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《冶金財會雜志》2014年第七期

一、企業內部管理的不完善，加重企業稅收成本

（1）企業稅務管理水平欠佳，辦稅人員業務水平低下，偷逃稅現象時有發生，造成企業稅收負擔加重。（2）稅收成本觀念淡薄，某種程度上來講，企業在開展控制成本工作中一味地強調并重視對生產成本的控制，忽略了企業稅收成本的控制。（3）企業缺少稅務風險防范意識，不重視稅務風險評估，不具備風險防范能力，加重了企業的稅收成本。

二、企業控制稅收成本的策略

從總體看，企業的稅收成本普遍較高，這不利于企業更好地參與市場競爭。因此，在企業實施的低成本策略中，努力降低稅收成本，是企業健康發展的必然趨勢。

1.“三證統一”是保證企業有效降低稅收成本的根本方法所謂的“三證統一”是指法律憑證、會計憑證、和稅務憑證的相互印證、相互聯系和相互支持。“三證統一”是規避企業稅收成本管理風險的根本方法?！叭C”中，法律憑證是第一位的、首要的，它在降低企業成本中起著關鍵性的作用。因為，任何交易行為都涉及法律問題，任何觸犯法律的行為都會給企業和個人造成一定的損失和不良的后果。有法律憑證保障的會計憑證、稅務憑證才是真實的、有效的、可靠的。缺乏法律憑證支持并保障的會計憑證和稅務憑證，存在諸多法律和稅收風險。會計憑證和稅務憑證所反映的數據和內容必須與法律憑證中的數據保持一致，否則同樣會面臨成本增加的可能。只有“三證統一”，企業成本降低的策略才能真正落到實處。

2.進行合理的納稅籌劃，選擇最優納稅方案，努力降低企業稅務成本稅收籌劃作為企業稅務管理工作的一個重要內容，它的重要性已被越來越多的企業管理者和高素質的財會人員熟知和運用。通過稅收籌劃可以幫助企業更好地控制和降低稅收成本。但是在實際工作中，由于某些企業不重視稅收籌劃的作用，導致稅收成本增高，更有甚者，由于對企業的經營業務缺乏梳理和籌劃，給企業造成一定的損失。例如：對企業（一般納稅企業）簽訂工程類業務合同的稅收籌劃，有如下兩個方案。方案一：所有合同不區分項目，一律按照建筑工程合同簽訂，適用于3%的營業稅。方案二：嚴格區分工程類別，對于修理類工程，嚴格區分動產及不動產的維修。修理不動產工程類合同適用3%營業稅，對動產的維修工程合同，屬于增值稅修理修配業務，適用17%的增值稅，同時開具增值稅專用發票。單從兩個方案來比較，方案一，企業按3%繳納營業稅，從表面來看，暫時節約了稅收成本，但是從涉稅環節來看，由于未嚴格按照工程項目區分，存在嚴重的涉稅風險，一旦遇到稅務檢查，不可避免會給企業帶來損失。方案二的籌劃，細分合同類型，嚴格劃分增值稅和營業稅的范疇，同時對于可以抵扣的進項稅，企業還可以進行合理的抵扣。顯然方案二是合理、可行的。因此，企業在進行合理的納稅籌劃時，必須注意籌劃方案的針對性、可行性和可操作性。

3.巧用各種稅收優惠政策，減少不必要的稅收成本稅收成本是企業經營成本的重要組成部分，隨著國家稅收征管措施的加強，偷、漏稅行為檢查處罰力度的加大，使企業不能鋌而走險，爭取稅收優惠無疑是明智之舉。但是充分運用稅收政策的前提是需要財務人員利用專業知識，認真掌握分析有關的稅收優惠政策，找出其中的切入點，為企業降低稅收成本。當前，稅收優惠政策主要體現在：小型微利企業的涉稅優惠，高新技術企業的涉稅優惠，實行免征企業所得稅收入政策、減計收入的稅收優惠，加計扣除的優惠政策、所得稅的減免與抵免優惠政策等。因此，企業在做各種納稅籌劃時，充分考慮自身的實際經營情況，仔細研究各種稅收優惠條件，有選擇地使用各種稅收優惠政策，減少不必要的稅收成本，使企業實際納稅負擔得到有效降低。

4.根據企業的實際情況，選擇正確的稅務處理方式，降低企業稅負稅法中，對相關經濟業務的稅務處理都有明確規定，企業應嚴格按照稅法的相關規定處理涉稅業務。例如，企業在選擇固定資產設備折舊年限時，按照企業制定的設備折舊年限（且折舊年限短于稅法年限）計提折舊并計入成本，未按照稅法規定的設備折舊年限計提折舊，并且未在年度所得稅納稅調整時進行相關納稅業務調整的，在稅務檢查時，由于稅務處理方式選擇不當，不但需要補交所得稅，同時還要承擔滯納金和罰款的風險。又如：根據國家抵免所得稅的優惠政策規定：企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時再加計扣除50%，根據這條優惠政策，企業發生的開發新技術、新產品、新工藝的研究開發費用，應單獨設立賬目核算，選擇正確的稅務處理方式，保證企業減輕自身稅負的同時達到提高經濟效益的目的。因此，企業應根據自身的實際情況匯編并隨稅法的變化，及時調整公司適用的稅收政策，避免企業由于稅務處理方式不當帶來的稅收風險。

5.重視企業內部的納稅評估和風險識別，提高企業稅務風險防范能力稅務風險的增大，必然會為企業帶來更大的成本投入。企業的管理者必須深刻認識到稅務風險必然帶來企業稅收成本的增加。若不引起足夠的重視，會給企業帶來不可估量的損失。當前企業各直屬稅務局對企業都有一套方法確定一些指標的警戒值，用于納稅風險識別。例如：企業平均稅負的計算、銷售收入變化分析、應納稅額指標的變動等等，因此企業應重視納稅評估和風險識別，設置專職人員，對企業的涉稅風險做出評估和預測，在企業內部組成一條風險成本控制的鏈條，提高企業稅務風險防范能力。

6.加強企業稅務管理，提高財務管理水平，規避相關稅收風險企業稅務管理是指企業通過稅務決策、計劃、組織、實施、控制和創新等環節使其稅收成本最小化的管理活動。企業的稅務管理是財務管理的重要組成部分，在節約納稅成本、降低納稅風險方面發揮著重要作用。加強企業稅務管理，提高辦稅人員的業務技能和成本控制能力，是降低企業納稅成本的基礎。財務人員根據稅務法規的變化及時調整公司的運營政策，充分利用有利政策及時規避各種稅務風險，以降低企業稅收成本。

總之，控制和降低企業的稅收成本一項系統工程，企業要想在激烈的競爭中處于有利地位，必須重視控制企業稅收成本，使企業的低成本策略得到有效實施。

作者：李鳳英卜祥海單位：包鋼稀土鋼板材公司成本管理部