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第1篇

論文關(guān)鍵詞：燃油稅改革的分析

 

自1994年起，人們期待已久的燃油稅改革歷經(jīng)十四年“千呼萬喚始出來”。這是當(dāng)前我國稅制改革中繼增值稅轉(zhuǎn)型改革后出臺的又一項重大舉措，對社會許多行業(yè)及人們的生活將產(chǎn)生重大影響，但對委屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響不明顯。

一、 燃油稅改革基本內(nèi)容

2008年12月18日國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于實(shí)施成品油價格和稅費(fèi)改革的通知》。通知決定自2009年1月1日起實(shí)施成品油稅費(fèi)改革，取消原在成品油價外征收的公路養(yǎng)路費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)等六項收費(fèi)，逐步有序取消政府還貸二級公路收費(fèi)；同時，將價內(nèi)征收的汽油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費(fèi)稅單位稅額相應(yīng)提高。

燃油稅改革就是將現(xiàn)有的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成燃油稅，實(shí)行“捆綁”收費(fèi)。這種燃油稅制實(shí)質(zhì)上是通過將養(yǎng)路費(fèi)“捆綁”到油價上，將每輛汽車要交的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成稅費(fèi)，在道路等公共設(shè)施日益成為一種稀缺資源的大背景下，更多地體現(xiàn)了“多用多繳，少用少繳”的公平原則。它利用稅收杠桿引導(dǎo)燃油消費(fèi)者節(jié)能減排，達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的，于國于民是利大于弊的好事情。

二、關(guān)于燃油稅的稅負(fù)及征收問題

1、燃油稅占汽油零售價34.6%

目前，世界發(fā)達(dá)國家已經(jīng)普遍實(shí)施燃油稅。美國對汽油征收30%的燃油稅，英國稅率是73%項目管理論文，日本稅率是120%，德國稅率是260%，法國稅率是300%。我國周邊國家和地區(qū)燃油稅稅負(fù)大體為40%左右，韓國、印度、新加坡、俄羅斯、中國香港和澳門的汽油零售價格中燃油稅所占比重分別為31.5%、52.1%、26.1%、44.2%和39.3%。

我國成品油消費(fèi)稅改革后，稅在汽油和柴油零售價格中所占比重將分別達(dá)到34.6%和30.7%，仍低于周邊國家和地區(qū)燃油稅稅負(fù)的平均水平。

2、燃油稅通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收

目前我國90%以上的成品油是由中國石油和中國石化兩大集團(tuán)生產(chǎn)的，燃油稅通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，納稅人和稅源相對集中，可以降低征納成本。如果在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征收，核算比較復(fù)雜，同時容易造成稅收大量流失。

此外，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收成品油消費(fèi)稅，還可以促進(jìn)中央與地方政府理順分配機(jī)制。成品油消費(fèi)稅是從原屬于地方收入的養(yǎng)路費(fèi)等轉(zhuǎn)化而來的，改革后先作為中央稅，再通過財政轉(zhuǎn)移支付將收入分配給地方，有利于進(jìn)一步規(guī)范政府收入行為，加強(qiáng)監(jiān)管，保證成品油消費(fèi)稅收入專款專用。

3、燃油稅從量征收多用多繳

從國際來看，燃油稅的征收方式通常有兩種：一是從量征收，二是從價征收。從量征收，由所使用燃油的量多少來決定，使用量大的，自然需要多繳，如美國、加拿大等國；而從價征收，即以現(xiàn)有成品油價格為基準(zhǔn)按一定的比例征收，并根據(jù)油價變動而浮動，如德國。

這次稅費(fèi)改革采取從量征收主要是為了形成稅收與油品價格變動沒有直接關(guān)系，只與用油量多少直接關(guān)聯(lián)的機(jī)制，而且成品油消費(fèi)稅從量征收比較簡便站。

三、燃油稅改革對四大行業(yè)的影響

2009年1月1日，《成品油價稅費(fèi)改革方案》將開始實(shí)施，對與此相關(guān)的汽車運(yùn)輸、石油化工、汽車、航空航運(yùn)等四大行業(yè)影響各不相同。

