前言：我們精心挑選了數(shù)篇優(yōu)質(zhì)電子商務(wù)稅收征管文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來啟發(fā)，助您在寫作的道路上更上一層樓。

第1篇

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)稅收征管稅務(wù)登記

電子商務(wù)超越了時間與空間的限制，促進了現(xiàn)代貿(mào)易的發(fā)展，形成一個極具潛力的朝陽產(chǎn)業(yè)，與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點。無國界性。互聯(lián)網(wǎng)本身是開放的，沒有國界，也就沒有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢，開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國界，不斷增大;流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動所需的固定基地;隱蔽性。越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，隱匿姓名，隱匿交易地址，不涉及現(xiàn)金，無需開具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在;數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實物流，傳統(tǒng)的實物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務(wù)的上述特點對建立在稅務(wù)登記基礎(chǔ)上，以稅收憑證為依據(jù)的傳統(tǒng)稅收征管帶來前所未有的困難和挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)對稅收征管的影響

1.無紙化操作加大了稅收稽查的難度

傳統(tǒng)的稅收征管以發(fā)票﹑賬簿﹑會計憑證為依據(jù)；而在電子商務(wù)中，賬簿和憑證以數(shù)字信息形式存在，需要專門的軟件才能閱讀。數(shù)據(jù)信息可以輕易地被修改﹑刪除﹑遷移﹑修改，而且不留下任何痕跡和線索，也不產(chǎn)生直接的紙質(zhì)憑證，對習慣于資金流轉(zhuǎn)軌跡為傳統(tǒng)稽查手段的憑證追蹤檢查失去了基礎(chǔ)。給稅務(wù)部門對電子數(shù)據(jù)的跟蹤與審計帶來一定的困難，使得稅務(wù)部門得不到真實﹑可靠的信息，從而降低了稅收征管效率。

2.支付電子化對傳統(tǒng)征稅方法的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，網(wǎng)上交易電子化，電子貨幣﹑電子發(fā)票，網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行﹑信用卡。電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多的中介環(huán)節(jié)，而且直接通過網(wǎng)絡(luò)進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算;同時，電子貨幣可以實現(xiàn)匿名交易，使得稅務(wù)部門追蹤供貨途徑和貨款來源工作存在事實上的困難。

現(xiàn)行的稅收征管手段，是在手工填報、人工處理的基礎(chǔ)上進行的，而電子商務(wù)運行模式，無論從交易時間、地點、方式等各個方面都不同于傳統(tǒng)貿(mào)易運作模式。廠商和客戶通過互聯(lián)網(wǎng)直接進行貿(mào)易，省略了商業(yè)中間環(huán)節(jié)機構(gòu)，商業(yè)中介扣繳稅款的作用被嚴重削弱，也使得稅務(wù)機關(guān)更加難于開展征管。

3.加密技術(shù)和數(shù)據(jù)電子化對稅務(wù)人員素質(zhì)的影響

電子商務(wù)中計算機加密技術(shù)逐步成熟，加密技術(shù)在維護電子商務(wù)交易安全的同時，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加劇了稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度。

交易記錄和企業(yè)財務(wù)的全盤電子化使得計征依據(jù)有了很大的改變，手工賬單逐漸消失，現(xiàn)行計征手段面臨從傳統(tǒng)向網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)型的客觀要求，稅務(wù)人員面臨著觀念轉(zhuǎn)變和知識結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的任務(wù)

4.稅務(wù)登記變化給稅收征管帶來困難

稅務(wù)登記是稅收管理的首要環(huán)節(jié)，登記的基礎(chǔ)是工商登記。電子商務(wù)經(jīng)營范圍是無限的，不需要事先經(jīng)過工商部門的批準，有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù)，使得稅務(wù)機關(guān)無法確定納稅人的經(jīng)營情況，不能對電子商務(wù)的交易信息進行有效的跟蹤。對于信息交流產(chǎn)品的交易和遠程勞務(wù)，要求按其常規(guī)方式進行稅務(wù)登記，而后照章納稅是很困難的。如何對電子商務(wù)進行登記和管理，以確保稅收收入及時﹑足額地入庫，是電子商務(wù)環(huán)境下征稅的又一難題。

電子商務(wù)發(fā)展給稅收征管帶來難題的同時，也給稅收征管實現(xiàn)電子化和網(wǎng)絡(luò)化提出了新的要求,有必要結(jié)合我國國情，研究制定出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施，建立一種新的經(jīng)濟持續(xù)。

