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《財政監督雜志》2016年16期

摘要：

構建和完善全面預算管理體系，是我國煙草工業企業建立和完善現代企業制度的重要方面，有助于協調生產經營活動、加強內部控制，本文就我國煙草工業企業在實施全面預算管理中存在的編制、執行和考核問題，提出預算管理專業化、信息化和精細化三點建議。

關鍵詞：

全面預算管理；煙草工業企業；專業化

一、引言

隨著我國社會主義市場經濟的高度發展，特別是在加入《世界煙草控制框架公約》后，中國煙草企業已置身于全球一體化的經濟環境中，面臨的市場競爭壓力也逐步加大，急需完善現代企業管理制度。中國煙草經過公司制改革后，構建了母子分公司體制，對煙草工業企業實行內部核算和預算管理。全面預算管理在當代企業管理中起到重要作用，它有助于激發煙草工業企業本部和各工廠之間的組織架構活力，對各個管理子系統經營活動進行協調、控制與考核，提高協同效應和管理水平；有助于在企業本部和各工廠之間進行合理有效的資源配置，如整合現有煙葉、設備等經濟資源，降低成本費用，實現企業經營目標。

二、煙草工業企業全面預算管理簡述

（一）企業全面預算的概念及意義

西方的企業預算管理屬于企業微觀決策范疇，而我國國有企業則是由國家有關部門推動企業預算管理制度的建立和實施。我國企業預算在1953年國家實施第一個五年計劃時產生，但當時只是系統的財務計劃。我國計劃經濟時期企業預算是生產技術財務綜合計劃；在1978年黨的十一屆三中全會后，我國企業預算是責任成本管理制度；1994年我國《公司法》實施后企業形式由工廠制為主導轉變為由公司制為主導，我國企業預算進入全面預算管理時代；2000年國家經濟貿易委員會了關于貫徹落實《國有大中型企業建立現代企業制度和加強管理的基本規范（試行）》的通知，標志著國有企業建立現代企業制度工作開始進入規范化階段，并提出進一步建立全面預算管理制度；2011年國務院國有資產監督管理委員會又在《關于進一步深化中央企業全面預算管理工作的通知》中提出進一步深化我國中央企業的全面預算管理。全面預算是在一定時期內，以現金流量為重點，對整個企業的銷售、生產、采購、成本費用、投資來源與收益、資產負債、利潤、現金流等等，各個生產經營環節都進行預算編制、執行、分析和考核。相對過去的責任成本預算以及單一的資金預算、費用預算，全面預算的最大不同就是全員參與預算編制，具有全員、全額、全程的特點，以貨幣量度表示企業全部經濟活動計劃，并建立預算編制、執行、考核、分析等一系列程序。中國煙草工業企業要適應日益激烈的國際化競爭，就要建立和完善現代企業制度，實行科學有效的全面預算管理。

（二）煙草工業企業全面預算管理成效

一是全面預算為管理者作出決策提供信息支撐。全面預算涉及到企業經營的各個環節，預算管理人員通過對預算執行情況的總結分析，同時對下一個年度各項經營數據進行分析，剔除不合理因素，進一步修正數據，將未來目標數據化，為決策者提供有力支持。二是全面預算為經營提供更加精確的管控。全面預算對生產經營中涉及的各項資金收支都做出了安排，可以對各項開支進行分期、分項控制，有效減少了資金盲目支付、結存不合理、回款無計劃等現象，業務部門能較好地根據預算合理安排月度資金支出和費用發生，“有預算才能開支”的剛性約束進一步理順了付款審批管理流程，在保證生產經營所需支出的同時，降低了資金成本。全面預算還有助于加強成本費用的控制，通過費用歸口管理、分級控制，成本費用率得到有效管控。三是全面預算為考核提供更加科學的參照。全面預算涉及企業上上下下全體人員，預算管理人員通過信息系統匯總、歸集各項指標，將預算執行情況與年初預算進行對比，并以此作為考核依據，按照既定的考核方案進行部門考核及個人考核，打破員工“吃大鍋飯”的思想。

