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[摘要]本文通過對山西省教育系統內部審計發展現狀進行調查分析，從省域范圍促進教育治理的視角，指出制約山西教育審計發展的主要因素，進而提出創新發展路徑。

[關鍵詞]新常態；教育審計；創新發展；教育治理

內部審計作為教育治理監管體系的重要組成部分，是教育治理的重要手段。新時代內部審計需要緊跟教育改革和審計改革的步伐，適時調整思路，推進審計服務的供給側改革，謀求創新發展，充分發揮監督服務的職能作用。

一、山西省教育內部審計發展現狀

（一）組織體系不完善山西省省級教育行政部門沒有獨立的內審機構，內審職能設在財務處；沒有獨立的經費預算；即使開展內審工作相對較早的省屬廳管高等學校，獨立設置內部審計機構的比例也僅有49%；第一行政責任人分管內部審計工作的占61%；內審人員配備嚴重不足。

（二）區域發展不均衡山西教育內部審計發展呈現不均衡態勢，且發展強弱和行政級別高低有正相關性。30%的學院已有審計業務開展，但內審機構和人員配備比例偏低；獨立學院、專科學校、高職學校和中專學校內審業務覆蓋面偏窄，審計機構和審計人員配備不足；部分市教育局設置了內審專崗或審計領導小組等非獨立編制內審機構；縣轄區域范圍內教育單位基本沒有獨立開展內部審計工作。

（三）審計業務類型需要轉型山西教育內部審計業務領域正逐步深入，如出席各種經濟決策和相關會議、參與學校相關規章制度的制定等，業務覆蓋范圍較以前更寬更廣，內部審計作為管理助手的重要作用日益彰顯。但是這種較寬廣的業務覆蓋范圍僅存在于大學內審工作中，且只有部分業務涉及內部管理的內容，內審機構并沒有開展政策跟蹤、內部控制和效益等管理審計業務。

（四）委托審計監督管理亟待加強由于各教育單位內部審計力量的不足和社會審計第三者身份的客觀性優勢以及教育發展對審計評價的迫切需求，委托審計成為內部審計的重要補充。但由于沒有委托審計的管理經驗或委托審計管理機制欠缺，很多內審機構對委托審計的程序管理和責任劃分存有疑慮，對委托審計遵循的標準不了解，不知如何進行質量控制，委托審計質量管理尤其是工程項目審計的質量管理更是不容忽視的問題。加強對委托審計的監督管理和業務引導成為當前山西教育內審亟待解決的問題。

（五）審計信息化建設有待完善科技強審，加強信息技術的應用是提高內部審計工作效率、創新審計技術方法的必然選擇。1990年，山西省審計局開發出我國第一套通過審計署鑒定的“工業企業財務收支審計軟件”，可見山西審計信息化起步較早，但并沒有延續這種發展態勢，配備有審計軟件的單位僅占17%，審計作業雖然不再僅僅依靠傳統的紙、筆和算盤，但仍處于計算機輔助的初級階段。

二、內部審計促進教育治理創新發展的路徑

山西教育內部審計發展滯后，有歷史原因也有政策落實問題。振興發展既需要創新發展思路也需要量體裁衣、因地制宜。既不宜好高騖遠、脫離實際，也不能因循守舊、過于保守，需要從基礎工作做起，扎實推進。

（一）構建完備的管理體制由于優先發展的政策支持，教育部門擔負著大量管理任務，內部審計仍需加強。教育行政部門應重視內部審計工作，充分發揮其參謀助手作用，為提高教育質量、促進教育治理服務。省級教育行政部門應率先組建獨立的內審機構，配備專職內審人員，并由主要行政負責人分管內部審計工作。同時指導檢查教育系統11個市級教育行政部門及其下屬的縣教育行政部門和行政轄區內各單位，根據要求和實際需要組建內審機構、完善領導機制、配備審計人員并保證職權和資源供給。

（二）完善內審制度體系完善的內審制度體系是依法審計的基本保障，也是提高審計質量、降低審計風險、規范審計行為的基本手段。各級教育行政部門內審機構負責本部門內審工作實施，并承擔指導轄區內審計工作的職責，應發揮主動引領作用，構建完善自身內部審計制度體系的同時，指導轄區內各單位建立健全內審制度規范。應密切結合本省本行業實際情況，依據省級以上行政規章和法律法規以及內部審計準則制定教育系統內審規范。制度體系構建應以審計管理制度體系和審計業務質量控制體系為主，內容應涵蓋機構設定、人員、職責、權限、行為、程序、職業道德及工作內容、標準、績效和獎勵機制等方面內容。省級教育行政部門內審機構應力求做好頂層制度體系設計，優化各級制度銜接，分層強化責任并督促落實，按照程序化、科學化原則完善內審制度體系，為實現依法審計、科學審計提供制度保障。

