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第1篇

[論文關(guān)鍵詞]稅收國(guó)際避稅反避稅轉(zhuǎn)移定價(jià)資本弱化

[論文摘要]稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源。在新的國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，避稅行為日益成為跨國(guó)納稅人的首選手段。我國(guó)在反國(guó)際避稅方面出現(xiàn)了很多新問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)反國(guó)際避稅措施，其中最重要的是加強(qiáng)稅收法律制度的建設(shè)。

二戰(zhàn)后，特別是隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加強(qiáng)，跨國(guó)公司迅猛發(fā)展，加之許多國(guó)家的稅率和實(shí)際稅負(fù)呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，國(guó)際稅收領(lǐng)域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重。和逃稅不同，國(guó)際避稅行為雖不違法，但它引起了國(guó)際上資本的不正常流動(dòng)，侵害了有關(guān)國(guó)家的稅收利益，并且對(duì)納稅人心理狀態(tài)產(chǎn)生了不良影響。

隨著改革的深入和對(duì)外經(jīng)濟(jì)交流的擴(kuò)大,尤其是我國(guó)現(xiàn)在已經(jīng)是WTO的正式成員,國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁。國(guó)際避稅問(wèn)題，在中國(guó)也開(kāi)始出現(xiàn)并且呈現(xiàn)日益嚴(yán)重的趨勢(shì)。致使中國(guó)每年實(shí)際損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)300億元。因此國(guó)際避稅也正成為值得研究的一個(gè)新課題。

一、國(guó)際避稅概念的界定

關(guān)于國(guó)際避稅的概念，通常認(rèn)為，國(guó)際避稅是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅收法律規(guī)定上的差別，采取變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或經(jīng)營(yíng)方式等種種公開(kāi)的合法手段，以謀求最大限度減輕國(guó)際納稅義務(wù)的行為。主要是跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定上的差別、漏洞或不足減少納稅義務(wù)。

二、國(guó)際避稅的主要方式

當(dāng)前國(guó)際避稅的方式有很多種，概括起來(lái)主要有以下幾種：

1.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)又稱(chēng)“轉(zhuǎn)移價(jià)格”、“價(jià)格轉(zhuǎn)移”，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在轉(zhuǎn)讓貨物、無(wú)形資產(chǎn)或提供勞務(wù)、資金信貸等活動(dòng)中為了一定的目的所確定的不同于一般市場(chǎng)價(jià)格的一種內(nèi)部?jī)r(jià)格。利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用，是跨國(guó)公司國(guó)際避稅采用的最常見(jiàn)方法。

2.濫用稅收優(yōu)惠政策避稅。濫用各種稅收優(yōu)惠，主要是指跨國(guó)公司利用各國(guó)稅制的差異，以稅負(fù)較輕的投資經(jīng)營(yíng)形式和收入項(xiàng)目(即低稅點(diǎn))，達(dá)到最大限度地規(guī)避稅負(fù)的目的。

3.利用資本弱化避稅。所謂資本弱化，是指跨國(guó)公司對(duì)其外國(guó)子公司的融資主要以提供貸款而非股權(quán)投資的方式，還包括子公司在母公司的安排下從外部借貸資金并由母公司擔(dān)保的融資作法。在這兩種情況下，子公司的負(fù)債與股本的比例要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于正常情況下公司的負(fù)債與股本的比例。結(jié)果增加子公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，減少應(yīng)納稅所得額，逃避企業(yè)所得稅。

4.利用避稅地避稅。避稅地是指為跨國(guó)投資者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅或低稅待遇的國(guó)家或地區(qū)?？鐕?guó)投資者通過(guò)在避稅地建立的基地公司虛擬中轉(zhuǎn)銷(xiāo)售、勞務(wù)、提供貸款等，加大分配給我國(guó)境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，轉(zhuǎn)移企業(yè)所得，逃避我國(guó)稅收。

5.濫用國(guó)際稅收協(xié)定避稅。國(guó)際稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家為解決國(guó)際雙重征稅問(wèn)題所簽訂的一種書(shū)面協(xié)議。然而一些非締約國(guó)居民，采取種種手法，濫用國(guó)際稅收協(xié)定。從而減輕其納稅義務(wù)。