三、煙草工業企業全面預算管理中存在的問題

（一）全面預算編制方法簡便，指標有效性差

企業實施全面預算管理的出發點是預算編制，這也是整個全面預算管理的關鍵。煙草工業企業出于編制簡便、靈活和承認歷史水平的合理性等原因，一般采用固定預算法。固定預算法指以往年的現實費用開支為基礎，結合預算期內有關要素，如營業規模會發生的變化及對其他方面的影響，在往年的現實費用開支基礎上增長或縮小一定比例估算出的預算。預算編制后，除了預算期間的特殊情況，一般對預算不做變動或更迭，預算期間一般同會計年度相一致，以促進預算的執行和評估。煙草工業企業按固定預算法編制出來的預算表格通常是原材料、工資等成本費用項目的簡單排列，部門預算報告則是所需資源的簡單匯總。雖然固定預算法也考慮到一些非正常因素，但由于生產環境復雜、標準定額體系不完善、預算數據依據不足，增加或減少的幅度具有較大主觀性，導致預算指標準確性和有效性差。各級部門為降低完成預算目標的難度、提高績效考核成績，會故意低估收入；為占取更多企業資源，會故意高估成本進行預算虛報，人為導致預算與實際情況的差異變大。預算審核部門對各部門所申報的數據，往往按照基數增長法簡單地“一刀切”，一方面，為了來年擴大預算，一些部門甚至會年底突擊花費，造成資源浪費；另一方面，有的部門可能由于預算不足，追加預算困難，而資源緊缺，導致工作完成質量差。

（二）全面預算執行中全員參與不夠，效率較低

煙草工業企業目前雖已普遍設立了全面預算管理機構，但未能履行預算管理機構的全部職能。全面預算仍被視為財務行為，僅將全面預算作為財務目標，而財務目標的制定也僅是居于會計的角度，并由財務部門負責預算的編制與管控，其他預算執行部門不參與或很少參與管理。這樣的定位有諸多弊端，一是降低了預算的權威性和獨立性，財務部門只是與其他部門平行的職能部門，容易受到其他部門的干預，且不便于組織協調，僅出于會計視角的全面預算也不可能達到實施企業整體發展戰略的高度；二是加大了財務部門工作人員工作負擔，既影響到財務管理工作投入，又使預算管理工作效率低下；三是弱化了預算的準確性和科學性，生產、銷售等基層部門不參與編制、管理預算，會減弱預算的可操作性，即使編制的預算不脫離實際，執行預算也會遇到阻力。

（三）全面預算控制和考評機制不健全

建立全面預算控制機制，使日常監控嚴肅化、制度化，預算才能發揮出超前性、目標性和導向性作用，及時糾正不良行為。而煙草工業企業的全面預算管理往往重編制、輕執行，僅通過每季度或半年的預算執行情況分析對預算執行進行監督，因此缺乏對預算執行的及時控制，往往以事后控制為主，而預算調整權力也沒有相應的制衡機制，考核預算內、外及調整事項的執行程序有時不規范。很多煙草工業企業在考評機制上也存在諸多問題：考評指標上較重視財務業績指標，而較輕視非財務業績指標；是否規范填寫項目、部門預算表格，是否在規定期限內完成預算編制沒有被納入考核范圍；預算的執行率在多大范圍內如何獎懲不明確；對于預算執行差異的原因和事后補救措施的分析流于表面；且預算考核存在虛假謊報行為。

四、完善煙草工業企業全面預算管理的建議

（一）提升全面預算管理的專業化水平

2011年國務院國有資產監督管理委員會《關于進一步深化中央企業全面預算管理工作的通知》，提出改進預算編制方法，提高全面預算管理科學化水平，根據業務流程特點，針對不同的預算項目探索采用固定預算、彈性預算、零基預算、滾動預算、作業預算等不同的預算編制方法。預算要逐級逐步細化到以月度、季度為周期，基于工作計劃進行滾動預算，與中長期規劃銜接。相對固定預算法，滾動預算對全面預算管理提出了更加專業化的要求。根據固定預算法，預算編制雖然在各個方面各個環節對企業的生產經營活動進行了分析和預測，但考慮到一些非正常因素，企業的生產和經營活動是復雜多變的，隨著時間推移，仍會產生各種沒有預料到的變化，從而導致部分預算管理不合時宜。滾動預算法以“近細遠粗”為原則，結合前期預算實際執行情況進行分析，對后期預算編制進行調整和修正，并將預算期連續滾動向前推移，使預算總是保持一定的時間幅度。滾動預算可以針對新出現的情況，對預算進行修正，避免預算偏離實際。滾動預算可以采用短計劃與長計劃結合的編制方法，在一個預算期內，先編制第一個季度內每個月的具體預算，與此同時，往后三個季度也粗略地編制季度預算，到第二季度前，再具體編制本季度每個月的具體預算，剩余兩個季度及下一個預算期的第一季度則編制季度預算，以此類推，不斷地進行滾動預算，并通過不斷地調整預算，契合最新實際。滾動預算法與人們由粗到細，由簡單到具體的認識規律相符，不斷地修正、調整和延續預算有助于提高預算的準確性，提升全面預算管理的信息化水平。

