企業(yè)間相互協(xié)調(diào)合作，保持一種長(zhǎng)期穩(wěn)定的交易關(guān)系。在交易過(guò)程中，合作雙方提出的條件常常會(huì)直接影響另一方企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和管理方式的具體內(nèi)容，因此雙方都需要全面收集對(duì)方的經(jīng)營(yíng)狀況信息，以決定合作的內(nèi)容和方式。而這種所需要的經(jīng)營(yíng)狀況信息很大一部分是來(lái)自于企業(yè)向外披露的會(huì)計(jì)信息。在有效的經(jīng)理市場(chǎng)上，企業(yè)經(jīng)理是一種特殊的人力資本，其價(jià)值取決于市場(chǎng)評(píng)價(jià)，市場(chǎng)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)除了知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)以及城信度之外，還有一個(gè)關(guān)鍵因素就是經(jīng)理任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。經(jīng)營(yíng)績(jī)效又主要是通過(guò)企業(yè)反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流動(dòng)狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)出來(lái)的。如果經(jīng)營(yíng)績(jī)效良好，經(jīng)理人員不僅可以獲得優(yōu)厚的回報(bào)，其在經(jīng)理市場(chǎng)的價(jià)值也會(huì)大大上升，如果經(jīng)理出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)劣跡，其價(jià)值會(huì)一落千丈，最終會(huì)影響其職業(yè)生涯。綜上所述，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立與完善，完全可以看作是會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)冶鋼結(jié)構(gòu)的逐步健全完善而作出的一種積極響應(yīng)。而有效的審計(jì)監(jiān)督制度，又確保了這種相輔相成關(guān)系的正常秩序并發(fā)揮積極作用。

（二）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司管理系統(tǒng)

從以上分析中可以看出，公司治理系統(tǒng)中內(nèi)外監(jiān)控機(jī)制的有效運(yùn)作和作用發(fā)揮，主要取決于公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。如果沒(méi)有可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息支撐，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及外部監(jiān)控機(jī)制的任何決策都可能盲目無(wú)效。為此，有必要在企業(yè)管理層面上，將產(chǎn)生并保證真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)稱(chēng)之為公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制。它從企業(yè)有效管理的角度在財(cái)務(wù)上對(duì)內(nèi)部管理進(jìn)行控制，主要強(qiáng)調(diào)管理行為與法規(guī)制度的一致性以及可靠財(cái)務(wù)信息的暢通。公司治理系統(tǒng)的重要功能之一就是確保公司內(nèi)部存在一個(gè)有效運(yùn)作的自我調(diào)控機(jī)制，這是達(dá)到公司目標(biāo)的必要保障。

什么是公司管理的自我調(diào)控機(jī)制呢？美國(guó)管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（CIMA）的定義是：它是這樣一個(gè)整體系統(tǒng)，由管理者建立的，旨在以一種有序的和有效的方式進(jìn)行公司的業(yè)務(wù)，確保其與管理政策和規(guī)章的一致，保護(hù)資產(chǎn)、盡量確保記錄的完整性和正確性[5]。因此公司管理的自我調(diào)控機(jī)制主要是指企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。完全可以認(rèn)為，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)制度的確立并發(fā)揮日益顯著的作用，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展而作出的應(yīng)對(duì)措施。實(shí)際上，公司管理系統(tǒng)中的一些硬件要素也構(gòu)成了一定的約束控制作用。這些硬件包括（1）決策控制機(jī)制；（2）管理組織體制；（3）管理制度。它們與內(nèi)部會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)一起構(gòu)成了公司管理的自我調(diào)控機(jī)制。