1、汽車運(yùn)輸業(yè)：費(fèi)用明顯降低

燃油稅改革對汽車運(yùn)輸業(yè)而言，將減少公路養(yǎng)路費(fèi)、公路運(yùn)

輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)三項費(fèi)用支出，大幅度降低運(yùn)輸成本。以河北省一輛25噸的貨車為例，每月每噸養(yǎng)路費(fèi)190元，養(yǎng)路費(fèi)月支出4750元；公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)每月1500元左右，三項費(fèi)用合計6千余元，全年可降低費(fèi)用7-8萬元。

2、石油化工: 煉油毛利由虧轉(zhuǎn)盈

由于國家和地方都沒有含稅油的總量數(shù)據(jù),石油商通常會減少含稅油量而增加非含稅油量。這樣項目管理論文，本來隨著國際油價的下降而相應(yīng)下調(diào)的國內(nèi)成品油價格，有很大一部分實(shí)際上保住了原來高價位,燃油稅改后，兩大石油集團(tuán)業(yè)績會比大家預(yù)期的要好。同時,推進(jìn)成品油價改,有利于長期理順價格機(jī)制。2009年國內(nèi)煉油毛利將從-752元/噸上升至68.7元/噸以上，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。銀河證券認(rèn)為,因為燃油稅改革的推出將上調(diào)中國石油2009年業(yè)績至1.05元，上調(diào)中國石化2009年業(yè)績預(yù)測至0.65元,。

3、汽車業(yè): 小排量受益大

2008年前5個月，國產(chǎn)越野車銷量同比增長39.72%，進(jìn)口越野車更是增勢迅猛。缺乏稅收等經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段正是高油價背景下“耗油大車”仍大行其道的原因。而燃油稅的推出，行業(yè)對于中小排量車型、柴油車型以及新能源汽車的研發(fā)與生產(chǎn)將有所傾斜，也將給一些具有先進(jìn)動力技術(shù)的生產(chǎn)企業(yè)帶來空前的機(jī)遇。

這里需要特別指出的是，對于擁有家庭轎車的私家車主而言，在考慮稅費(fèi)支出時可以計算稅費(fèi)平衡點(diǎn)的行駛里程。改革后按河北省標(biāo)準(zhǔn)，每月可減少養(yǎng)路費(fèi)支出105元，年節(jié)約1260元。由于每升汽油增稅0.8元，按百公里耗油量10升測算，稅費(fèi)平衡點(diǎn)為每月行駛1312.5公里，即月行駛超過1312.5公里，燃油稅大于養(yǎng)路費(fèi);月行駛不超過1312.5公里，燃油稅小于養(yǎng)路費(fèi)，與改革前相比費(fèi)用減少。

4、航空航運(yùn)業(yè):直接影響有限

對航運(yùn)業(yè)而言,船舶使用的成品油主要是船用燃料油和柴油。船用燃料油為動力油,而柴油主要用于船舶發(fā)電,兩者的比例約為9:1。根據(jù)目前情況,船用燃料油征收燃油稅的可能性不大,而柴油由于占比較低,其價格上漲對上公司業(yè)績影響不大。

對航空業(yè)而言,由于航油不屬于燃油稅征收范圍,故開征燃油稅對航空業(yè)沒有影響。考慮到航油占航空公司總成本的比例已高達(dá)40％,隨著國內(nèi)航油價格的下調(diào)，將有利于緩解航空公司經(jīng)營壓力,對航空公司形成利好。

第2篇

論文關(guān)鍵詞：貴州卷煙,稅收負(fù)擔(dān)率,重稅控?zé)?貢獻(xiàn)率

一、我國煙草行業(yè)的稅收制度。

（一）、煙草業(yè)涉及的稅種較多。

我國的煙草業(yè)通常是指煙草種植業(yè)、煙草制品業(yè)、煙草制品批發(fā)業(yè)。也就是說，煙草業(yè)涉及三大產(chǎn)業(yè)。目前，我國煙草業(yè)涉及的稅收包括煙葉稅、消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅以及其他各稅種。其中，煙葉稅、消費(fèi)稅是對煙草業(yè)影響最大和最直接的兩個稅種。