（二）提升全面預算管理的信息化水平

很多人對現階段預算管理效果的評價并不積極，認為預算管理給企業帶來的效應并不顯著，且是一項耗時耗力的工作。推動預算管理的信息化是改變手工預算時期“高投入、低產出”問題的前提。當代信息技術的發展為全面預算管理的信息化提供了條件，國內預算管理軟件大概可分為兩類：一是用友和金蝶等國內的ERP軟件，善于分析和控制財務系統的決算數據。預算管理軟件往往是他們的一個細分產品，不是主營業務。他們的產品線全面，預算管理軟件和財務軟件集成非常順暢。但預算管理軟件不夠專業，大量的產品只能被稱為財務預算軟件，不能稱之為“全面預算管理軟件”，缺乏專業的預算管理顧問。二是Hyperion、厚盾等專業預算軟件。Hyperion擅長績效管理，厚盾則擅長控制執行過程。預算管理軟件就是他們的核心產品與主營業務，要比ERP廠商的預算軟件專業得多，擁有較多的專業顧問，但與財務軟件集成欠佳。挑選全面預算管理軟件前，要明確企業是對預算編制、預算執行控制，還是績效管理等的需求比較高，再去了解不同軟件的強項所在。為了采購到適合本企業且性價比高的全面預算軟件，避免采購到閑置功能一大堆的系統，企業在采購之前先列出需求清單及需要的主要功能，然后對照清單對備選軟件進行標記，最終考慮能夠滿足超過80%功能的軟件，其余20%的功能可以定制開發。接下來審查納入考慮范圍的軟件的所有功能，請軟件廠商減去不需要的功能，并降低相應的價格。預算工具并不是越先進越好，只有適合企業本身的才是最好的。正因為市面上不可能有一款軟件是完全適合某個企業的，在選擇全面預算管理軟件時更要注意考察廠商是否能提供定制開發。有的廠商考慮成本問題，選擇外包或委托第三方進行定制開發，這往往使得后續使用的風險變大，這也是在選擇全面預算管理軟件時需格外注意的。

（三）提升全面預算管理的精細化水平

要提升全面預算管理的精細化水平，全員參與非常必要。結合具體部門經濟內容的實際情況，選擇不同的方法進行預算編制，企業銷售、生產等各業務部門人員要共同參與。企業編制預算采取自上而下的方式往往只考慮了集團或者高層的目標，達成目標有一定難度，而采取自下而上的方式，個人或多或少都存在本位主義，難免出現上文的虛報現象。所以上下結合是比較科學的方式，由集團提出總目標，分子公司、各部門、各項目部反饋意見。因此，預算管理往往需要各部門多多在會議中進行溝通交流，結合具體情況提出反饋意見。通過預算管理委員向集團上層反饋意見，從而不斷進行調整預算。可將全面預算管理組織機構更加細化，明確各級機構職責，重點明確職能歸口管理部門的職責。例如，可指定企業辦公室為辦公費、差旅費、業務接待費等管理費用的歸口管理部門，負責此類企業管理費用的預算評審、管理、控制，能有效提高此類費用的控制水平；可指定生產管理部、信息中心、物資供應部為生產資源的投入、信息工作的籌劃以及物資采購的組織等工作的歸口管理部門。全面預算反映了管理者及其下屬的權利和責任，也就是說，為了實現整體利益的目標，需明確各單位的權利和責任。使預算與每個部門、每位員工緊密聯系，做到“人人頭上有指標、個個肩上有任務”，在此基礎之上建立科學的考核制度，將企業整體效益與個人效益掛鉤，激發各部門及其員工活力。全面預算管理涉及到各級企業的權利、責任和利潤，需要企業員工充分意識到預算管理的重要性，企業要統一認識、密切合作，以保障順利實施。

五、結語

綜上所述，全面預算管理在我國實施的時間尚短，還需要不斷根據實際運行情況總結經驗、探索創新，不斷提高全面預算管理的專業化、信息化和精細化水平，最終促進煙草工業企業由粗放管理向規模化、集約化管理發展。

參考文獻：

1.黃莉.2012.廣西中煙全面預算管理信息化的實施與啟示[J].現代商業,2。

2.聶虹霞.2016.適應行業發展新常態推動預算管理再上新水平[J].財經界,4。

3.張爽.2016.關于加強國有企業全面預算管理的思考[J].中國集體經濟,3。

作者:郭宏捷 單位:湖北中煙工業有限公司財務部