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第1篇

目前，中國(guó)處于社會(huì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，然而，我國(guó)的法律體系存在很多漏洞，各方各面并不完善。特別是行政管理領(lǐng)域，涉及的問(wèn)題比較廣泛和復(fù)雜，這就讓行政法律法規(guī)在社會(huì)關(guān)系的調(diào)整方面處于一種千頭萬(wàn)緒的狀態(tài)。照目前的形勢(shì)來(lái)看，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展以及社會(huì)分工的細(xì)化，由立法機(jī)關(guān)制定的法律法規(guī)并不能很好地適應(yīng)復(fù)雜和不斷變化的行政事項(xiàng)，作出的規(guī)定往往并不完善。

一、行政自由裁量權(quán)的相關(guān)概述

（一）行政自由裁量權(quán)的概念

什么是行政自由裁量權(quán)?學(xué)者們的解釋是不一樣的。一些學(xué)者認(rèn)為，自由裁量權(quán)是行政主體在法律規(guī)定的范圍內(nèi)自行判斷、自行選擇和自由決定，從而作出公正而適當(dāng)?shù)木唧w行政行為的權(quán)力而有的學(xué)者認(rèn)為，行政自由裁量權(quán)是行政機(jī)關(guān)在職權(quán)范圍內(nèi)，或者在法規(guī)無(wú)明文規(guī)定亦無(wú)習(xí)慣法可循，或者在法律法規(guī)的授權(quán)下由行政機(jī)關(guān)以自由判斷作出適當(dāng)處理的權(quán)利。

總結(jié)上述學(xué)者的觀點(diǎn)，我認(rèn)為，行政自由裁量權(quán)是指行政機(jī)關(guān)在法律法規(guī)的原則和范圍內(nèi)，根據(jù)法律法規(guī)和行政的目的和精神，自我尋求最佳結(jié)合點(diǎn)，確定事實(shí)和法律，并據(jù)此作出或不作出具體行政行為的權(quán)力，具體表現(xiàn)為行政行為的范圍，方式，類型，規(guī)模，權(quán)限等選擇權(quán)。

（二）行政自由裁量的特點(diǎn)

首先，行政自由裁量權(quán)是一種相對(duì)自由的選擇權(quán)。在法律法規(guī)的授權(quán)范圍內(nèi)，行政機(jī)關(guān)擁有了自由決定管理某項(xiàng)事物的權(quán)利，但這種自由必須受到合理性和合法性的約束。因此，我們可以得出結(jié)論，行政自由裁量權(quán)中的自由并不是絕對(duì)的，它的行使必須受到法律法規(guī)的限制和約束。

其次，行政自由裁量權(quán)具有特殊性。行政自由裁量權(quán)只能在特定的情況下使用，是針對(duì)個(gè)案進(jìn)行的，不能推而廣之，不具有普遍約束力。這主要是由自由裁量權(quán)裁量事項(xiàng)內(nèi)容的多樣性、性質(zhì)的復(fù)雜性造成的。

最后，行政自由裁量權(quán)具有法定性。行政自由裁量權(quán)來(lái)源于法律法規(guī)的直接規(guī)定，法律法規(guī)授予行政機(jī)關(guān)以自由裁量的方式，可以是明示的方式，也可以是默示的方式，它的存在必須是以法律法規(guī)的規(guī)定為前提，否則自由裁量權(quán)的行使是無(wú)效的，是違法的。

二、我國(guó)行政自由裁量權(quán)法律控制制度存在的問(wèn)題

（一）法律規(guī)范過(guò)于籠統(tǒng)

目前，我國(guó)立法條件相對(duì)不成熟，法律法規(guī)只是在形式上賦予了行政機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)，讓行政機(jī)關(guān)可以解決一些簡(jiǎn)單的行政問(wèn)題。另外，行政自由裁量權(quán)在立法的語(yǔ)義上也顯得含糊不清，缺乏標(biāo)準(zhǔn)的具體執(zhí)行措施，在設(shè)定行政處罰上，處罰幅度也不完善。例如《海洋環(huán)境保護(hù)法》第八十七條中的處罰規(guī)定，由國(guó)家海洋行政主管部門(mén)予以警告，并根據(jù)造成或者可能造成的危害成果，處十萬(wàn)元以上一百萬(wàn)元以下的罰款。此規(guī)定的處罰幅度就顯得比較大了。