煙葉稅是農(nóng)業(yè)稅里惟一現(xiàn)存的稅種。2006年4月28日，《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第464號）公布施行。在中華人民共和國境內(nèi)收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。煙葉稅實(shí)行比例稅率，稅率為20%，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

1994年1月1日起，國家把對卷煙征收的產(chǎn)品稅改為增值稅和消費(fèi)稅，煙類產(chǎn)品的消費(fèi)稅采用從價計征辦法，1994年確定的消費(fèi)稅稅目為甲級卷煙、乙級卷煙、雪茄煙和煙絲，稅率分別為45%、40%、40%和30%，其中甲級卷煙暫減按40%征稅。1995年7月1日起，卷煙消費(fèi)稅稅率調(diào)整為：甲級卷煙（含進(jìn)口卷煙）50%，乙級卷煙40%，丙級卷煙和雪茄煙25%，進(jìn)口卷煙50%。2001年6月起，甲級卷煙、乙級卷煙、雪茄煙和煙絲的稅率調(diào)整為45%、30%、25%和30%，同時對所有類別的卷煙實(shí)行從量計征，稅率為每箱150元。2009年5月1日起，甲級卷煙、乙級卷煙、雪茄煙的稅率分別調(diào)整為56%、36%和36%，與此同時，原來的甲乙類香煙劃分標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了調(diào)整，原來50元的分界線上浮至70元，即每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)調(diào)撥價格在70元(不含增值稅)以上(含70元)的卷煙為甲類卷煙，低于此價格的為乙類卷煙。此次政策調(diào)整最引人注目的是在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，稅率為5%。

按照我國的分稅制體制，煙草行業(yè)所創(chuàng)造的稅收收入由中央和地方共享。其中，增值稅收入是中央地方共享稅，中央分享75%，地方分享25%；企業(yè)所得稅實(shí)行增量分成，由中央和地方分享；消費(fèi)稅屬于中央稅，地方無權(quán)分享。

（二）、煙草業(yè)稅收收入較多。

就近些年來說，煙草業(yè)甚至是國內(nèi)最大的單一稅源。從全國層面來看，2006年，根據(jù)《中國稅務(wù)年鑒（2007）》的有關(guān)數(shù)據(jù)整理，全國煙草業(yè)的稅收收入為2234.15億元，占全國稅收收入的6.05%。從省級政府層面來看，2006年，云南煙草業(yè)的稅收收入為390.91億元，占該省全部稅收收入的48.81%：湖南煙草業(yè)的稅收收入為208.97億元，占該省全部稅收收入的28.94%；貴州煙草業(yè)的稅收收入為86.36億元，占該省全部稅收收入的22.96%。

另外，煙草業(yè)稅收在其涉及的各個產(chǎn)業(yè)里都占有重要的地位。根據(jù)《中國稅務(wù)年鑒（2007）》的數(shù)據(jù)測算，2006年，煙草制品業(yè)稅收收入為1819.46億元，占制造業(yè)稅收收入的比重為12.29%，是制造業(yè)最大的稅源；煙草制品批發(fā)業(yè)稅收收入為373.25億元，占批發(fā)和零售業(yè)稅收收入的比重為7.46%，是批發(fā)和零售業(yè)最大的稅源。

二、貴州省煙草行業(yè)主要稅種負(fù)擔(dān)率分析。

（一）、增值稅。

按照我國現(xiàn)行稅法，增值稅是對銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計算稅額，并實(shí)行稅額抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。國家稅務(wù)總局測算行業(yè)增值稅稅負(fù)的指標(biāo)為：

行業(yè)增值稅稅負(fù)=行業(yè)實(shí)繳增值稅額/行業(yè)計征增值稅銷售額×100%

作為普通研究人員，筆者無法獲得行業(yè)計征增值稅銷售額的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，無法復(fù)制上述計算方法。但從規(guī)律性的角度考慮，產(chǎn)品銷售收入（或主營業(yè)務(wù)收入）可以起到類似的效果。因此，筆者設(shè)計的增值稅負(fù)擔(dān)率如下：

