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一、對企業狀況了解不深入

由于審計行業的競爭壓力，注冊會計師并沒有充足的時間和精力對被審計單位的經營狀況以及其所屬的行業做深入的了解，不能在前期階段詳細熟悉分析企業的行業性質，產品類型以及公司的經營策略等，這些客觀信息都對被審計單位依據什么樣的會計準則政策，出具怎樣的會計信息報告造成極其重要的影響。最后直接影響到注冊會計師不能充分的收集到非常完整、真實的審計證據，這也會對注冊會計師的專業判斷造成決定性的影響。

二、注冊會計師專業判斷存在問題的對策

（一）要改善外部審計環境

1.建立健全法律法規。注冊會計師完成整個審計業務，依據個人的專業判斷給出審計意見都要依靠審計法律法規的條例，法律法規是注冊會計師公正有序的進行審計工作的有效保證。我國的審計事業起步較晚，審計相關的法律法規并不完善，還有許多模糊不清的地方，只有建立健全標準完善的法律法規，注冊會計師的專業判斷才能做到有法可依。完善有效的法律環境也更加有利于注冊會計師做出正確公允的審計專業判斷，同時有了公正有力的法律法規的保障，注冊會計師可以避免外界的干擾影響因素，充分發揮自身的專業知識做出正確可靠的專業判斷。

2.加強外部監管。近年來注冊會計師因為審計失敗而被起訴的案例日益增多，在這些審計失敗的案例中，一些情況是由于注冊會計師個人未能熟練運用審計知識，積累相關實踐經驗能力所造成的審計失敗。但與此同時，被審計單位存在許多造假行為，不積極配合注冊會計師工作，出具偽證和不真實的會計數據，注冊會計師通過正常的審計過程并不能發現其中的漏洞，最后導致注冊會計師不能做出正確的專業判斷。還有一些情況是注冊會計師因為貪圖私人利益而違背自身的職業道德，出具虛假的審計報告。因此應當成立相關的機構或完善相關法律，加強外部監管給審計業務帶來的約束性，強化各自責任意識，一方面約束被審計單位工作，盡量保證其出具會計數據的真實性和可靠性，避免給注冊會計師帶來不必要的干擾；另一方面進一步約束注冊會計師提高其對職業道德的重視，凈化注冊會計師行業風氣，不斷提高整體審計團隊素質。加強注冊會計師和企業的銜接工作，強化各自法律責任，使得注冊會計師能在一個良好的審計環境下做出專業判斷。

（二）提高注冊會計師整體素質

1.完善注冊會計師考核制度。我國在審計專業方面發展并不是非常成熟，現階段還是通過注冊會計師考試的方式授予注會的職稱。而近年來由于注冊會計師行業的高收入高回報吸引了越來越多的不相關專業的人員報考參加注冊會計師考試。而在現階段通過注冊會計師的考試便可以一勞永逸，這種死板陳舊的考試模式不僅不能保證注冊會計師的個人修養和專業素質是否適合注冊會計師的職業性質，同時對注冊會計師不斷提高個人專業知識的積極性帶來了不良的影響，這無疑也給注冊會計師做出專業的審計判斷帶來了風險。因此完善注冊會計師考試制度有著非常重要的意義，每年要對已經通過注冊會計師資格考試的人員進行年審考核，對于考核不合格的注冊會計師暫停其執業資格，接受相關的專業知識培訓，保證其考核通過后再恢復其執業資格。通過這種考核約束政策能有效提高注冊會計師的專業素質，保證其主動學習專業知識，提高個人修養，這樣才能保證注冊會計師做出正確的專業判斷。

2.完善注冊會計師培訓制度。我國規定執業注冊會計師接受執業繼續教育的時間三年累計不少于180學時,其中每年接受職業后續教育時間不少于40學時,但是在實際操作中難以保證培訓學時及培訓質量。目前我國還沒有提高注冊會計師專業判斷水平的專門培訓，因此這導致了我國注冊會計師專業判斷水平普遍不高。為了我國審計事業的進一步發展，完善注冊會計師的專業判斷培訓制度顯得尤為重要。注冊會計師協會應該建立健全培訓制度，組織各個地區的注冊會計師培訓。各注冊會計師事務所也要積極配合實施，積極組織注冊會計師參加培訓班，進一步提高注冊會計師專業判斷的能力，避免過高的審計風險，做出正確的審計意見。接受統一培訓的注冊會計師再將培訓內容傳達到各自會計師事務所的各審計人員。注冊會計師協會及時有效的做好監督工作，確保注冊會計師專業培訓的順利進行。

3.加強會計師事務所內部經驗交流。注冊會計師事務所內部審計人員專業素養和經驗能力水平參差不齊，因此事務所內部應該定期召開經驗交流會，分享資深注冊會計師積累多年的提高專業判斷的經驗教訓。通過幻燈片等形式把一些典型復雜的審計案例在會議上讓各個審計小組詳細討論，得出解決方案。事后可以把一些經典的案例出版成冊供其他會計事務所或其他地區的注冊會計師分享學習。這樣的經驗交流能不斷提高注冊會計師的業務素質，積極加強自身專業知識的積累運用，從而提高整個注冊會計師事務所的整體人員的專業素質。

4.虛心學習國外先進審計知識和經驗。注冊會計師應該時刻注意更新學習所需的專業知識和專業技能，及時了解經濟發展出現的新技術新方法以及國內外審計發展動向，熟練掌握最近的審計法律法規，這樣才能有效提高注冊會計師專業判斷的準確性。同時應該積極了解國外審計規則，組織優秀的注冊會計師團隊到發達國家學習，在不斷地培訓中吸收國外先進的技術經驗；另一方面可以引進國外優秀人才到國內授課講座，宣傳新理念，爭取早日與國際接軌，與國外審計機構建立良好的合作關系，培養更多高水平國際型人才，全面帶動提升注冊會計師的整體水平。

5.加強注冊會計師自身職業道德規范。現階段注冊會計師職業道德方面的法律建設還不是非常完善，一些注冊會計師缺乏不斷學習專業知識的主動性和對工作的積極性，甚至存在為了個人利益違反職業道德的行為，因此加強注冊會計師的職業道德規范具有非常重要的意義。注冊會計師應該不斷加強職業道德規范，加強個人道德修養，保證專業判斷的正確性，以維持專業信譽。注冊會計師應不斷加強依法辦事、公正客觀的道德意識，把法律建設和道德建設相結合，從而滿足社會公眾對會計報表審計的要求，經受社會公眾的考驗。

作者：朱玉芳單位：安徽省蕭縣審計局