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《冶金財(cái)會(huì)雜志》2014年第七期

一、我國(guó)交叉上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題

通過(guò)上市公司對(duì)外披露的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告及鑒證報(bào)告等信息，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)交叉上市公司內(nèi)部控制信息披露主要存在以下幾方面的不足：

1.內(nèi)部控制信息披露缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容上市公司通過(guò)披露內(nèi)部控制信息，可以對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、實(shí)施的情況進(jìn)行全面深入地了解，從而發(fā)現(xiàn)存在的不足并采取適當(dāng)?shù)拇胧┘右愿倪M(jìn)。在滬市、深市和香港交叉上市的60家公司當(dāng)中，只有33家公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中披露了本企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷（包括年末已整改的），占樣本量的55%。而在2340家上市公司中，披露自身內(nèi)部控制缺陷的僅有156家，占6.7%。并且上市公司目前披露的缺陷類型也較為空泛，僅僅指出內(nèi)控五要素的某一大的方面存在缺陷卻并沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明，不利于投資者利用這方面的信息來(lái)做出決策。筆者在進(jìn)行收集樣本資料的時(shí)候，還注意到有少數(shù)公司僅僅是迫于強(qiáng)制披露的壓力消極地對(duì)待內(nèi)部控制信息披露，內(nèi)容多為形式化的語(yǔ)句，并沒(méi)有關(guān)于本公司內(nèi)部控制情況的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，甚至還有的公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告連續(xù)幾年內(nèi)容基本上是相同的。

2.內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的格式不統(tǒng)一在披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的59個(gè)樣本中，進(jìn)行了簡(jiǎn)單披露的有29家上市公司，占樣本量的49.15%，進(jìn)行了較為詳細(xì)披露的有20家上市公司，占樣本量的33.90%，一并披露了整改意見(jiàn)與計(jì)劃的上市公司有10家，占樣本總量的16.95%。不同上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的格式不統(tǒng)一，造成了不同公司之間內(nèi)部控制信息可比性較差，不利于投資者進(jìn)行對(duì)比分析。

3.內(nèi)部控制信息披露的可靠性不足2011年，我國(guó)共有41家上市公司由于違法違規(guī)而被有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)查處，但這些企業(yè)之前并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)自身存在的違法違規(guī)行為，負(fù)責(zé)審計(jì)的單位也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)。在收集樣本資料的時(shí)候也發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市公司對(duì)自身內(nèi)部控制評(píng)價(jià)較為樂(lè)觀，絕大部分認(rèn)為公司內(nèi)部控制并不存在缺陷，或者認(rèn)為即使企業(yè)存在一些缺陷，但仍能保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果，財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露的比例比較低，審計(jì)報(bào)告的沒(méi)有統(tǒng)一的形式，審計(jì)意見(jiàn)既有用積極的方式提出的也有用消極的方式提出的。

二、完善我國(guó)內(nèi)部控制信息披露的若干建議

我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的研究雖然起步較晚，但隨著近年來(lái)對(duì)內(nèi)部控制重視程度的不斷提升，結(jié)合國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)的實(shí)際情況，完善我國(guó)的內(nèi)部控制信息披露從以下幾個(gè)方面入手：

1.健全我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露制度對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行強(qiáng)制性披露的要求，提高了我國(guó)上市公司公司治理的透明度，降低了信息使用者獲取信息的成本。不過(guò)就目前的情況來(lái)看，僅憑借上市公司對(duì)外披露的信息，并不足以滿足相關(guān)信息使用者的需求。因此，為了更好地規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露的行為，使各上市公司之間的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)結(jié)果更具有可比性，有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和形式作詳細(xì)、統(tǒng)一的規(guī)定。這其中可以包括：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的和責(zé)任主體，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容及其所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，本公司內(nèi)部控制存在的缺陷，以及具體的改進(jìn)措施與計(jì)劃等等。

2.加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管力度上市公司在披露內(nèi)部控制信息的時(shí)候，會(huì)出于成本效益的考慮，當(dāng)進(jìn)行虛假披露所帶來(lái)的預(yù)期收益大于違約成本時(shí)，往往會(huì)鋌而走險(xiǎn)。目前我國(guó)的內(nèi)部控制法制建設(shè)還處于規(guī)章層面，尚未上升至法律法規(guī)層面，對(duì)于未按照規(guī)定披露的信息或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的處罰較輕，僅對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以三萬(wàn)元以上三十萬(wàn)元以下的罰款。由于處罰力度不是很大，因此效果并不十分顯著。這方面可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，引入相關(guān)的民事賠償訴訟制度，維護(hù)投資者的利益。

3.大力培養(yǎng)一批內(nèi)部控制領(lǐng)域的本土高端人才內(nèi)部控制作為一門(mén)新興理論，我國(guó)對(duì)其研究起步較晚，不僅缺乏具有專業(yè)知識(shí)和技能的人才來(lái)推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，而且也缺少具體的理論支撐來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐，因此在完善健全內(nèi)部控制體系的道路上還有很長(zhǎng)的一段路要走。這種情況若持續(xù)下去，可能會(huì)導(dǎo)致我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制體系流于形式或失效，不能有效地控制、發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，不利于上市公司的長(zhǎng)久發(fā)展。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)大力培養(yǎng)一批內(nèi)部控制領(lǐng)域的本土高端人才和內(nèi)部控制專業(yè)技術(shù)公司為我國(guó)的上市公司提供專業(yè)的內(nèi)部控制咨詢與服務(wù)，協(xié)助企業(yè)建立行之有效的內(nèi)部控制體系，使我國(guó)上市公司做強(qiáng)、做大，為促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展提供有力支撐。

4.建立健全上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的實(shí)施需要公司治理結(jié)構(gòu)作為制度環(huán)境，因此完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)公司內(nèi)部治理是改善內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的有效途徑之一。首先，由于我國(guó)股權(quán)結(jié)構(gòu)的特殊性，國(guó)有股一股獨(dú)大的現(xiàn)象十分普遍，小股東對(duì)決策產(chǎn)生影響不是很大。因此，在改善股權(quán)結(jié)構(gòu)的同時(shí)，還可以建立股東訴訟制度，維護(hù)小股東的利益。其次，現(xiàn)階段我國(guó)獨(dú)立董事距離真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，還有一定的上升空間。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，可以先從完善獨(dú)立董事相關(guān)的制度入手，同時(shí)完善人員選拔與薪酬機(jī)制，同時(shí)還可以對(duì)獨(dú)立董事的履職情況進(jìn)行披露。

作者：李婷婷單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院研究生院