增值稅負(fù)擔(dān)率=本年應(yīng)交增值稅/產(chǎn)品銷售收入×100%

表1貴州工業(yè)企業(yè)與貴州省煙草加工業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率比較單位%

貴州省全部工業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率

貴州省煙草加工業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率

負(fù)擔(dān)率差異

2001

8.51

9.42

0.91

2002

6.4

9.81

3.41

2003

5.88

8.31

2.43

2006

6.02

11.18

5.16

2007

5.83

第3篇

現(xiàn)行消費(fèi)稅中有十四種商品需要繳消費(fèi)稅。首先對于酒類來說，其中的黃酒若作為料酒也要征收消費(fèi)稅存在不妥，料酒與醬油、米醋等屬于同類必需品，以此類推，應(yīng)該與醬油、米醋一樣無需繳消費(fèi)稅。提議分類別計征，有的需要征收有的不需要征收。消費(fèi)稅應(yīng)該實(shí)現(xiàn)它對高收入者征稅，低收入者不征稅，降低貧富差距的功能，因此消費(fèi)品中一些必須的生活用品是可以不用征稅的，這樣不僅可以降低低收入者人員的負(fù)擔(dān)，而且有利于貧富差距的縮小，真正實(shí)現(xiàn)全社會的公平。

在經(jīng)濟(jì)學(xué)上關(guān)于供需平衡的觀點(diǎn)，以及價格高了需求量就下降，價格低了需求量就增加。而在中國的實(shí)際市場上存在相反現(xiàn)象：就酒來說，對于當(dāng)市場上酒價格上漲時，對酒的需求量不但沒有減少反而還增加了。解釋這一現(xiàn)象要從中國自己的特殊情況來分析，中國有著深厚的禮儀文化，禮尚往來乃是繼承下來的傳統(tǒng)習(xí)俗，無論是親朋或是好友之間，這種禮儀在所難免。每逢佳日更是需要拜訪串門，自然要送佳節(jié)賀禮。在一般人看來，酒的價錢越貴，那么收藏價值或是當(dāng)作禮物就越具有價值，這時對于酒價越貴越有收藏價值的酒也許就會銷售一空，供不應(yīng)求。或是收藏者們買來收藏，當(dāng)作購買性投資，等幾年之后價格再上漲然后再轉(zhuǎn)讓賣掉賺取一筆差價，以及外包裝特別美觀的酒，已經(jīng)是當(dāng)作一種收藏藝術(shù)品的酒。因此，對于這樣的酒類――高消費(fèi)的酒類可以提高稅率。

從白酒角度來看，問題很多，也比較嚴(yán)重。從事白酒生產(chǎn)的企業(yè)稅負(fù)均高于其他普通工業(yè)企業(yè)，加之企業(yè)有一定規(guī)模，每年納稅數(shù)額大，對當(dāng)?shù)刎斦a(chǎn)生重要的影響，企業(yè)有居功自傲的思想，認(rèn)為地方財政缺其不可，各級政府部門應(yīng)該給予大力支持。同時，白酒生產(chǎn)企業(yè)是不少區(qū)縣的支柱經(jīng)濟(jì)，而且短時間內(nèi)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)難以調(diào)整，因此當(dāng)?shù)卣畬Π拙破髽I(yè)也十分重視，對白酒生產(chǎn)企業(yè)采取各種“保護(hù)”措施。由于地方保護(hù)主義的盛行，使得稅務(wù)部門在執(zhí)法中遇到較大的阻力，使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)無法到位，這也使白酒生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生大量欠稅。因此，有必要改白酒消費(fèi)稅由中央稅到共享稅。