三、我國(guó)在反國(guó)際避稅方面存在的問(wèn)題

我國(guó)入世后，跨國(guó)公司為了謀求利潤(rùn)最大化，采用各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，對(duì)此，我國(guó)必須采取強(qiáng)有力的反避稅措施，但我國(guó)在反國(guó)際避稅方面仍然存在許多問(wèn)題。

1.我國(guó)相關(guān)反避稅法律、法規(guī)尚不完善。我國(guó)現(xiàn)行防范、遏制國(guó)際避稅活動(dòng)主要依據(jù)的是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中反避稅條款，及財(cái)稅機(jī)關(guān)依據(jù)這部分條款所規(guī)定的相關(guān)辦法，我們應(yīng)當(dāng)承認(rèn)這些條款在防范、遏制外商企業(yè)避稅行為方面發(fā)揮了積極作用，但與中國(guó)加入世貿(mào)組織后艱巨的反避稅工作要求尚有較大差距。

2.無(wú)法及時(shí)掌握國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格、成本、行業(yè)利潤(rùn)率、貸款利率等信息。在外商投資企業(yè)的避稅方法中，最常見(jiàn)是通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。要防范避稅，關(guān)鍵是要掌握國(guó)際市場(chǎng)上各種商品價(jià)格、成本等信息資料。而目前外商企業(yè)的購(gòu)銷(xiāo)大權(quán)基本上為外商壟斷，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法及時(shí)掌握國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格、成本、等信息。因此反避稅工作困難重重，難以順利進(jìn)行。

3.我國(guó)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與反避稅工作的要求不相適應(yīng)。由于我國(guó)的反避稅工作起步晚，所以稅務(wù)部門(mén)對(duì)國(guó)際市場(chǎng)行情缺乏了解，稅務(wù)人員缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的外語(yǔ)能力。這些都給反避稅工作帶來(lái)了困難。

四、進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)反國(guó)際避稅的法律措施

國(guó)際投資環(huán)境研究報(bào)告表明，一個(gè)好的投資環(huán)境主要由社會(huì)穩(wěn)定、政治清明、市場(chǎng)容量大、資源豐富、勞動(dòng)者素質(zhì)高和勞動(dòng)價(jià)格低廉等因素所決定。明智的外商決不會(huì)因?yàn)槲覈?guó)政府實(shí)施反避稅而從我國(guó)抽走其投資。為維護(hù)稅法尊嚴(yán)，創(chuàng)造公平合理的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，我國(guó)要加大力度積極實(shí)施反避稅策略。

1.修改完善所得稅法。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅法本身的缺陷，要想盡可能地使稅法條文結(jié)構(gòu)完整，措詞嚴(yán)謹(jǐn)，使稅制的內(nèi)在機(jī)制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。我國(guó)應(yīng)在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》反避稅條款的基礎(chǔ)上，形成一套較為完整的反避稅專(zhuān)門(mén)法規(guī)，加大對(duì)跨國(guó)納稅人避稅的懲罰力度。

2.針對(duì)利用資本弱化、避稅地進(jìn)行國(guó)際避稅，制定、完善相應(yīng)的特別涉外稅收法。我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)資本弱化問(wèn)題作出的規(guī)定不完善，可參照國(guó)外做法予以明確。如可以規(guī)定負(fù)債與資本比率達(dá)到75%以上的屬于資本弱化，利息不予扣除。另外應(yīng)制定反避稅地特別法規(guī)，徹底切斷跨國(guó)公司與避稅地之間的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。

3.在稅收征管法中強(qiáng)化納稅人負(fù)有延伸提供稅收情報(bào)的義務(wù)。我國(guó)在涉外稅收征管實(shí)踐中，有必要在稅收征管法中強(qiáng)化納稅人提供其經(jīng)營(yíng)資料的義務(wù)。明確納稅人提供稅收情報(bào)的義務(wù)，將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人，來(lái)證明自己行為的正當(dāng)性，否則，就可認(rèn)定其有避稅嫌疑。

