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一、會計政策可選擇性的利弊

1.會計的基本職能是如實的反映企業的經濟活動，由于經濟活動是復雜多變的，因而在會計領域也存在許多不確定性，導致對具體的經濟業務處理提供直接指導的會計準則會留有一定的彈性空間，會計準則的彈性空間會影響職業判斷，管理層可以利用其信息優勢，選擇對自身有利的會計準則，如：企業為其他單位提供的債務擔保可能會產生或有負債問題，但或有負債是否會產生，何時發生具有不確定性，但管理層在判斷或有負債的可能性時就有可能考慮自身的效用。會計準則的可選擇性大大增加了實務處理的靈活性，現代企業制度賦予企業自主權，相應的企業改革也讓企業有了很大的會計政策選擇權。

2.會計政策和準則是由人來制定的，在制定過程中或多或少的摻進個人的主管判斷，使各項政策無法完全真實反映客觀實際，這種原因形成的會計失真符合會計政策，合法、合規，與作假相比更加隱蔽，會計政策選擇的弊端是利潤操縱，由于會計業務的模糊性，在會計處理中必然存在著大量的估計判斷，為會計利潤操縱提供空間和條件。企業對會計政策的選擇和變更擁有先天優勢，企業管理層通過主觀判斷來選擇那一項會計政策能夠恰當反映企業一定會計期間的財務狀況和經營成果，外部信息使用者無法了解到事情的真相，因此會計政策的選擇就成為企業管理層獲取私人利益的合法途徑。

二、解決措施

1.加強財務報表附注和表外信息的披露在市場經濟高速發展的今天，會計信息已成為有效觀測經濟發展的測試棒，會計信息質量也關系到市場經濟的健康發展和有效運作，會計信息使用者對公司的信任是資本市場有效健康發展的前提，但是隨著市場經濟的完善發展，會計報表在暴露其局限性，所以在基本報表之外提供其他信息成為一種選擇，會計報表附注的重要性得到顯現。會計報表附注作為財務報告的重要補充，其自身的優勢受到關注，人們也越來越希望通過研究報表附注來了解企業的真實財務狀況以及企業及生產規模、表外籌資、股票期權的會計處理方法等在會計報表中無法反映的信息。對會計政策變更、會計準則變更和會計差錯更正的信息披露進行規范，對會計政策變更、會計估計變更，上市公司應嚴格按照準則要求披露變更的內容、原因等信息，不得遺漏，同時對會計政策、會計估計變更的濫用進行嚴格限制，可規定除了相關制度允許或主管部門同意外，原則上上市公司不得隨意對會計政策和會計估計進行變更。

2.對濫用會計政策行為加強識別和處前力度健全法律法規，從嚴執法，增加法律法規的嚴肅性。最新修訂的《會計法》明確規定了違法行為的法律責任，并加大了對虛假會計信息的打擊力度。一方面，強化領導人在會計工作中的法律責任，對違反《會計法》致使會計核算不真實的相關人員追究法律責任，對喪失原則，玩忽職守的會計人員調離崗位并吊銷從業資格證書，同時要嚴格執法，加強執法力度，對提供虛假會計信息的相關人員處以嚴懲以保證會計信息的真實性。此外，相關部門還需要及時修訂會計法規，減少法規中存在的不確定性。對于準則中的某些較容易模糊的定義和釋義要有精確的分析和解釋。如果某些定義和解釋存在多種理解，則要對各種可能的理解作非常詳細的闡述。說明各種理解的適用情況，盡力減少給準則使用者造成誤解的情況。此外，對一些概念或核算方法選擇的規定上，一定要減少模糊性詞語，使用同一內容的規定盡量一致，另外也可以通過內部審計或監督管理機構來防止企業通常會計政策的可選擇性來留空子。

3.完善公司治理結構和產權制度企業只有建立和完善現代企業制度，使企業真正成為一個具有產權清晰，權責明確，管理科學、自我發展、自我約束的法人實體和競爭主體，才會使企業自覺遵守規律，提供真實的會計信息。針對上市國有公司的國有股東實缺位及股權過于集中的問題，可以通過設立一個純經濟性、去除行政性的國有資產管理機構來解決國有股東實際缺位問題。另外還需要通過以下措施完善上市公司的內部監管機制：（1）健全公司董事會。（2）設立審計委員會并充分發揮監事會的作用。（3）建立董事會于管理層之間基于合約的委托關系，明確雙方的責權利關系，這些措施將能夠強化董事會、監事會工作的客觀性，使其更能代表中小股東的利益。企業要穩定運營，必定要有一定的資源，企業的管理層能否獲取到投資者的資源，主要取決于股東、債權人等對其信任程度，而這種信任的基礎就是信息，其中就包括會計信息。為了獲取資源，企業管理層需要向各利益關系方提供能夠證明其使用效率的信息，當會計信息可能損害他們自身的利益時（如嚴重虧損會降低他們的薪酬），他們就有了進行會計政策選擇的動機，甚至是虛假的會計報告。企業要想以較低的成本從資本市場上獲取資源，就必須通過披露會計信息樹立健康發展的形象，但是由于企業經營的周期性、季節性和其他不確定因素，經營業績很難保持一個穩定的增長勢頭，甚至出現波動，因此企業管理層通常會通過會計政策的選擇來影響會計信息以維持企業的穩中有升的形象。

作者：宋明李佳鈺單位：佳木斯大學經濟管理學院