從香煙角度看，從2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。據(jù)相關(guān)測試表明，一盒煙三分之二是稅，但由于消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，消費(fèi)者并不清楚價格中包含了多少稅。因此，建議把消費(fèi)稅改成價外稅，讓消費(fèi)者清楚了解到價格所包含的稅。比如，一包煙如果是90元整，那么60元整是稅，30元整是價錢，這樣不僅增加了消費(fèi)者的稅法意識，也限制了一些消費(fèi)者的購物欲望。從稅法的角度一定程度上來限制人們吸煙，把消費(fèi)稅價內(nèi)稅完善成價外稅的同時提高稅率，不僅讓消費(fèi)者提高納稅意識，更讓消費(fèi)者心理產(chǎn)生微妙的變化，在買煙時要交比較高額的稅來限制消費(fèi)者買煙的需求。價外稅的表現(xiàn)形式是價稅分開，消費(fèi)者知道自己要負(fù)擔(dān)多少稅收，沒有任何隱蔽性，這就突出了間接稅的性質(zhì)，透明度高，使消費(fèi)者更加明確自己負(fù)擔(dān)的稅金和國家的香煙消費(fèi)政策導(dǎo)向，從而有利于國家宏觀調(diào)控政策的實(shí)施，有利于我國價格機(jī)制的健康運(yùn)轉(zhuǎn)，還能使消費(fèi)者明確自己的納稅人身份，增強(qiáng)納稅人的納稅意識。

我國的卷煙消費(fèi)稅雖然是中央稅，但仍與地方財政收入密切相關(guān)，尤其是在產(chǎn)煙大省。這就導(dǎo)致地方政府受煙稅收入利益的驅(qū)動，必然會加大對本地卷煙企業(yè)的行政干預(yù)和保護(hù)力度，甚至實(shí)行煙草市場的地方封鎖來發(fā)展地方品牌。地方政府的這些做法給外地?zé)煵葜破愤M(jìn)入本地市場設(shè)置了壁壘和障礙，嚴(yán)重影響了全國統(tǒng)一開放、規(guī)范有序的煙草大市場的形成。總之，在現(xiàn)行的分稅制財政體制下，卷煙消費(fèi)稅的稅制設(shè)計及與之相關(guān)的財政分配方式，已嚴(yán)重制約和影響到我國煙草行業(yè)的健康發(fā)展。因此，應(yīng)該改煙草消費(fèi)稅中央稅為共享稅。

從化妝品、貴重首飾及珠寶玉石聯(lián)想到上萬元的LV包、高檔皮帶、高檔家具、高檔服飾等，這些也是屬于高檔奢侈的消費(fèi)品，卻沒有納入征稅范圍。是不是應(yīng)該對這類物品制定一個合理的標(biāo)準(zhǔn)，對于超過標(biāo)準(zhǔn)的高消費(fèi)物品也應(yīng)該納入消費(fèi)稅當(dāng)中，并制定相應(yīng)的稅率。而對于小汽車來說，品牌高檔的汽車征消費(fèi)稅合理，但是對于奇瑞QQ、熊貓等價格低，消費(fèi)者主要用來代步用的車子沒必要再征收消費(fèi)稅，這從某個角度來說也是必需品。車子代替了自行車代替步行的作用，并不是奢華浪費(fèi)的消費(fèi)。汽車尾氣對環(huán)境污染嚴(yán)重，對不同排放量的汽車也應(yīng)該采取不同的消費(fèi)稅稅率，對于小排量的車稅率低，對于大排量的車提高稅率。針對汽車消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一次性課征，不利于充分發(fā)揮消費(fèi)稅的特殊調(diào)節(jié)功能，可以考慮將納稅環(huán)節(jié)向后推移至銷售環(huán)節(jié)。對納稅環(huán)節(jié)的調(diào)整不但能擴(kuò)大稅基，增加財政收入，還可以使消費(fèi)者切實(shí)享受到稅收政策調(diào)整帶來的變化，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)職能，更有效地加強(qiáng)消費(fèi)稅的征管與其導(dǎo)向功能的實(shí)現(xiàn)。與汽車有密切聯(lián)系的汽車輪胎，與國際上大部分國家在零售環(huán)節(jié)征稅不同，中國消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。汽車輪胎裝在汽車上，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納稅可行，如果汽車輪胎裝在卡車上，卡車相當(dāng)于固體資產(chǎn)，此時會扭曲卡車的成本。因此，對于汽車輪胎是否都應(yīng)該在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅值得質(zhì)疑。