二、完善我國電子商務(wù)稅收征管的建議

世界上第一筆網(wǎng)絡(luò)交易在1994年完成，我國在1998年才迎來了第一筆網(wǎng)絡(luò)交易，2000年才起步發(fā)展電子商務(wù)。電子商務(wù)在我國才走過六年多的風雨歷程，與世界發(fā)達國家相比，電子商務(wù)在我國尚處于起步階段，所引發(fā)的稅收問題還不突出，針對電子商務(wù)對稅收征管的影響，可以采取如下具體對策:1.培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)稅收專業(yè)人才

未來的競爭是人才的競爭，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展對稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了新的要求，加強對電子商務(wù)的稅收管理，就要培養(yǎng)一批既精通稅收專業(yè)知識，又精通計算機網(wǎng)絡(luò)知識與電子商務(wù)管理的復(fù)合型高素質(zhì)專業(yè)人才，使我國稅務(wù)隊伍的綜合素質(zhì)盡快適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代的要求，從而有能力致力于電子商務(wù)的開拓與推廣，攻克電子商務(wù)稅收征管的技術(shù)難題，為我國稅收信息化建設(shè)提供充足的智力支持。

2.建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺和網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認證中心

建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺可以將有形的征管空間有效拓展至無形的網(wǎng)絡(luò)世界，網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)申報和稅款繳納以及網(wǎng)絡(luò)稅收宣傳等網(wǎng)絡(luò)稅收征管功能才有可能實現(xiàn)；建立綜合性的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認證中心，是網(wǎng)絡(luò)稅收征管的中心任務(wù)，在這個綜合性的認證中心里，稅務(wù)機關(guān)可以對納稅人的稅務(wù)登記證號、發(fā)票真實性、是否按期申報、是否偷逃稅收等一切涉稅情況進行實時的在線核查。網(wǎng)上征稅的許多技術(shù)問題解決了，相關(guān)問題自然迎刃而解，從而避免了電子商務(wù)稅收征管的盲目性。

3.開發(fā)稅收征管軟件

面對電子商務(wù)稅收征管問題的形勢與壓力，必須加大稅收征管科研投入力度。針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件和標準，組織專業(yè)人員開發(fā)智能化稅收軟件。從硬件、軟件上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實行有效稅收征管。為電子商務(wù)提供技術(shù)保障，也為今后對電子商務(wù)進行征稅做好技術(shù)準備。

4.加快稅務(wù)部門自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

根據(jù)稅收征管的實際情況，按電子政務(wù)要求重組當前的稅收業(yè)務(wù)流程，簡化辦事程序，加快組建覆蓋全國稅務(wù)系統(tǒng)的計算機廣域網(wǎng)，早日實現(xiàn)我國稅收管理信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化。建立一個基于統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺，依托稅務(wù)系統(tǒng)計算機廣域網(wǎng)，覆蓋各級稅務(wù)機關(guān)，涉及行政管理、稅收業(yè)務(wù)、決策支持、外部信息應(yīng)用等所有職能的功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)。充分利用先進技術(shù)實現(xiàn)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化﹑信息化，著力提高稅收征管的技術(shù)含量和質(zhì)量，努力提高征管效率。

5.建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記

對從事電子商務(wù)的單位和個人做好全面的稅務(wù)登記工作，要求他們在進行稅務(wù)登記時如實填寫真實的網(wǎng)址和服務(wù)范圍以及相關(guān)資料。對有關(guān)的納稅人填報的資料嚴格審核后，建立詳細的戶籍管理檔案，再發(fā)放專門的稅務(wù)登記號，并為納稅人做好保密工作。

與此同時，規(guī)定電子商務(wù)經(jīng)營者的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上，稽查人員可以通過稅務(wù)登記號查詢其網(wǎng)站，來確認實際經(jīng)營信息是否與申報信息一致，以便及時對企業(yè)實行監(jiān)控。這樣稅務(wù)機關(guān)就可以對申報的交易進行準確，及時的審核和稽核，對電子商務(wù)流動性，隱匿性和無紙化交易給稅務(wù)部門搜集納稅人資料造成的諸多不便就可以妥善地解決了。

6.利用互聯(lián)網(wǎng)進行納稅申報

第2篇

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；彤彤屋；稅收征管

1案例簡介

數(shù)以萬計的網(wǎng)絡(luò)小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個廉價嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網(wǎng)店偷稅第一案的主角。