（二）缺乏有效限制的程序規(guī)范

控制和規(guī)范自由裁量權(quán)主要依靠的是行政程序法。然而，我國(guó)的行政程序法一直不完整，盡管可以在法律法規(guī)中看到部分有關(guān)程序的法律法規(guī)，但是，這些程序法規(guī)僅僅是零零散散的，并沒(méi)有強(qiáng)勁的法律約束力。此外，現(xiàn)有行政程序的設(shè)計(jì)在很多方面不合理。行政自由裁量權(quán)被濫用的一個(gè)重要原因就是程序建設(shè)環(huán)節(jié)上的薄弱。大量事實(shí)也證明，行政自由裁量權(quán)的濫用和公民合法權(quán)益的被侵犯，主要原因就是行政機(jī)關(guān)及其工作人員違反相關(guān)行政程序方面的法律法規(guī)。

（三）司法監(jiān)督的范圍有限

目前，根據(jù)我國(guó)《行政訴訟法》的規(guī)定，公民、法人或其他組織只有在認(rèn)為行政機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)工作人員的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益時(shí)，才有權(quán)依法向人民法院提起訴訟，而人民法院只是對(duì)具體行政行為進(jìn)行審查，而不考慮抽象行政行為。事實(shí)上，由于抽象行政行為濫用對(duì)象的不確定性和涉及范圍的廣泛性，造成的損害在一定程度上比具體行政行為更為嚴(yán)重。

（四）司法審查標(biāo)準(zhǔn)粗糙

第2篇

【關(guān)鍵詞】 貨幣資金 內(nèi)部控制

一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制概述

貨幣資金的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分,其內(nèi)部控制的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)貨幣開(kāi)支的合理、合法和貨幣回收的安全可靠,防止貪污舞弊行為,保證資產(chǎn)的安全,保證會(huì)計(jì)資料的正確,滿足生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的需要。

1.貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對(duì)單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?影響著特定控制的有效性。

2.貨幣資金內(nèi)部控制的基本目標(biāo)

企業(yè)在建立和實(shí)施貨幣資金內(nèi)部控制制度中,至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制,并采取相應(yīng)的控制措施:(1)職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確,機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。(2)現(xiàn)金、銀行存款的管理應(yīng)當(dāng)符合法律要求,銀行賬戶的開(kāi)立、審批、核對(duì)、清理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效,現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)和銀行對(duì)賬單的核對(duì)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。(3)與貨幣資金有關(guān)的票據(jù)的購(gòu)買、保管、使用、銷毀等應(yīng)應(yīng)當(dāng)有完整的記錄,銀行預(yù)留印鑒和有關(guān)印章的管理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及表現(xiàn)

(1)現(xiàn)金和銀行存款控制實(shí)施方面。①現(xiàn)金管理中,企業(yè)存在不執(zhí)行庫(kù)存現(xiàn)金限額的規(guī)定,超限額庫(kù)存額留存現(xiàn)金不及時(shí)送存銀行;收入不入賬,私設(shè)“小金庫(kù)”,坐收坐支,沒(méi)有很好執(zhí)行,現(xiàn)金不定期盤(pán)點(diǎn)制度,現(xiàn)金賬面余額與庫(kù)存不符,造成“白條”抵庫(kù)公款私存挪用現(xiàn)金等。②銀行存款管理中,不按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際需要,隨意開(kāi)立賬戶或多頭開(kāi)戶,套取利息,截留公款;不能嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算辦法,應(yīng)使用轉(zhuǎn)賬方式支付的款項(xiàng),常常用現(xiàn)金支付;企業(yè)違反規(guī)定出借單位銀行賬戶,轉(zhuǎn)賬套現(xiàn);使用網(wǎng)上交易電子方式的企業(yè),在辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)時(shí),授權(quán)批準(zhǔn)程序不規(guī)范,無(wú)專人對(duì)交易和支付行為審核。

(2)票據(jù)及印章管理的問(wèn)題。會(huì)計(jì)人員私自背書(shū)轉(zhuǎn)讓,出借支票;財(cái)務(wù)專用章和名章在實(shí)際工作中企業(yè)因貪圖工作便利,常將印鑒交由出納員一人掌管。

