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1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向環(huán)境績(jī)效審計(jì)模式的特點(diǎn)

審計(jì)模式的發(fā)展經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三個(gè)發(fā)展階段.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)主要以檢查賬戶(hù)、報(bào)表為主要切入點(diǎn)，審計(jì)方法是詳細(xì)審計(jì)，旨在發(fā)現(xiàn)和防止會(huì)計(jì)信息中的錯(cuò)誤與舞弊.制度基礎(chǔ)審計(jì)主要以評(píng)審被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度為審計(jì)切入點(diǎn)，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)、方法與數(shù)量.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)切入點(diǎn)，通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)以制定審計(jì)策略.相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)環(huán)境審計(jì)開(kāi)展較遲，環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)是當(dāng)前環(huán)境審計(jì)的主要內(nèi)容，環(huán)境績(jī)效審計(jì)尚處于起步階段.審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)背景多以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中較多采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式，很難突出環(huán)境審計(jì)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)的特點(diǎn).將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與環(huán)境績(jī)效審計(jì)相結(jié)合，可以識(shí)別和評(píng)估影響環(huán)境管理活動(dòng)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)制約環(huán)保績(jī)效的各種因素，提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施，從而更好的發(fā)揮審計(jì)在環(huán)境績(jī)效管理中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的職能.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一種“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、項(xiàng)目為主體、資金和治理效果為主線(xiàn)”的審計(jì)模式.這種新型審計(jì)模式將環(huán)境績(jī)效審計(jì)的重心放在環(huán)境管理風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估上，審計(jì)活動(dòng)包括審查環(huán)保項(xiàng)目關(guān)鍵點(diǎn)是否建立了有效的內(nèi)部控制，各項(xiàng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)防范措施是否落實(shí)，環(huán)境治理項(xiàng)目和資金使用是否有效益，有無(wú)重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)隱患等.在審計(jì)計(jì)劃階段，全面分析影響環(huán)保項(xiàng)目治理效果的各種因素，并在此基礎(chǔ)上綜合評(píng)價(jià)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而制訂審計(jì)方案，明確下一步審計(jì)工作的范圍和重點(diǎn)；在審計(jì)實(shí)施階段，以環(huán)保項(xiàng)目為主體，開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，搜集環(huán)保資金利用和治理效果的審計(jì)證據(jù)；在審計(jì)報(bào)告階段，通過(guò)對(duì)審計(jì)證據(jù)系統(tǒng)性的歸納整理，對(duì)環(huán)保資金使用真實(shí)性、合法性以及環(huán)保治理項(xiàng)目的效率性和效果性做出審計(jì)評(píng)價(jià)，形成審計(jì)結(jié)論.

2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向環(huán)境績(jī)效審計(jì)模式應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)因素

環(huán)境績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)和程序，對(duì)影響環(huán)境績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素與以識(shí)別和評(píng)估；重點(diǎn)關(guān)注那些對(duì)環(huán)境績(jī)效活動(dòng)可能產(chǎn)生重大影響的關(guān)鍵因素以及與前期相比發(fā)生重大變化的因素.

2.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向環(huán)境績(jī)效審計(jì)模式應(yīng)關(guān)注的外部風(fēng)險(xiǎn)因素

2.1.1宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)、法律與監(jiān)管環(huán)境.主要包括：當(dāng)前的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)狀況以及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)對(duì)環(huán)境績(jī)效可能造成的影響；國(guó)家新出臺(tái)的環(huán)保法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)可能對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的重大影響；行業(yè)對(duì)環(huán)境業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算方法及會(huì)計(jì)科目選擇的變更等.比如，新頒布的環(huán)境法規(guī)，可能使被審計(jì)單位需要更新生成設(shè)備，原有設(shè)備將面臨貶值或閑置的風(fēng)險(xiǎn)；或當(dāng)政府出臺(tái)稅收、信貸等方面的激勵(lì)政策以鼓勵(lì)企業(yè)按照環(huán)境保護(hù)的要求開(kāi)展生產(chǎn)時(shí)，企業(yè)可能為獲得環(huán)保收益而產(chǎn)生的舞弊風(fēng)險(xiǎn).

2.1.2行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境.包括被審計(jì)單位行業(yè)所處的生命周期（如幼稚期，成長(zhǎng)期，成熟期，衰退期）對(duì)環(huán)境保護(hù)的特殊要求；所在行業(yè)受環(huán)保技術(shù)發(fā)展水平的影響程度；經(jīng)營(yíng)成本中能源消耗所占的比重，能源價(jià)格波動(dòng)可能給成本帶來(lái)的影響；在環(huán)保方面與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比，被審計(jì)單位擁有的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在環(huán)保方面采取新的舉措時(shí)（如利用環(huán)保新技術(shù)、更新環(huán)保設(shè)備），可能給被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)壓力等.