按照中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心的統(tǒng)計數(shù)據(jù)計算，截至2007年6月，我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會員數(shù)已達到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡(luò)總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計算，應(yīng)繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務(wù)部門核定的稅款少繳額就約11萬元。

2電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收征管的影響?yīng)?/p>

2.1傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)標準難以適用

傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標準、人標準或活動實現(xiàn)地標準來判斷是否屬于設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，電子商務(wù)對這三種標準都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個服務(wù)器，但沒有實際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；電子商務(wù)環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨立地位人；在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務(wù)器，是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)等。世界上各國和經(jīng)濟組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設(shè)在我國境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務(wù)活動范圍在國內(nèi)的部分尚可以劃分為國內(nèi)常設(shè)機構(gòu)，可以直接行使稅務(wù)管轄權(quán)，而設(shè)在國外的無定義，且我國相關(guān)稅法并無這方面的明確規(guī)定。

2.2電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分

現(xiàn)行各國稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴格按照我國稅法規(guī)定，個人網(wǎng)上開店至少涉及兩個方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個人取得相應(yīng)收入后還應(yīng)依法繳納個人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務(wù)條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應(yīng)按照國家的稅收規(guī)定，向相關(guān)部門繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進行交易、獲取有償服務(wù)或接觸淘寶網(wǎng)服務(wù)器而發(fā)生的所有應(yīng)納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務(wù)及其他方面的費用均由用戶負責支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實質(zhì)性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報意識。

2.3電子商務(wù)對稅收征管的影響?yīng)?/p>

征管失控、稅收流失嚴重、網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進行交易，而不必通過中介機構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進行。

稅務(wù)處理混亂。稅務(wù)機關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機關(guān)很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。

稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營業(yè)地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。

3電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則

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3.1稅收中性原則

以美國和歐盟為代表的西方發(fā)達國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務(wù)征稅的基本共識。包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。其實際意義是稅收的實施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進技術(shù)進步和降低交易費用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。“彤彤屋”個案可能形成一個新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費、個人所得稅，一旦嚴格執(zhí)行稅法，預(yù)計“彤彤屋”經(jīng)營者最終收益不多，經(jīng)營者也無經(jīng)營積極性。

3.2財政收入原則

基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。就電子商務(wù)而言，財政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。

3.3盡量利用既有稅收法規(guī)原則

從實質(zhì)上看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，只不過是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對經(jīng)濟活動的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的電子商務(wù)征稅原則。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟適應(yīng)已有的財政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟。“彤彤屋”稅案適用了我國增值稅法、個人所得稅法等相關(guān)法律。

4完善我國電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想

4.1界定電子商務(wù)環(huán)境下“常設(shè)機構(gòu)”的概念

常設(shè)機構(gòu)實際上是一個開放的概念。傳統(tǒng)商務(wù)是在物理空間進行的，電子商務(wù)創(chuàng)造了一個完全不同的時空環(huán)境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的物理條件。因此，如果企業(yè)擁有一個網(wǎng)站（服務(wù)器），并通過該網(wǎng)站（服務(wù)器）從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)而非準備性、輔的活動，那么該網(wǎng)站（服務(wù)器）就應(yīng)該被看作是常設(shè)機構(gòu)，應(yīng)該視為一個納稅主體，對它取得的各項營業(yè)收入征流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當然的了。對于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實行查賬征收，對于沒有達到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。

4.2完善現(xiàn)行法律，補充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款

考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進技術(shù)的純進口國，為維護國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時，應(yīng)堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務(wù)征收新稅，但從長遠來看，必須研究制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收專門法規(guī)，在不增加新的稅種基礎(chǔ)上，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等。一個可行的辦法是修訂我國稅法，在現(xiàn)行增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、稅收征管法等條例中補充增加對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。4.3加大稅收征管科研投入力度

從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務(wù)軟件查看企業(yè)財務(wù)報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)交易自動實時跟蹤征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實行有效稅收征管。

4.4建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系

一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟信息化建設(shè)，稅務(wù)部門要盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進行有效的監(jiān)控，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強與各國稅務(wù)當局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)之后，必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人申報有關(guān)網(wǎng)上交易事項進行嚴格審核，逐一登記，并通過稅務(wù)登記對納稅人進行管理，要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。三是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運行的以增值稅發(fā)票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗，針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標準，為今后對電子商務(wù)進行征管做好技術(shù)儲備。四是從支付體系入手，解決電子商務(wù)稅收的征管問題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。

