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摘要：財務(wù)報表審計工作是當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中必不可少的一個環(huán)節(jié)，時常采取常規(guī)審計與高級審計等手段，對企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況加以審核，以此通過科學(xué)導(dǎo)向來決策企業(yè)今后發(fā)展方向，并且有利于企業(yè)規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險隱患。企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)報表審計工作過程中，需要增強(qiáng)審計工作人員專業(yè)技能，從而保證企業(yè)審計工作具有更高的準(zhǔn)確性和可靠性，進(jìn)而為企業(yè)提供精準(zhǔn)無誤的審計結(jié)果，提高企業(yè)運(yùn)營質(zhì)量。基于此，文章在分析財務(wù)報表審計風(fēng)險基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表審計；風(fēng)險；防范措施

財務(wù)報表審計內(nèi)容更多的是勾稽關(guān)系審計和常規(guī)性審計，也就是分析和審計財務(wù)報表中相關(guān)數(shù)據(jù)，驗證財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)與企業(yè)財務(wù)狀況相符與否，能否可以切實體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流動，同時將此作為依據(jù)，判斷企業(yè)經(jīng)營活動的合法性。在這個過程中，審計程序沒有審查出較大的財務(wù)風(fēng)險，針對漏報及錯報的財務(wù)報表并沒有對應(yīng)的審計措施，這也就是審計風(fēng)險。審計風(fēng)險是受到主客觀兩種因素共同影響而出現(xiàn)的，這直接影響到審計工作質(zhì)量。因此，應(yīng)如何有效防范審計風(fēng)險，并將審計風(fēng)險降到最低，是現(xiàn)階段審計工作急需解決的一大問題。

一、財務(wù)報表審計風(fēng)險形成因素

（一）財務(wù)報表審計體系存在不足

對于企業(yè)來說，財務(wù)報表審計是企業(yè)發(fā)現(xiàn)本身存在問題的有效方式之一，企業(yè)需要合理使用財務(wù)報表審計來做好審計風(fēng)險控制。雖然大多企業(yè)目前都進(jìn)行財務(wù)審計工作，但是總體上來看，還未形成相對整體的體系。對企業(yè)來說，財務(wù)報表審計只是財務(wù)管理工作中的一個環(huán)節(jié)，所以沒有專門實施財務(wù)審計，并且財務(wù)報表審計工作制度不夠完善，制度內(nèi)容也不全面，因此難以細(xì)化財務(wù)報表審計工作。財務(wù)報表設(shè)計實際工作權(quán)力較小，同時在工作體系中并沒有與其他管理工作形成密切聯(lián)系，還需加強(qiáng)體系實施工作。

（二）審計工作流程與方法缺乏科學(xué)性

許多企業(yè)內(nèi)部審計制度除了不夠完善，甚至還存在極大的弊端，假如有關(guān)審計流程與方法僅存在于表面形式，不能對審計工作的實行和操作不能起到規(guī)范作用，不能詳實的判斷報表信息的合理性與準(zhǔn)確性，不利于企業(yè)的發(fā)展。審計人員方法不正確或技術(shù)不先進(jìn)，都會影響到審計工作的實行。此外，企業(yè)管理層風(fēng)險防范意識淡薄，從而使得審計分析評價報告不能被采用，在一定程度上威脅到企業(yè)的發(fā)展。與實踐脫節(jié)的風(fēng)險評估工作與企業(yè)內(nèi)部發(fā)展需求不符，無法將風(fēng)險評估轉(zhuǎn)換成可以化解實際問題的能力，也無法提高審計人員業(yè)務(wù)能力，尤其是在當(dāng)前這個多元化發(fā)展的社會環(huán)境中，與社會發(fā)展要求的不相符的風(fēng)險評估工作是難以為企業(yè)帶來較高利益。