由上可見(jiàn)，以會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)為核心的公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制主要服務(wù)于企業(yè)進(jìn)行有效管理，但它也是公司治理的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制運(yùn)作的信息基礎(chǔ)。三者處于一種互動(dòng)的狀態(tài)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用就在于協(xié)調(diào)各方的利益，尤其是股東、債權(quán)人等組織外部相關(guān)者同組織內(nèi)部管理者之間的利益沖突，使得在追求企業(yè)價(jià)值最大化時(shí)，也實(shí)現(xiàn)了個(gè)人利益最大化。因此會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)最終是服務(wù)于兩個(gè)目標(biāo)：一是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供管理決策信息；二是幫助企業(yè)內(nèi)外監(jiān)控者對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行的監(jiān)督激勵(lì)和評(píng)價(jià)[6]。

同時(shí)會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)的有效運(yùn)作亦離不開(kāi)公司內(nèi)部科學(xué)合理的決策體制和管理組織體制以及完善的規(guī)章制度的有力支持。公司治理的內(nèi)部外部監(jiān)控機(jī)制與公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制也處于相互作用的狀態(tài)。董事、監(jiān)事和社會(huì)公眾要從企業(yè)管理系統(tǒng)中獲得會(huì)計(jì)信息，而企業(yè)的會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)又直接或間接地接受董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。為此，我們可以構(gòu)建一個(gè)以會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)為核心的管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制及其與公司治理系統(tǒng)整合的模型。

四、公司治理、公司管理與會(huì)計(jì)治理三者互動(dòng)關(guān)系的歷史考察

在工業(yè)革命以前的漫長(zhǎng)年代里，盡管出現(xiàn)了復(fù)式簿記這樣具有歷史性意義的巨大突破，但會(huì)計(jì)的發(fā)展始終是緩慢的，僅停留在簡(jiǎn)單的記錄階段。工業(yè)革命到來(lái)之后，科技的飛速發(fā)展引起了組織上的變革和創(chuàng)新。以所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分屬為特征的股份公司的產(chǎn)生就是這一時(shí)期最重要的組織上的創(chuàng)新。現(xiàn)代流行的大部分經(jīng)典性會(huì)計(jì)思想的產(chǎn)生都源于股份公司的實(shí)踐（尤以美國(guó)為甚）。今天的絕大部分管理會(huì)計(jì)的方法都產(chǎn)生于1825－1925年，而這一恰恰是公司制逐步完善的時(shí)期。作為現(xiàn)代生產(chǎn)技術(shù)的先驅(qū)者的紡織工業(yè)，首先將制造一件產(chǎn)品的所有生產(chǎn)過(guò)程內(nèi)部化并一體化于一家工廠。這些縱向聯(lián)合企業(yè)中的經(jīng)理們要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供每一道工序上半成品的單位成本數(shù)據(jù)，以便于將自制半成品成本與外購(gòu)價(jià)格作比較。然而，真正引發(fā)會(huì)計(jì)大發(fā)展的是美國(guó)歷史上第一個(gè)現(xiàn)代工商企業(yè)——鐵路公司的出現(xiàn)。它們首先雇傭大批支薪經(jīng)理，建立起大規(guī)模內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格劃分各部門(mén)，并明確了各部門(mén)的責(zé)任和權(quán)力。當(dāng)時(shí)鐵路公司的高層經(jīng)理都深深懂得，內(nèi)部信息的不斷流通對(duì)于新興大企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)是至關(guān)重要的，他們首創(chuàng)了會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度用以監(jiān)督、評(píng)估經(jīng)理們的工作。由于對(duì)精確信息的需要日益迫切，因而收集、整理和分析企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的大量各種各樣的數(shù)據(jù)的方法也大有改進(jìn)，更重要的是它導(dǎo)致了會(huì)計(jì)制度的改革，促成了會(huì)計(jì)脫離管理的領(lǐng)域而自成一門(mén)學(xué)科。新的會(huì)計(jì)制度分為三大類(lèi)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、固定資本核算和成本會(huì)計(jì)。當(dāng)時(shí)還就新的會(huì)計(jì)在有關(guān)鐵路的雜志和許多新出版的金融雜志上展開(kāi)了廣泛熱烈的爭(zhēng)論，從而形成美國(guó)歷史上第一次會(huì)計(jì)大討論。這些在十九世紀(jì)五十年代構(gòu)想出并于以后幾年逐漸完善的會(huì)計(jì)方法，很快便為十九世紀(jì)八十年代興起的首批大工商企業(yè)所采用，直到進(jìn)入二十世紀(jì)相當(dāng)一段時(shí)期，它們一直是美國(guó)工商企業(yè)的基本會(huì)計(jì)方法和基本控制手段。[7]