（三）分類分層推進內審工作結合山西教育內審發展不均衡的現狀，省級教育行政部門內審機構需要根據各級教育行政部門和各類單位內審發展強弱程度，分類分層制定內部審計發展規劃和目標，統籌謀劃，分層分類指導，推進教育審計整體發展。一是對大學等內審發展第一方隊的單位，要求建立本單位審計發展規劃，樹立發展目標；突出管理審計和績效審計業務，推動實現審計全覆蓋；注重理論和實務研究，鼓勵申請科研項目，參與審計理論研究，培養高端內審人才。二是對學院和部分教育局已經有審計業務開展但剛起步的單位，要求完善管理體制，建立健全內審制度，訂立年度工作計劃，擴大審計覆蓋范圍。三是審計工作基本空白的部門和單位，要求加強審計宣傳，引起領導對內部審計的重視，組建內審機構、配備審計人員，制定制度規范，逐步開展審計業務。

（四）創建優質資源共享機制審計資源是實現審計目標所需要的基礎性條件，包括人力、財物、技術方法、成果信息等各種資源的總和。充分實現資源共享是打破資源限制、緩解資源供求矛盾、降低審計成本、提高審計績效的有效途徑。一是省級教育行政部門內審機構組建面向全省教育系統內審組織的審計資源共享平臺，并制定資源共享管理機制和制度規范，構建同級、同類單位和上下級之間暢通的資源共享渠道。二是以網站、信息資源庫、信息管理系統或審計刊物等形式，整合審計法規、業務數據、技術方法、理論實務研究、科研成果、審計案例、審計成果等審計信息資源，建立共享平臺。三是加強審計單位之間的協作互助，鼓勵以強帶弱，鼓勵結對扶持，鼓勵第一方隊高校內審人才到業務薄弱單位幫教培訓。四是發揮教育系統行業審計優勢，探索同類單位交叉審計和聯合審計，通過審計資源互助共享，促進整體合力的提升，發揮審計在宏觀管理中的職能作用。

（五）構建新型協作關系借鑒丁曉昌關于構建政府、高校、社會三者協調互動的教育治理體系的宏觀理念，引入內部審計促進教育治理，發揮政府、高校、社會之間的協作紐帶關系，合力推動內部審計發展。一是政府即省級教育行政部門內審機構發揮統籌作用。負責構建與本省經濟新常態及教育改革發展相適應的發展規劃、推進措施以及內審管理體制和制度規范體系。二是走在內審發展第一方隊的高校擔當領頭軍角色。率先推進政策的貫徹實施，強化管理審計，完善審計體制和制度，為后面隊伍作出表率并提供業務指導。同時，積極參與政府內審組織管理工作，鼓勵開展理論研究，為內審發展和教育治理出謀劃策，充分發揮高校在內部審計工作服務地方經濟發展的領軍作用。三是社會角色擔當。地方審計學會、內審協會等區域性社會團體組織，通過組織開展教育審計理論實踐研究和創新、內審人員崗位培訓及后續教育、國內外學術交流、調查研究教育審計工作發展過程中遇到的新問題、出版相關教育審計刊物等工作，服務地方教育內部審計發展。要加強與地方注冊會計師協會的協作互動，借助社會審計力量，提高內部審計質量，促進其更好服務于教育內審發展。

（六）創新審計技術方法為緩解內審資源嚴重不足和任務繁重的矛盾，促進降低審計成本，提升審計績效，首先要加強審計信息化建設，加大審計信息化投入：一是綜合審計技術。即在同一項目審計中綜合運用各種審計技術方法，對組織的內部控制、績效管理、財務管理、風險管理等情況進行多角度多方位測試評價。因為各審計類型間相輔相成、相互融合，并非孤立存在，審計評價雖各有側重，但其目的均是增加組織價值，為組織實現經濟目標服務，內部審計可以利用服務內向性、熟悉組織內情、涉及領域寬的特點和優勢，打破審計類型的局限，將管理審計的理念融合于任意審計類型中，更多開展綜合審計，實現高效審計、一審多果。二是著眼問題抓大放小。即審計人員面對紛雜的資料和疑問，善于高站位、寬視角捕捉“大”問題，不糾結于小瑕疵、小毛病，從體制機制和管理層面提出更具價值的審計建議。

作者：王紅敏；趙聰明 單位：太原理工大學山西省教育廳