從構(gòu)建資源節(jié)約環(huán)境友好型社會角度來看消費(fèi)稅的征收。隨著環(huán)境壓力越來越大，節(jié)能減排成為我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的突破口和重要抓手。為合理引導(dǎo)消費(fèi)、促進(jìn)節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)，我國政府繼2006年4月1日對原有消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行了最大規(guī)模的調(diào)整后，又規(guī)定從2009年1月1日起燃油費(fèi)改稅，同時提高了汽油、柴油及其他成品油消費(fèi)稅單位稅額。這些舉措極大地推動了我國稅收制度向促進(jìn)節(jié)能減排、與環(huán)境更友好的方向轉(zhuǎn)化。但是，相對于我國日益嚴(yán)峻的資源環(huán)境狀況，與消費(fèi)稅歷史悠久的發(fā)達(dá)國家相比，改革后的消費(fèi)稅在促建資源節(jié)約環(huán)境友好型社會方面的力度仍顯不足。另外，對于木制一次性筷子，在提高稅率的基礎(chǔ)上應(yīng)逐步達(dá)到禁止生產(chǎn)，因為在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收5%的稅率太低以至于可以忽略不計。此外，一次性木筷被廣泛使用造成森林大量破壞性砍伐，并對生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重破壞。實(shí)木地板的征收也同樣存在此類問題，對其征收都體現(xiàn)了節(jié)能的意識。對資源的耗費(fèi)及其對環(huán)境污染程度不同的產(chǎn)品和消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅的稅率要有差別。消費(fèi)稅本身最主要的特點(diǎn)在于通過對課稅物品的選擇以及不同物品的稅率高低和同類物品的稅率檔次的差別設(shè)計，以體現(xiàn)政府的不同經(jīng)濟(jì)政策調(diào)節(jié)意圖。強(qiáng)化消費(fèi)稅制度的環(huán)保功能，提高資源利用效率，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)是現(xiàn)代社會的重要責(zé)任之一。消費(fèi)稅作為政府宏觀調(diào)控的重要手段，在環(huán)境保護(hù)方面有著重要的作用。建立完善而科學(xué)的環(huán)保稅則需要較高的技術(shù)支持，也需要高效率的征稅機(jī)構(gòu)，這些對于我國這樣的發(fā)展中國家來說成本實(shí)在太高，而擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，發(fā)揮消費(fèi)稅的環(huán)保功能，對于發(fā)展中國家而言既可實(shí)現(xiàn)稅收推動環(huán)境保護(hù)的功能，也較適合發(fā)展中國家的技術(shù)水平并不高的基本國情，因此進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅的環(huán)保功能對于我國有著既現(xiàn)實(shí)又有效地推動資源節(jié)約高效利用和環(huán)境保護(hù)的功用。

根據(jù)燃油稅的有關(guān)政策，繳納燃油稅與機(jī)動車的耗油量成正比，多用油者多納稅，少用油者少納稅。這將促使車主減少用車，多考慮節(jié)約用油，這也符合國家所倡導(dǎo)的制止能源浪費(fèi)，構(gòu)建節(jié)約型社會。成品油和汽車是一對互補(bǔ)性商品。當(dāng)成品油的價格上升時，燃油稅也繳納得更多，高耗油汽車的需求就會下降，小排量、低能耗的經(jīng)濟(jì)型汽車自然成為首選。汽車生產(chǎn)商為迎合消費(fèi)者的需求也會花大力氣開發(fā)節(jié)能汽車，將有利于汽車技術(shù)進(jìn)步，這樣形成的汽車產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)也更適合我國這樣的發(fā)展中國家。政府應(yīng)從經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展出發(fā)，以節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境為重點(diǎn)，在對私家車鼓勵購買，限制使用的同時，加大對公共交通的投入。制定和完善城市交通總體規(guī)劃，加快交通網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)改造交通指揮和通訊系統(tǒng)，提高公共交通運(yùn)營效率。在各主要城市形成包括普通道路、城市快速路、地鐵、輕軌在內(nèi)的公共交通系統(tǒng)，為居民出行提供方便。