到了19世紀(jì)后期，許多大型的工商企業(yè)紛紛學(xué)習(xí)引入鐵路公司的管理和監(jiān)督方法，其中最為突出的是安德魯·卡內(nèi)基的美國(guó)鋼鐵公司。正如霍利所指出的，工廠生產(chǎn)速度的大增，使其對(duì)經(jīng)理的要求也大為提高。由于金屬生產(chǎn)的每一個(gè)生產(chǎn)過(guò)程都牽涉到不同的活動(dòng)，因此全面的協(xié)調(diào)和監(jiān)督是困難的。為了對(duì)分管各個(gè)冶煉階段的工頭們進(jìn)行有力的管理監(jiān)督，他們發(fā)展了一套實(shí)行協(xié)調(diào)和監(jiān)督所不可缺少的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。特別是引進(jìn)了“會(huì)計(jì)憑征制度”，每個(gè)車(chē)間在完成每一訂單后，都要填列所消耗的材料和人工的費(fèi)用。記載著生產(chǎn)每噸鋼軌所耗費(fèi)的各項(xiàng)原材料成本的日?qǐng)?bào)和月報(bào)及時(shí)地送到卡內(nèi)基手中，成為卡內(nèi)基最主要的監(jiān)督工具。

其后在二十世紀(jì)初，對(duì)公司制的演進(jìn)和會(huì)計(jì)發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)的是杜邦炸藥公司，它是歷史上最早的權(quán)力集中的、按職能劃分部門(mén)的聯(lián)合企業(yè)。與其它的聯(lián)合企業(yè)一樣，公司由董事會(huì)的執(zhí)委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。除董事長(zhǎng)之外，執(zhí)委會(huì)的成員們都負(fù)有雙重責(zé)任，既要對(duì)分管的職能部門(mén)的業(yè)績(jī)負(fù)責(zé)，又要對(duì)公司作全盤(pán)性

的管理，而第二項(xiàng)責(zé)任居于優(yōu)先地位。執(zhí)委會(huì)在執(zhí)行工作時(shí)的主要依據(jù)之一就是由財(cái)務(wù)部門(mén)所算出的日益復(fù)雜的、關(guān)于成本會(huì)計(jì)和固定資本核算的資料。杜邦公司分管財(cái)務(wù)的副董事長(zhǎng)皮埃爾·杜邦在公司合并完成后的第一項(xiàng)工作就是統(tǒng)一所有參加合并公司的會(huì)計(jì)制度，為公司的所有工廠和辦事處制定出一套相同的會(huì)計(jì)程序，并牢固地控制流動(dòng)資本的穩(wěn)定供應(yīng)。他們?cè)谕瓿蛇@些工作時(shí)，在現(xiàn)代工業(yè)會(huì)計(jì)方面進(jìn)行了開(kāi)拓性的工作，表現(xiàn)在以下二個(gè)方面：一是首次將會(huì)計(jì)上的三個(gè)基本類(lèi)型—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、固定資本核算和成本會(huì)計(jì)——有效地結(jié)合成一體，從而有助于為現(xiàn)代的資產(chǎn)會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)，到1910年，他們已發(fā)展出一套后來(lái)成為二十世紀(jì)工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)程序的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)監(jiān)督。二是設(shè)計(jì)出投資回報(bào)率（ROI）這一指標(biāo)（即后來(lái)被廣泛運(yùn)用的杜邦財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系）。利用這一指標(biāo)，杜邦公司的經(jīng)理們得以明確地說(shuō)明，現(xiàn)代管理對(duì)利潤(rùn)率和生?仕鞒齙哪遣糠只竟畢住ü躍繕頭峙涔痰牟牧狹鞒探泄芾硇鞫玫降慕肌U廡峒粕系拇蔥魯曬晌似笠稻肀夭豢繕俚墓芾矸椒āMü廡椒ǎ攀構(gòu)芾砩系撓行蔚氖衷諦骱圖嘍驕沒(méi)疃矯嫻靡勻〈諧×α康奈扌蔚氖幀8]