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5結(jié)語

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事實上，這種網(wǎng)店式的“網(wǎng)絡(luò)逃稅天堂”狀況并非沒有引起相關(guān)部門的注意。2007年3月6日，商務(wù)部了《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見（暫行）》指出，交易雙方都應(yīng)保存網(wǎng)上交易記錄，網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準；北京市也通過了類似法規(guī)“要求互聯(lián)網(wǎng)從業(yè)人員依法辦理營業(yè)執(zhí)照”。工商注冊登記的法律意義在于確定了納稅義務(wù)，隨之而來的納稅管理也在情理之中。

值得注意的是：網(wǎng)店納稅的管理難度不在于立法，而在于核查如此眾多的網(wǎng)絡(luò)賣家。“彤彤屋”案讓所有賣家對網(wǎng)絡(luò)交易納稅有了更直觀清醒的認識，“彤彤屋”代表著一個開端，也有人認為其恰是那個吃了槍子的倒霉蛋。就像每一個新興市場的規(guī)范總滯后于其發(fā)展但終究不可或缺一樣，日益增大的網(wǎng)絡(luò)交易量、逐漸明晰的法律監(jiān)管規(guī)定，都將推動網(wǎng)店繳稅時代的來臨，大門的打開只不過是時間問題。

參考文獻

第3篇

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；互聯(lián)網(wǎng)；信息化

中圖分類號：F810.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-000-02

2012年11月，黨的十報告中明確提出“改進網(wǎng)絡(luò)建設(shè)”和“加強財稅改革”。2013年3月7日，國家稅務(wù)總局正式公布《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，這在我國電子商務(wù)稅收征管理論研究上邁出了關(guān)鍵一步。

一、電子商務(wù)涉稅特點及發(fā)展現(xiàn)狀

電子商務(wù)是通過互聯(lián)網(wǎng)構(gòu)擬的空間和媒體，以數(shù)字的形式表達各種信息而進行的商務(wù)活動。主要分為企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)、企業(yè)與消費者之間的電子商務(wù)、消費者與消費者之間的電子商務(wù)三種形式。具體有以下特點：第一，交易虛擬化。傳統(tǒng)交易中，稅務(wù)機關(guān)依靠稅務(wù)登記制度對納稅人進行管理，未經(jīng)登記不得從事經(jīng)營業(yè)務(wù)，這是國家加強稅源監(jiān)控的一個舉措。而電子商務(wù)的交易虛擬化、無店鋪經(jīng)營化使稅務(wù)登記的效力大大減弱。第二，零售擴大化。我國是以流轉(zhuǎn)稅為主的國家，在征收上采用“以票控稅”的管理辦法，而網(wǎng)絡(luò)交易中，生產(chǎn)商可以直接零售給最終消費者，消費者基于自身利益，為了得到更多優(yōu)惠而不索取發(fā)票，這樣就瓦解了現(xiàn)有征管體制的計稅依據(jù)，成為偷漏稅的根源。第三，產(chǎn)品無形化。當下的消費者利用網(wǎng)絡(luò)不單單是購買有形產(chǎn)品，更多的已轉(zhuǎn)向電子讀物、信息服務(wù)、軟件、音樂等無形商品，這種方式下對于稅種的甄別帶來很大困擾。第四，支付電子化。電子商務(wù)中，電子貨幣支付脫離了銀行的監(jiān)控，財稅部門更是很難獲取納稅人資金流信息，從而助長了企業(yè)偷漏稅的氣焰，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)資金流監(jiān)控的缺位。第五，資源信息化。電子商務(wù)是基于信息技術(shù)的貿(mào)易活動，是通過計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來實現(xiàn)貿(mào)易全球化的，它不僅對傳統(tǒng)的稅收征管帶來沖擊和挑戰(zhàn)，也對全面提高稅收征收管理和納稅服務(wù)水平帶來了發(fā)展機遇，推動了稅收征管的信息化建設(shè)。

我國電子商務(wù)始于1997年，隨著電子商務(wù)的應(yīng)用與發(fā)展，傳統(tǒng)企業(yè)開始大規(guī)模入住網(wǎng)絡(luò)市場，網(wǎng)絡(luò)消費者也已經(jīng)成為我國網(wǎng)民新的主體。