(3)職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)方面。 ①職責(zé)分工方面。企業(yè)在實(shí)施 “出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”,“錢賬分離”等方面,通常基本符合規(guī)范。但在員工臨時(shí)休假、出差和生病等意外情況下,缺乏明確的交接制度,臨時(shí)指派人員兼任,存在不相容職務(wù)由一人擔(dān)任現(xiàn)象;在“辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換”,“強(qiáng)制休假制度”的規(guī)定方面,幾乎沒(méi)有得到落實(shí);對(duì)出納人員不得同時(shí)從事銀行對(duì)賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作,大部分企業(yè)都由出納人員一人完成,存在巨大風(fēng)險(xiǎn)隱患。②授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度實(shí)施方面。目前大多數(shù)企業(yè)在授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度中,并非依靠?jī)?nèi)部控制來(lái)進(jìn)行授權(quán)審批,而主要依靠企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的“一支筆”進(jìn)行審批。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擁有較大的審批自,對(duì)重大資金的審批常常越過(guò)集體商議的決策程序。在實(shí)際工作中不按照授權(quán)審核程序、不在授權(quán)范圍內(nèi)審批、超越審批權(quán)限辦理業(yè)務(wù)的現(xiàn)象比較普遍,形成不少控制漏洞。

2.企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制問(wèn)題成因分析

企業(yè)資金內(nèi)部控制存在的上述問(wèn)題歸根結(jié)底有以下三個(gè)方面的原因:(1)企業(yè)沒(méi)有建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系。大多數(shù)企業(yè)缺乏健全有效內(nèi)部控制框架,控制環(huán)境薄弱,組織機(jī)構(gòu)與現(xiàn)代企業(yè)制度不相符。(2)企業(yè)忽視了對(duì)資金內(nèi)部控制關(guān)鍵要點(diǎn)。貨幣資金的控制要點(diǎn)是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理。從現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制現(xiàn)狀來(lái)看,大多數(shù)企業(yè)不重視崗位分工,沒(méi)有建立有效的授權(quán)批準(zhǔn)制度。(3)監(jiān)督方面,缺乏有效的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制。

三、企業(yè)有效實(shí)施貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范的對(duì)策

1.充分利用各種內(nèi)部控制方法

(1)不相容職務(wù)分離控制。企業(yè)在設(shè)計(jì)和建立內(nèi)部控制制度時(shí),首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的,明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限,使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約,形成有效的制衡機(jī)制。

(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求企業(yè)明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容,企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù),經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理,并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。對(duì)于重要的貨幣資金支付或金額巨大的貨幣資金應(yīng)實(shí)行集體審批。

2.完善資金內(nèi)部控制體系

(1)貨幣資金安全性控制。資金安全性控制主要包括賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)控制、庫(kù)存限額控制、崗位分離控制、實(shí)物隔離控制四個(gè)方面的內(nèi)容。賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)控制是通過(guò)定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)確保企業(yè)資產(chǎn)安全。庫(kù)存限額控制是對(duì)各企業(yè)規(guī)定一定的資金庫(kù)存限額,將超過(guò)限額的貨幣資金送存銀行,以降低貨幣資金被盜風(fēng)險(xiǎn),統(tǒng)籌使用貨幣資金。崗位分離控制是將不相容的崗位由不同的人負(fù)責(zé),以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。實(shí)物隔離控制主要通過(guò)采取相應(yīng)措施妥善保管實(shí)物,避免他人接觸。

(2)貨幣資金合法性控制。資金合法性控制,是指貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否合法的內(nèi)部控制制度。一般都采用加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查力度的方法。對(duì)業(yè)務(wù)量少、單筆金額小的單位,記賬憑證可由一人復(fù)核;對(duì)業(yè)務(wù)量大、單筆金額大的單位,記賬憑證應(yīng)由兩人復(fù)核,即增設(shè)復(fù)核會(huì)計(jì)。還可以實(shí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批制度,重點(diǎn)控制大金額貨幣資金支付。另外,還可利用政府機(jī)關(guān)、社會(huì)力量對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督、檢查。

3.對(duì)貨幣資金管理的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)控制(1)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)控制。控制現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),必須對(duì)現(xiàn)金流人流出及運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行綜合把握。首先,要管住現(xiàn)金的流入點(diǎn)。明確資金的來(lái)源,對(duì)已取得的貨幣資金及時(shí)人賬。其次,要把好現(xiàn)金支出。控制非法和不合理的資金流出,嚴(yán)格審核支付過(guò)程。另外,要管好現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)。增加第三者參與盤(pán)點(diǎn)內(nèi)容,并進(jìn)行定期抽盤(pán),保證現(xiàn)金賬面余額和實(shí)際庫(kù)存相符。