2.2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向環(huán)境績(jī)效審計(jì)應(yīng)關(guān)注的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素

2.2.1環(huán)境戰(zhàn)略與環(huán)保目標(biāo).環(huán)境戰(zhàn)略是一個(gè)企業(yè)解決其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)環(huán)境影響的全部規(guī)劃.這方面應(yīng)考慮的因素包括：企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)能否平衡財(cái)務(wù)績(jī)效與環(huán)境績(jī)效之間的關(guān)系；能否根據(jù)行業(yè)生命周期的不同階段制定相應(yīng)的環(huán)境戰(zhàn)略模式；在環(huán)境績(jī)效管理中，能否堅(jiān)持全員參與的管理理念.企業(yè)的環(huán)保戰(zhàn)略和環(huán)保目標(biāo)能否隨著宏觀(guān)環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整.在制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是時(shí)，企業(yè)管理層是否將環(huán)保因素考慮在內(nèi).例如，當(dāng)企業(yè)把環(huán)保目標(biāo)定位在減少污染總量排放時(shí)，可以通過(guò)調(diào)整自身產(chǎn)品構(gòu)成，更新落后工藝等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)減排目標(biāo).

2.2.2與環(huán)保相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)機(jī)制.應(yīng)考慮的主要因素可能包括：（1）企業(yè)是否建立了與環(huán)境有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理程序.包括對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能會(huì)產(chǎn)生影響的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的度量、評(píng)估和應(yīng)變的策略；（2）企業(yè)是否建立了應(yīng)變機(jī)制，以識(shí)別和應(yīng)對(duì)環(huán)境政策和法律方面的變化對(duì)其可能產(chǎn)生的重大影響；（3）企業(yè)的財(cái)會(huì)部門(mén)是否建立了相應(yīng)流程，以應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法的重大變化；（4）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)是否建立了內(nèi)控流程，以識(shí)別和評(píng)估與環(huán)保有關(guān)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境包括監(jiān)管、競(jìng)爭(zhēng)等方面發(fā)生的重大變化.

2.2.3環(huán)境績(jī)效的衡量與評(píng)價(jià)指標(biāo)體系.在評(píng)估被審計(jì)單位環(huán)境績(jī)效衡量與評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)關(guān)注以下方面：（1）環(huán)境績(jī)效考核關(guān)鍵指標(biāo)；（2）環(huán)境績(jī)效指標(biāo)的變動(dòng)趨勢(shì)；（3）環(huán)保預(yù)算執(zhí)行情況及差異分析；（4）環(huán)境績(jī)效考核與獎(jiǎng)懲政策；（5）環(huán)境績(jī)效指標(biāo)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的對(duì)比分析；（6）中介機(jī)構(gòu)提供的與環(huán)保績(jī)效相關(guān)的信息.

2.2.4與環(huán)保相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制.當(dāng)前，政府對(duì)環(huán)境保護(hù)問(wèn)題的重視與日俱增，治理污染、環(huán)境保護(hù)工作的狀況，已經(jīng)成為影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要因素.比如，企業(yè)可能因?yàn)樵陂_(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)忽視環(huán)保工作而遭受罰款、停業(yè)帶來(lái)的損失；也可能因?yàn)橹匾暛h(huán)境保護(hù)而獲得減免稅收、財(cái)政補(bǔ)貼等收益.因此，財(cái)會(huì)部門(mén)的介入可以為企業(yè)管理層進(jìn)行環(huán)保方面的決策提供用第一手的環(huán)保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)一般包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、日常環(huán)保費(fèi)用及罰款支出的控制，以及相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分析的結(jié)果.

2.2.5對(duì)環(huán)保控制的監(jiān)督.必要監(jiān)督體制是確保與環(huán)保相關(guān)的政策與程序得到全面貫徹和執(zhí)行的保障.環(huán)境績(jī)效審計(jì)中應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)保監(jiān)督體制進(jìn)行了解和評(píng)估，這些因素通常包括：（1）被審計(jì)單位是否定期評(píng)價(jià)與環(huán)保相關(guān)的內(nèi)部控制；（2）管理層是否采納內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的與環(huán)保有關(guān)的改進(jìn)建議；（3）管理層能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正與環(huán)保有關(guān)的內(nèi)部控制的運(yùn)行偏差；（4）企業(yè)是否建立了專(zhuān)門(mén)的職能部門(mén)（比如內(nèi)部審計(jì)部門(mén)）以協(xié)助管理層監(jiān)督環(huán)保內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行.如果存在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，環(huán)境績(jī)效審計(jì)人員還應(yīng)就其獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)性進(jìn)行評(píng)價(jià).

3結(jié)束語(yǔ)

本文旨在初步探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下環(huán)境績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)以及在識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)關(guān)注的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)尚處在起步階段的我國(guó)環(huán)境績(jī)效而言具有一定的理論意義和實(shí)踐價(jià)值.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向境績(jī)效審計(jì)模式要研究的內(nèi)容還有很多，值得審計(jì)組織和理論界進(jìn)一步探索。

作者：黃季紅單位：安徽審計(jì)職業(yè)學(xué)院