從數(shù)據(jù)看，我國互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用整體顯現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)消費快速發(fā)展的顯著趨勢，根據(jù)商務(wù)部的《電子商務(wù)十二五規(guī)劃》，到十二五期末，我國網(wǎng)購規(guī)模有望達到三萬億元，約占零售市場總額的10%。從國際角度看，2012年中國網(wǎng)購比例與美國、德國、法國相近，美國電子商務(wù)滲透率從1.3%提高至4.3%用了十年時間，而中國從1.2%上升至4.2%只用了短短四年時間。可見，我國電子商務(wù)具有很大的發(fā)展?jié)摿驮鲩L空間。與此同時，與電子商務(wù)配套的稅收法律的制定則相對滯后，這個巨大的交易市場還未納入國家稅收征管體系，出現(xiàn)了稅收管理的缺失，導(dǎo)致經(jīng)濟發(fā)展與稅收發(fā)展極度不協(xié)調(diào)，網(wǎng)絡(luò)交易稅收嚴重流失。電子商務(wù)猶如一把雙刃劍，給人類經(jīng)濟社會帶來的革命是全方位的，如何對它有效監(jiān)管，使其健康有序地發(fā)展，促進國際貿(mào)易間的交流，已成為亟待解決的重要課題。

二、我國電子商務(wù)稅收征管存在的問題

（一）電子商務(wù)稅收法律制度缺失

1.稅收要素難以確定。首先，常設(shè)機構(gòu)不清晰。按照國際慣例，企業(yè)只有在某個國家設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，并取得屬于該常設(shè)機構(gòu)的所得，才可以認定為從該國取得的所得，從而由該國對此企業(yè)進行征稅管理。電子貿(mào)易超越了地域界限，其交易主體的虛擬性使得納稅主體不夠清晰，并且郵件地址、網(wǎng)址與產(chǎn)品供應(yīng)商未存在必然聯(lián)系，難以根據(jù)地域管轄權(quán)進行判定。其次，交易發(fā)生地不確定。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定，由于網(wǎng)絡(luò)交易具有不受或很少受到地域空間限制的特點，致使交易發(fā)生地的確定產(chǎn)生困難。最后，課稅對象不明確。我國現(xiàn)行稅制是以有形交易為基礎(chǔ)，對實體商品的勞務(wù)收入、銷售收入、特許權(quán)使用費收入等均規(guī)定了不同的稅種。而網(wǎng)絡(luò)交易通過互聯(lián)網(wǎng)將交易信息以數(shù)字形式傳遞，省略許多傳統(tǒng)貿(mào)易中的紙質(zhì)憑證和單據(jù)，使得有形商品和服務(wù)的界限變得愈加模糊。

2.稅收管轄權(quán)模糊。稅收管轄權(quán)大體分為以下三種方式：居民稅收管轄權(quán)、地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)相結(jié)合的方式。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易使跨國經(jīng)營收入征稅問題不單單局限于國際稅收管轄權(quán)的劃分，更多的集中到對交易所在地難以辨別的問題上，容易使各個國家在稅收管轄權(quán)上發(fā)生爭議。

（二）電子商務(wù)稅收執(zhí)行困難

1.傳統(tǒng)稅收管理難以執(zhí)行。首先，稅務(wù)登記與之不相適應(yīng)。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，眾多企業(yè)為了尋求自身利益最大化，推辦或不辦稅務(wù)登記證，造成稅源管理的缺失，導(dǎo)致整項稅收工作的失控；其次，計稅依據(jù)難以確定。傳統(tǒng)的稅收征管是以有形的各類報表、憑證、賬簿為基礎(chǔ)，由于因特網(wǎng)的廣泛應(yīng)用，使得傳統(tǒng)稅收工作所依賴的紙質(zhì)文件銷聲匿跡，原有的審計方法無所適從，導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅收征管失去了直接的依據(jù)；最后，傳統(tǒng)對外貿(mào)易稅制不適用。在我國，進口貨物需要報關(guān)查驗客戶身份及商品詳細信息，出口企業(yè)可以享受出口免、抵、退稅優(yōu)惠政策。如若按傳統(tǒng)方式對電子商務(wù)進行稅務(wù)管理，極易造成逃避進口關(guān)稅，騙取出口退稅的違法行為。