在1925－1975年這段時(shí)間里，美國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)則受到了稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這些外部因素的極大影響。在20世紀(jì)最初的二、三十年中，由于工業(yè)革命的影響，會(huì)計(jì)領(lǐng)域變得相當(dāng)復(fù)雜，早期單一的會(huì)計(jì)方法不再存在，有效的會(huì)計(jì)方法尚未建立起來(lái)。在會(huì)計(jì)藝術(shù)觀的指導(dǎo)下，美國(guó)會(huì)計(jì)界呈現(xiàn)一片混亂景象。當(dāng)時(shí)，對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)，流行多種方法，包括原始成本、重置成本、現(xiàn)行市價(jià)等，對(duì)收益的性質(zhì)來(lái)源，都存在不同的理解，，由于19世紀(jì)后半期至大蕭條時(shí)期，美國(guó)社會(huì)缺乏完整、嚴(yán)格的法律等外部約束公司的治理行為。這時(shí)會(huì)計(jì)便真正成為企業(yè)家們粉飾公司業(yè)績(jī)，欺騙股東，追求個(gè)人利益的“藝術(shù)”了。由于當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)如此混亂，1929－1937年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)一開(kāi)始，就有人猛烈批評(píng)會(huì)計(jì)界，甚至有人認(rèn)為，松散的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是導(dǎo)致美國(guó)資本市場(chǎng)崩潰的原因之一。在這一情形下如何從外部強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和治理日益受到重視。美國(guó)國(guó)會(huì)相繼于1933年和1934年分別通過(guò)了《證券法》和《證券交易法》，規(guī)定所有證券上市公司都必須提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息，并于1934年成立了《證券交易委員會(huì)》（SEC），并要求該組織負(fù)責(zé)制定上市公司所必須遵守的統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)則，從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)入了接受準(zhǔn)則規(guī)范的時(shí)代。經(jīng)過(guò)SEC、APB、FASB等準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及其相?乩嬙盤(pán)宓牟恍概Γ?0年代中期，美國(guó)已形成了較為規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程是一個(gè)各利益相關(guān)者相互博奕的過(guò)程，希圖通過(guò)制定具有強(qiáng)制性的“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”來(lái)貫徹自己對(duì)企業(yè)進(jìn)行治理和管理的思想，以最大程度實(shí)現(xiàn)自我利益。因此從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是現(xiàn)代企業(yè)強(qiáng)化公司治理與管理的產(chǎn)物。

1975年以后，現(xiàn)代工商企業(yè)所受到的最大沖擊莫過(guò)于信息技術(shù)革命。技術(shù)創(chuàng)新必然導(dǎo)致組織創(chuàng)新，此時(shí)日本走在了企業(yè)革命的前列，創(chuàng)新一系列諸如適時(shí)制造系統(tǒng)（Just一in－time）、靈活生產(chǎn)體系（contingencyproductions