第2篇

[關(guān)鍵詞] 有害稅收競(jìng)爭(zhēng) 反避稅 涉外稅收 企業(yè)所得稅

自1998年OECD提出“有害稅收競(jìng)爭(zhēng)”這一概念以來(lái)，稅收理論界就稅收競(jìng)爭(zhēng)是否“有害”進(jìn)行了激烈的討論，OECD認(rèn)為，確實(shí)存在有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的措施和行為，特別是在國(guó)家之間，發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家之間存在，發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家之間也存在，而避稅港則是有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要策劃者。2006年OECD了《OECD有害稅收競(jìng)爭(zhēng)項(xiàng)目：2006年成員國(guó)最新進(jìn)展》報(bào)告，總結(jié)了反有害稅收競(jìng)爭(zhēng)行動(dòng)所取得的成果，也標(biāo)志著OECD的反有害稅收競(jìng)爭(zhēng)行動(dòng)暫告一段，但是，OECD對(duì)有害稅收競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)的研究為我國(guó)的涉外稅收敲響了警鐘。

一、我國(guó)外資投資企業(yè)的投資現(xiàn)狀

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2008年2月底，我國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外資企業(yè)639605家，實(shí)際使用外資8038.8億美元。今年1－2 月，對(duì)華投資前十位國(guó)家/地區(qū)（以實(shí)際投入外資金額計(jì)）依次為：香港（76.71億美元）、英屬維爾京群島（33.9億美元）、新加坡（8.07億美元）、日本（7.62億美元）、韓國(guó)（6.96億美元）、美國(guó)(6.9億美元）、開(kāi)曼群島（6.53億美元）、薩摩亞（5.05億美元）、臺(tái)灣（3.73億美元）、毛里求斯（3.1億美元），前十位國(guó)家（地區(qū)）實(shí)際投入外資金額占全國(guó)實(shí)際使用外資金額的87.47%。①

誠(chéng)然，引進(jìn)的外資為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的騰飛做出了巨大貢獻(xiàn)：2007年我國(guó)稅收收入達(dá)49442.73億元，涉外稅收總額約占22%。②然而，經(jīng)濟(jì)全球化背景下的有害稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)我國(guó)造成的負(fù)面影響不可小視，表現(xiàn)為部分跨國(guó)公司利用在香港、維爾京群島、開(kāi)曼群島、新加坡和薩摩亞等避稅港設(shè)立的公司與在我國(guó)設(shè)立的外商投資企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，形成我國(guó)外商投資企業(yè)大范圍虧損局面，目前我國(guó)外企的虧損面在50%左右。有害稅收競(jìng)爭(zhēng)實(shí)踐的存在為我國(guó)的外商投資企業(yè)的避稅活動(dòng)提供了便利的條件，而其所產(chǎn)生的惡果就是我國(guó)應(yīng)得稅收收入的巨額流失，影響稅收作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段作用的發(fā)揮。

二、美國(guó)反避稅措施借鑒

美國(guó)是較早制定反避稅措施的代表國(guó)家，為開(kāi)展有效的反避稅工作積累了很多經(jīng)驗(yàn)。

第一，從立法層次保障反避稅措施的實(shí)施。1954年頒布《國(guó)內(nèi)收入法典》針對(duì)反避稅制定了專(zhuān)門(mén)條款。其主要措施有:（1）交易價(jià)格的確定：稅務(wù)部門(mén)有權(quán)決定，在聯(lián)屬企業(yè)各納稅人之間必須按“正常交易原則”適當(dāng)分配毛所得額，扣除抵免額，以明確反映出各有關(guān)聯(lián)屬納稅人各自的實(shí)際所得額。（2）避稅地的規(guī)定：美國(guó)沒(méi)有對(duì)避稅港下定義，但《國(guó)內(nèi)收入法典》里把避稅港一詞適用于具有以下某個(gè)或多個(gè)特征的國(guó)家和地區(qū)：不征收所得稅或稅率比美國(guó)的所得稅低；銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國(guó)際公約的有關(guān)規(guī)定；銀行或類(lèi)似活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位；有發(fā)達(dá)的現(xiàn)代通訊設(shè)施；對(duì)外幣存款沒(méi)有管制；大力宣傳自己是離岸金融中心。③

第二，簽訂國(guó)際稅收協(xié)定以防范偷逃稅和避稅。美國(guó)1984年根據(jù)雙邊稅收協(xié)定，與17個(gè)國(guó)家交換了情報(bào)，收到外國(guó)文件84萬(wàn)份，送往外國(guó)的文件50萬(wàn)份，有力地打擊了國(guó)際偷逃稅和避稅活動(dòng)。據(jù)有關(guān)資料介紹，目前美國(guó)已與30多個(gè)國(guó)家簽訂了雙邊稅收協(xié)定。