2.傳統(tǒng)稅務(wù)稽查難以實施。按我國現(xiàn)行稅收政策，稅收的征收管理是以納稅人的真實有效地合同、票據(jù)、賬簿、單證等為計稅依據(jù)，但是網(wǎng)絡(luò)交易為傳統(tǒng)的稅收征管帶來難題：首先，收入難以界定。納稅人繳納的稅款需要通過發(fā)票、賬務(wù)、會計憑證來計算，而在電子交易中，買賣雙方是以電子數(shù)據(jù)形式填制，而這些數(shù)據(jù)可以修改，給稅收征管工作帶來很大難度，造成大量稅款的流失。其次，隨著電子銀行支付手段的出現(xiàn)，一種非記賬的電子貨幣可以在稅務(wù)機關(guān)毫無察覺的情況下，完成納稅人的付款業(yè)務(wù)。無紙化的交易沒有有形載體，導(dǎo)致本應(yīng)征收的各類稅種均無從下手。再加上計算機加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以利用超級密碼來隱藏所有信息，這使稅務(wù)部門搜集信息更加困難。

（三）國際避稅問題嚴重

互聯(lián)網(wǎng)以其便捷性、高流動性的特點為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收提供了便利，使得對跨國公司內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移的監(jiān)控變得更加困難。跨國公司通過因特網(wǎng)可任意選擇在低稅國或避稅港設(shè)立服務(wù)器站點，進行銷售定價，將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)嫁到低稅國和免稅國進而達到避稅的目的。同時，隨著銀行網(wǎng)絡(luò)化、電子貨幣及加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，跨國公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)給稅務(wù)部門確定某項交易的內(nèi)容和性質(zhì)增加了很大難度，使得稅務(wù)機關(guān)更加難以判斷一項跨國網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的真面目。

三、國際電子商務(wù)稅收征管的經(jīng)驗借鑒

電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題已引起全球廣泛關(guān)注，世界各國和各種國際組織對電子商務(wù)涉稅問題都展開激烈的討論，并出臺了各自政策。

（一）歐盟電子商務(wù)稅收征管經(jīng)驗

歐盟認為稅收體系應(yīng)具備法律確定性，為了保持稅收的中性原則和避免不公平競爭，不應(yīng)承擔附加稅收，應(yīng)不斷完善現(xiàn)有稅收征管系統(tǒng)，促進電子商務(wù)與稅收征管協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）美國電子商務(wù)稅收征管經(jīng)驗

美國對電子商務(wù)實行了極為寬泛的稅收優(yōu)惠政策。其發(fā)展可分為三個階段：

（三）新加坡電子商務(wù)稅收征管經(jīng)驗

新加坡明確對電子商務(wù)貨物勞務(wù)稅和所得稅方面的主張。只要是在新加坡境內(nèi)運營的企業(yè)或個人均應(yīng)繳納所得稅；無論其銷售方式是何種形態(tài)，只要銷售者是貨物登記的經(jīng)營人員，均應(yīng)征稅；凡在本國登記的經(jīng)營者，除了提供零稅率的勞務(wù)外，一律按3%的稅率繳納貨物勞務(wù)稅。

總體來看，隨著經(jīng)濟全球一體化，各個國家、組織或多或少地在這種開放性經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中獲益，但由于各區(qū)域間、國家間的經(jīng)濟發(fā)展差距過大，即使在同一個稅收政策原則下對各國也會產(chǎn)生不同影響。因此各國基于本國國情，對原有稅收分配結(jié)構(gòu)做出適當調(diào)整。發(fā)達國家作為技術(shù)產(chǎn)品的主要輸出國也出現(xiàn)了不同態(tài)度，主要分歧就在于是否應(yīng)該對電子商務(wù)進行征稅。但是，發(fā)達國家在此問題上也達成一些共識：保持稅收中性原則；加強國際間溝通交流；避免多重課稅，促進電子商務(wù)的健康有序發(fā)展等。