(2)銀行存款收支業(yè)務(wù)控制。第一,對(duì)銀行賬戶的開(kāi)立、管理等要有具體規(guī)定。不能在同營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開(kāi)立賬戶,或者同時(shí)跨行開(kāi)戶、多頭開(kāi)戶、隨意開(kāi)戶,也不能將單位公款以個(gè)人名義私存。第二,要保障銀行和企業(yè)的對(duì)賬環(huán)節(jié)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行,確保貨幣資金支付合理,回收及時(shí)。

4.提高管理者和員工素質(zhì)

首先,《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范―基本規(guī)范》明確指出:“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立、健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。企業(yè)負(fù)責(zé)人是內(nèi)部控制制度建立、健全、有效實(shí)施的第一責(zé)任人,有責(zé)任和義務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、組織并實(shí)施內(nèi)部控制制度。要建立健全負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制責(zé)任制,將內(nèi)部控制的效果和單位負(fù)責(zé)人的政績(jī)、業(yè)績(jī)考核、升遷結(jié)合起來(lái),提高單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。其次要建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度最終需要人的有效實(shí)施才能發(fā)揮其作用。管理者和員工應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神,誠(chéng)實(shí)守信、忠于職守、遵紀(jì)守法。單位定期對(duì)人員進(jìn)行知識(shí)和技能培訓(xùn),不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。同時(shí),要引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,定期進(jìn)行考評(píng),擇優(yōu)上崗。

5.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的指導(dǎo)和監(jiān)督

首先,要加大對(duì)內(nèi)部控制管理實(shí)施的推進(jìn)力度,財(cái)政部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)要在不斷完善內(nèi)部控制法規(guī)的基礎(chǔ)上,采取一定的措施加大內(nèi)部控制實(shí)施力度,強(qiáng)制企業(yè)管理著對(duì)內(nèi)部控制效果作出保證,強(qiáng)制注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)審,切實(shí)引導(dǎo)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制,不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平。其次,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是緊密相聯(lián)的,內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,也是監(jiān)督內(nèi)部控制的主要方式,要定期對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的健全性、符合性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),及時(shí)發(fā)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié),切實(shí)完善貨幣資金內(nèi)部控制制度。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部財(cái)會(huì){2007}7號(hào)關(guān)于《企業(yè)內(nèi)部控制―基本規(guī)范》.

[2]竇永強(qiáng).企業(yè)實(shí)施貨幣內(nèi)部控制規(guī)范存在的問(wèn)題與對(duì)策.論壇,2007,11.

第3篇

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)穩(wěn)健性；國(guó)有控股上市公司；過(guò)度投資；制約作用

國(guó)有企業(yè)改革的不徹底，國(guó)有控股上市公司中政府對(duì)經(jīng)理層、公司對(duì)政府、公司對(duì)債權(quán)人的契約關(guān)系仍未完全理順，呈現(xiàn)出薪酬管制、政府干預(yù)和債務(wù)軟約束的治理特征，這些仍不明確的契約安排使國(guó)有控股上市公司的問(wèn)題和信息不對(duì)稱比較突出，由此引發(fā)的過(guò)度投資很普遍。過(guò)度投資指資金被用于凈現(xiàn)值為負(fù)的新投資項(xiàng)目，或者不主動(dòng)從已處于凈現(xiàn)值為負(fù)的項(xiàng)目中退出，甚至盲目進(jìn)行多元化投資。過(guò)度投資行為使得許多生產(chǎn)要素和資源被浪費(fèi)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也增加很多，企業(yè)價(jià)值被損壞，廣大股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者的利益也被損害。本文從影響公司投資行為的一個(gè)新的角度——會(huì)計(jì)穩(wěn)健性來(lái)研究對(duì)國(guó)有控股上市公司過(guò)度投資的制約作用。