第三，加強(qiáng)稅收的征收管理。在納稅申報(bào)制度上，美國(guó)嚴(yán)格要求一切從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地向有關(guān)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)自己的所有經(jīng)營(yíng)收人、利潤(rùn)、成本或費(fèi)用收支情況。同時(shí)建立了完善的稅務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)簽證制度即申報(bào)的各類(lèi)會(huì)計(jì)報(bào)表，一律都要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核簽字。另外加大避稅處罰力度，如轉(zhuǎn)讓定價(jià)違法問(wèn)題增加處罰規(guī)定，對(duì)調(diào)增所得稅凈額達(dá)500萬(wàn)元以上的，按其調(diào)增額罰款20%-40%。

三、加強(qiáng)我國(guó)反避稅措施的完善

第一，完善我國(guó)的稅收立法。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家對(duì)避稅問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的研究，采取相應(yīng)的防范措施，并在各自國(guó)家的稅法中得到反映。我國(guó)由于長(zhǎng)期以來(lái)沒(méi)有提出過(guò)避稅概念，更缺乏專(zhuān)門(mén)的研究，所以現(xiàn)行的稅法中反避稅立法條款很不完善，在跨國(guó)納稅人普遍避稅的情況下，稅務(wù)部門(mén)顯得被動(dòng)無(wú)力。令人欣喜的是，新企業(yè)所得稅法第六章“特別納稅調(diào)整”旨在制約各種避稅行為，是我國(guó)首次較全面的反避稅立法。本章在完善現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外反避稅立法經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)稅收征管工作實(shí)踐，引入了成本分?jǐn)倕f(xié)議、資本弱化、受控外國(guó)企業(yè)、一般反避稅規(guī)則以及針對(duì)避稅行為加收利息等條款。

第二，加強(qiáng)國(guó)際間的反避稅合作。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化和跨國(guó)公司活動(dòng)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，跨國(guó)納稅人避稅目的日益明顯，使越來(lái)越多的國(guó)家認(rèn)識(shí)到，單純依靠本國(guó)力量進(jìn)行反避稅斗爭(zhēng)難度越來(lái)越大。要徹底遏制投資者的避稅行為，需有關(guān)各方面必須密切合作。于是以簽訂雙邊或多邊的國(guó)際稅收協(xié)定的形式進(jìn)行國(guó)際合作，這就成為國(guó)際反避稅斗爭(zhēng)的一種重要形式。截至2007年11月，我國(guó)已對(duì)外正式簽署89個(gè)稅收協(xié)定，與香港、澳門(mén)簽訂了避免雙重征稅的安排。其中86個(gè)協(xié)定和2個(gè)安排已經(jīng)生效施行，為促進(jìn)我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資構(gòu)建了一個(gè)良好的國(guó)際稅收法律框架。

第三， 加強(qiáng)稅收征收管理?？茖W(xué)嚴(yán)密的稅收征收管制度是防范避稅行為強(qiáng)有力的保障。其一，完善現(xiàn)行納稅申報(bào)制度。從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確真實(shí)地向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)自己的所有經(jīng)營(yíng)收人、利潤(rùn)、成本或費(fèi)用列支等情況并提供和本企業(yè)有經(jīng)濟(jì)往來(lái)（交易對(duì)象）相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，同時(shí)依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)征管軟件和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行錄入、歸集、傳輸和審核對(duì)比，找出存在的問(wèn)題和漏洞。其二，加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)制度建設(shè)。對(duì)跨國(guó)納稅人的會(huì)計(jì)核算過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行必要的審核，以檢查其業(yè)務(wù)或賬目有無(wú)不實(shí)，不妥以及多攤成本費(fèi)用和虛列支出等問(wèn)題。其三，加大處罰力度?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅中，多數(shù)是責(zé)令有關(guān)企業(yè)限期改正，即便處罰也力度不大，使得企業(yè)存在避稅的僥幸心理。對(duì)此可以借鑒國(guó)外的處罰措施，加大我國(guó)避稅的處罰力度，令避稅企業(yè)望而生畏。

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第3篇

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