system）等新的生產(chǎn)管理制度。從80年代中期開(kāi)始，美國(guó)工商業(yè)者開(kāi)始產(chǎn)生危機(jī)感，并對(duì)傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理制度進(jìn)行了認(rèn)真檢查和深刻反思，許多公司決定學(xué)習(xí)日本企業(yè)的全面質(zhì)量管理并推行新的“適時(shí)適量生產(chǎn)和存貨控制制度”，全面改革了生產(chǎn)管理方式。但同時(shí)，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的觀念仍是老一套，沒(méi)能與這些新的生產(chǎn)管理制度同步發(fā)展。因而本世紀(jì)八十年代以后，美國(guó)會(huì)計(jì)界指出了管理會(huì)計(jì)已出現(xiàn)嚴(yán)重危機(jī)，1987年約翰遜和卡普蘭兩位教授出版了轟動(dòng)西方會(huì)計(jì)界的專(zhuān)著“相關(guān)性消失了——管理會(huì)計(jì)的興衰”，認(rèn)為現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)該有一個(gè)根本性的變革，才能符合當(dāng)今科學(xué)技術(shù)和管理科學(xué)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況。在其后十余年中西方會(huì)計(jì)界在對(duì)管理會(huì)計(jì)反思的同時(shí)亦進(jìn)行了創(chuàng)新和變革。大力吸取企業(yè)理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)等現(xiàn)代管理科學(xué)，不僅對(duì)原有的知識(shí)體系進(jìn)行了改造，還產(chǎn)生了適應(yīng)現(xiàn)代生產(chǎn)管理制度的新分支，如全面質(zhì)量管理會(huì)計(jì)、適時(shí)制度系統(tǒng)會(huì)計(jì)、人力資源管理會(huì)計(jì)等。

通過(guò)以上歷史考察可見(jiàn)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分，它扮演著雙刃劍的角色：一方面技術(shù)革命引起了企業(yè)組織的變革，管理的需要呼喚著會(huì)計(jì)的發(fā)展，創(chuàng)新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)又成為了企業(yè)管理順暢進(jìn)行的重要保障；而另一方面，當(dāng)企業(yè)組織還不夠完善，企業(yè)缺乏外部約束時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)又可能成為內(nèi)部人所控制的，用來(lái)欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具，而要糾正這一切，又必須依賴(lài)于企業(yè)內(nèi)外部法律、規(guī)章制度，組織結(jié)構(gòu)即治理和管理系統(tǒng)的健全和完善。

五、啟示

當(dāng)將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)置于公司治理系統(tǒng)和公司管理系統(tǒng)相整合的框架中加以研究時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一方面是聯(lián)系治理系統(tǒng)與管理系統(tǒng)的紐帶，是治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)共同組成部分和得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)；另一方面會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作用的發(fā)揮亦離不開(kāi)企業(yè)內(nèi)部科學(xué)、嚴(yán)密的組織管理和公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)其的引導(dǎo)和控制。三者之間是一種互相影響、互相制約的關(guān)系。

聯(lián)系我國(guó)現(xiàn)實(shí)，在會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，人們往往對(duì)會(huì)計(jì)本身橫加指責(zé)，認(rèn)為缺乏真實(shí)、相關(guān)的決策信息是會(huì)計(jì)本身的失職。顯然這種就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)是有失偏頗的。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制中的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)只是一種形式而產(chǎn)生不了對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求及監(jiān)控動(dòng)機(jī)時(shí)；當(dāng)企業(yè)外部資本市場(chǎng)成為眾多對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況并不關(guān)心的中小股東進(jìn)行投機(jī)炒作的場(chǎng)所時(shí)；當(dāng)企業(yè)管理者更多地是以行政方式委派到倫業(yè)而不是從經(jīng)理市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生，甚至還無(wú)所謂經(jīng)理市場(chǎng)時(shí)；當(dāng)企業(yè)還沿著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的制度慣性進(jìn)行管理時(shí)；會(huì)計(jì)信息是否還能發(fā)揮其作用？答案當(dāng)然是否定的。甚至可以說(shuō)，沒(méi)有健全規(guī)范的公司管理和治理系統(tǒng)就不會(huì)有對(duì)決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的需求。