一、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則與過(guò)度投資行為治理的研究概況

Basu(1997)[1]關(guān)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的定義在學(xué)術(shù)界還比較認(rèn)可即“會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)于好消息的確認(rèn)比壞消息的確認(rèn)有更高程度的標(biāo)準(zhǔn)”，即在事項(xiàng)基本確定發(fā)生的情況下才確認(rèn)“好消息”，或者采取在后續(xù)一段期間內(nèi)確認(rèn)“好消息”帶來(lái)的收益；而應(yīng)盡早積極的確認(rèn)“壞消息”帶來(lái)的損失。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是會(huì)計(jì)處理的一項(xiàng)基本原則和會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要特征，其產(chǎn)生的最重要的契約原因是為了合理分配管理層、股東和債權(quán)人之間的利益沖突Watts，1993)[2]。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是一項(xiàng)可以協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各契約參與方之間的利益沖突、使契約得以有效執(zhí)行的機(jī)制，有助于顯著減少信息不對(duì)稱條件下各契約參與方的機(jī)會(huì)主義行為和道德風(fēng)險(xiǎn)；此外，穩(wěn)健性能夠約束管理層的機(jī)會(huì)主義行為，降低成本(Watts，2003)[3]。目前我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的研究還主要集中在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響因素，如銀企關(guān)系、股權(quán)性質(zhì)和結(jié)構(gòu)、董事會(huì)特征等對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響(朱茶芬、李志文，2008[12]；孫錚等，2005[11]；劉運(yùn)國(guó)等，2010[14]；黎文靖，2009[13])。此外，我國(guó)在金融危機(jī)的宏觀背景及新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的背景下，有些學(xué)者研究公允價(jià)值計(jì)量方法與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的權(quán)衡(姜國(guó)華、張然，2007[15]；毛新述、戴德明，2009[17]；張榮武、伍中信，2010[17])。雖然目前已有很多文獻(xiàn)研究會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，但關(guān)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的經(jīng)濟(jì)后果的研究的文獻(xiàn)還很少。

在完美資本市場(chǎng)上，信息是完全對(duì)稱的，企業(yè)會(huì)將資金投資于所有凈現(xiàn)值為正的項(xiàng)目，不會(huì)存在過(guò)度投資行為（Jensen，Meckling，1976）[4]。但在現(xiàn)實(shí)中，由于信息不對(duì)稱、委托問(wèn)題以及管理層“帝國(guó)建造”等原因，過(guò)度投資在企業(yè)中很普遍。國(guó)內(nèi)外對(duì)于過(guò)度投資的研究主要集中在過(guò)度投資產(chǎn)生的原因、過(guò)度投資影響及制約因素及過(guò)度投資的計(jì)量方法等，而當(dāng)前重點(diǎn)和難點(diǎn)是過(guò)度投資制約因素的研究。當(dāng)前主要是從公司治理的各個(gè)角度來(lái)研究過(guò)度投資的制約，如從債務(wù)契約、薪酬契約、獨(dú)董制度、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、自由現(xiàn)金流量等角度進(jìn)行的研究。

二、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)我國(guó)國(guó)有控股上市公司過(guò)度投資的制約作用的理論分析

國(guó)有控股上市公司中管理者的過(guò)度投資行為，必然損害外部投資者利益，導(dǎo)致所有者和管理者之間的利益沖突。這些沖突并不能完全通過(guò)契約來(lái)解決，因?yàn)椴⒉淮嬖谕耆钠跫s，以及考慮到契約的成本問(wèn)題。因此，在不完全契約條件下，這些沖突可以用公司治理機(jī)制來(lái)減緩。為了有效監(jiān)督國(guó)有控股上市公司，可驗(yàn)證的會(huì)計(jì)信息被外部利益相關(guān)者需要。而財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的關(guān)鍵來(lái)源是可驗(yàn)證信息，這些信息有利于評(píng)價(jià)和監(jiān)督管理層的戰(zhàn)略和決策（Watts，Zimmerman，1986）[5]。國(guó)內(nèi)外已經(jīng)有學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在公司治理中的作用進(jìn)行了研究。如Biddle、Hilary（2006）[6]、李青原（2009）[18]均發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息能通過(guò)監(jiān)督和改善契約，降低逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)來(lái)提高公司運(yùn)作效率。而高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)必須具有穩(wěn)健性。

會(huì)計(jì)穩(wěn)健政策的采用，一方面使得企業(yè)經(jīng)理人面臨比較高的違約風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)了其報(bào)酬降低、聲譽(yù)受損、或公司被接管及被董事會(huì)解雇的可能性，增加了經(jīng)理人實(shí)施機(jī)會(huì)主義行為的成本，減弱了經(jīng)理與股東的委托沖突；另一方面，由于會(huì)計(jì)盈余中包含了由于穩(wěn)健而確認(rèn)更多的損失，使得股東或債權(quán)人能夠非常及時(shí)的獲知經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)決策中已發(fā)生虧損的信息，減弱信息不對(duì)稱程度，因而無(wú)效投資發(fā)生時(shí)，股東或債權(quán)人能夠更及時(shí)遏制經(jīng)理人因過(guò)度投資而帶來(lái)的成本（Watts，2003b[3]；Ball et al，2005[7]）。