綜上提出一些建議：

首先，應(yīng)該適度修改征收的范圍，對于一些已成為必需品或常用品的貨物無需再征收，而對于一些高檔品則需要加緊征收。有必要進(jìn)一步完善相關(guān)的配套補(bǔ)償機(jī)制，降低消費(fèi)稅調(diào)整對某些行業(yè)的不利影響。比如，增加一些課稅后不會影響人民群眾生活水平的奢侈品，如高檔住房、高檔家具、高級包，以及符合節(jié)約性課征原則的其他資源供給缺乏的產(chǎn)品。課征消費(fèi)稅可能會導(dǎo)致依附于高消費(fèi)的服務(wù)業(yè)、加工制造業(yè)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的贏利能力下降，從而起不到平抑貧富差距的初始目的，甚至可能進(jìn)一步拉大貧富差距，如汽車消費(fèi)稅改革應(yīng)該綜合起來考慮，要想達(dá)到節(jié)能和環(huán)保的目的，最直接的還是燃油稅的征收，這使節(jié)能和環(huán)保與消費(fèi)者的支出直接掛鉤，能有效地改變汽車消費(fèi)結(jié)構(gòu)。實(shí)際上，排量、油耗、環(huán)保三者并沒有直接的對應(yīng)關(guān)系，僅靠消費(fèi)稅的調(diào)整，并不能達(dá)到節(jié)能和環(huán)保的目的。

其次，拓寬課稅環(huán)節(jié)，消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)不應(yīng)僅局限在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)，還應(yīng)推廣到批發(fā)、零售、商品交易環(huán)節(jié)以及消費(fèi)行為發(fā)生環(huán)節(jié)，并采用多環(huán)節(jié)并用的方法，以此擴(kuò)大稅基，增加稅收。例如，對煙、酒等市場需求量大、價高利大、需要國家限制生產(chǎn)和消費(fèi)的消費(fèi)品，實(shí)行在生產(chǎn)、消費(fèi)兩道環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的辦法，以防止企業(yè)利用利潤轉(zhuǎn)移避稅或地方利用利潤轉(zhuǎn)移挖走中央財政收入。

再次，消費(fèi)稅實(shí)行價內(nèi)稅有一定的隱蔽性，容易掩蓋消費(fèi)稅間接稅的性質(zhì)，使消費(fèi)者在選購消費(fèi)品時，不知道負(fù)擔(dān)了多少稅，起不到引導(dǎo)消費(fèi)的作用。因此，建議逐漸將消費(fèi)稅由價內(nèi)稅改為價外稅。在消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)不應(yīng)僅局限在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)，還應(yīng)推廣到批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、 商品交易環(huán)節(jié)及消費(fèi)行為發(fā)生環(huán)節(jié)，并可以采用多環(huán)節(jié)并用的方法，以此擴(kuò)大稅基，增加稅收，同時減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

第四，規(guī)范計稅價格核定方法。應(yīng)從調(diào)整應(yīng)稅消費(fèi)品計稅價格的核定權(quán)限和辦法入手。建議比照增值稅的規(guī)定，對應(yīng)稅消費(fèi)品計稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，無需上報國家稅務(wù)總局或直屬分局，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

最后，健全消費(fèi)稅法體系。要進(jìn)一步完善我國消費(fèi)稅立法原則，現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目、稅率的設(shè)計在一定程度上是為了平衡財政收入，還不能適應(yīng)消費(fèi)需求結(jié)構(gòu)的變化，其調(diào)節(jié)消費(fèi)的效率還不是很高。美國消費(fèi)稅制的立法原則簡明規(guī)范，易于操作，有利于強(qiáng)化消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)職能，我們可以借鑒其受益原則、限制性課征原則、節(jié)約性課征原則和差別課稅原則，在此基礎(chǔ)上合理確定我國消費(fèi)稅的課稅范圍，將消費(fèi)稅的特定調(diào)節(jié)功能向縱深拓展。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]姜東升.汽車消費(fèi)稅調(diào)整的影響分析及相關(guān)政策建議[J].商場現(xiàn)代化，2008.34.