四、完善我國電子商務(wù)稅收征管的對策和建議

（一）完善我國電子商務(wù)稅收法律制度

在我國，對電子商務(wù)稅收問題的研究正處于起步階段，尚未構(gòu)建起法律框架。因此，要盡快完善電子商務(wù)的法律體系。首先，建立電子商務(wù)稅收基本法。相關(guān)部門應(yīng)在改革和完善我國現(xiàn)行稅法條文基礎(chǔ)上，加快電子商務(wù)稅收基本法的立法工作，形成以憲法為根本，以稅收基本法為基礎(chǔ)，以各項稅收實體法、程序法為主體的稅收法律體系。其次，完善適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征收管理辦法。對稅法中涉及電子商務(wù)的概念需要重新界定，對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電子稅務(wù)登記進行明確規(guī)定，建立科學(xué)有效地納稅申報方式。再次，制定電子商務(wù)交易實施細則。對“電子貨幣”、“電子賬簿”、“電子發(fā)票”等網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營方式有明確規(guī)定，為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的交易行為提供法律保障。最后，加強國際合作，協(xié)調(diào)與國際貿(mào)易有關(guān)的法律制定，防止發(fā)達國家利用經(jīng)濟優(yōu)勢制定不平等條約，構(gòu)建全球電子商務(wù)稅收和諧發(fā)展的新環(huán)境。

（二）堅持稅收中性和效率原則，適當給予稅收優(yōu)惠政策

稅收中性原則要求傳統(tǒng)貿(mào)易和電子商務(wù)間應(yīng)遵循公平原則。稅收效率原則要求稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能的便利、節(jié)約和高效，盡可能避免額外負擔。因此，在兼顧稅收中性和效率原則基礎(chǔ)上，可以針對企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)提品銷售、貨物勞務(wù)、服務(wù)等單獨核算的業(yè)務(wù)，制定一些稅收優(yōu)惠政策，比如：提高增值稅納稅起征點、降低企業(yè)所得稅稅率、加大出口退稅優(yōu)惠政策等，促進其健康有序發(fā)展。

（三）加快稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)

隨著電子商務(wù)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)稅收已無法適應(yīng)電子商務(wù)時代的需要，電子稅務(wù)作為稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，是應(yīng)對納稅人會計電算化和管理電子化的有效手段，是稅務(wù)機關(guān)創(chuàng)新征收手段的必然選擇。第一，實現(xiàn)信息化發(fā)展步伐的統(tǒng)一。大力加強稅收征管方面的信息化建設(shè)投入，實現(xiàn)工商、財政、稅務(wù)、國庫、海關(guān)、銀行等部門的橫向聯(lián)網(wǎng)，先進、可靠的部門間信息交換系統(tǒng)，進一步增強涉稅信息采集的準確性、及時性和連續(xù)性。第二，統(tǒng)一稅收征管流程。實現(xiàn)相對合署辦稅，建立國、地稅之間業(yè)務(wù)溝通協(xié)作的長效機制。第三，盡快研發(fā)出與電子商務(wù)管理相關(guān)的技術(shù)平臺，完善電子稅收系統(tǒng)，加快稅收管理電子化進程，提高稅收管理能力和效率。

（四）培養(yǎng)“網(wǎng)絡(luò)時代”復(fù)合型稅務(wù)管理人才

首先，構(gòu)筑科學(xué)的人才整體配置體系。根據(jù)人力資源評估和不同崗位需要的工作量，從全局觀念出發(fā)，注重整體利益和各層次功能的有機配合，使其類型互補、才能互補、知識互補、性格互補、年齡互補，充分拓展人才的使用效能。其次，拓寬用人渠道，增添隊伍活力。在挖掘現(xiàn)有人力資源潛力下，積極探索聘用制、雇員制、合同制運行的經(jīng)驗和作法，為創(chuàng)新人力資源管理提供思路，并有效緩解稅務(wù)系統(tǒng)高層次人才緊缺的壓力。再次，建立完善的考核激勵機制。在提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，加強計算機知識和操作方面的能力培養(yǎng)。使組織目標和個人目標趨同一致，讓干部職工能看到自身價值和責任，提高工作積極性。最后，建立人才培養(yǎng)的長效機制，制定人才培養(yǎng)的長遠規(guī)劃，做到只能讓人等工作，不能讓工作等人。總之，稅務(wù)部門應(yīng)依托互聯(lián)網(wǎng)時代，加大現(xiàn)代化科技投入，培養(yǎng)既熟悉稅收專業(yè)知識又精通計算機網(wǎng)絡(luò)、外語及電子商務(wù)管理知識的復(fù)合型高素質(zhì)人才，將我國稅收事業(yè)帶入嶄新的“電子時代”。

參考文獻

[1]許國柱.電子商務(wù)實務(wù)[M].北京：清華大學(xué)出版社，2010.