（三）審計人員能力與經(jīng)驗受限

通常情況下，人們對審計有著較高的要求，并且這種要求要高于注冊會計師職業(yè)的認(rèn)知，并且受到審計能力的限制，致使審計工作質(zhì)量無法達(dá)到人們的期望值，在審計目標(biāo)上，人們與企業(yè)審計工作存在的差距通常會令二者出現(xiàn)責(zé)任糾紛問題，唯有依賴法律才能有效調(diào)節(jié)。審計能力和人們之間始終具有一定期望差距，就我國來說，審計報表的存在只是做為一種意見，審計人員需要承擔(dān)一定的審計結(jié)果風(fēng)險。在審計顯示數(shù)據(jù)接口特征后，審計工作對審計人員有了更高的要求，一旦審計人員沒有掌握計算機(jī)審計技能，將會加大審計風(fēng)險。

（四）內(nèi)部控制體系不夠健全

一個企業(yè)的生存和發(fā)展受內(nèi)部控制體系的直接影響，如果不完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，就難以有效的做好風(fēng)險預(yù)警，不注重內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)或不能及時甄別并警示潛在風(fēng)險做好預(yù)警工作。企業(yè)有效利用內(nèi)部控制體系可以在搶占預(yù)防風(fēng)險方面的先機(jī)，并且也可以幫助企業(yè)避免更大的損失，完成企業(yè)整體目標(biāo)，最大化提升企業(yè)價值。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善將致使其內(nèi)部生成職責(zé)分工混淆，結(jié)構(gòu)混亂及經(jīng)營目標(biāo)戰(zhàn)略錯誤等不好的結(jié)果。另外，企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)薄弱將會致使內(nèi)部控制環(huán)境失衡，而在財務(wù)報表審計工作過程中，注冊會計師面對企業(yè)這種失衡的內(nèi)部控制環(huán)境，將會限制其獲得有效信息。然而這些信息對注冊會計師辯識財務(wù)報表中存在的風(fēng)險氛圍具有重要幫助，唯有明確財務(wù)報表審計工作的主要領(lǐng)域，才能進(jìn)行具有針對性的審計工作。

（五）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理質(zhì)量不高

企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)報表審計工作過程中，也就是存在客觀的內(nèi)部審計工作風(fēng)險，并且還存在不可控的外部審計風(fēng)險因素。審計工作要求要有工作人員來處理審計相關(guān)工作，而人員在進(jìn)行審計工作過程中存在一定的風(fēng)險，就算人為操作可以最大限度的降低風(fēng)險，但是站在科學(xué)的角度來分析，工作人員面對繁重而復(fù)雜的審計工作壓力，工作風(fēng)險概率依然是難以避免的。

（六）實際工作達(dá)不到預(yù)期規(guī)劃

在正式展開財務(wù)報表審計工作前，通常都會制定全面的計劃，以此來規(guī)范工作流程和形式，進(jìn)而獲得審計報告，從最初提出到最后監(jiān)督也需要制定相應(yīng)的要求和表達(dá)模式。在一定程度上推進(jìn)了審計工作的正常開展，這也是長期以來操作實踐得出的結(jié)果，有助于降低風(fēng)險概率。然而在實際操作中，一些單位為有效壓縮成本，節(jié)省審計操作時間而隨意改動計劃方案，甚至避開一些極為重要的操作步驟，形成極為混亂的內(nèi)容。導(dǎo)致部分工作流于表面形式，只是在特定時間內(nèi)做好規(guī)劃的工作，而不能嚴(yán)肅對待審計工作，無疑加大了風(fēng)險發(fā)生率。

二、財務(wù)報表審計分析相關(guān)防范措施

從根本上來說，財務(wù)報表審計風(fēng)險限制了企業(yè)的發(fā)展，難以確保財務(wù)報表審計工作正常開展。在新時期背景下，應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)實發(fā)展需求，遵循相關(guān)的原則與制度，制定健全的審計風(fēng)險防范措施，下面針對財務(wù)報表審計出現(xiàn)的問題提出以下具體措施。

（一）遵循審計原則，合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

根據(jù)審計工作準(zhǔn)則和相關(guān)法律規(guī)定，確定財務(wù)報表審計范圍，同時遵循審計程序和有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范，保證審計工作具有公平性和客觀性，這是財務(wù)報表審計工作應(yīng)該堅持的基本原則。確保審計具備法律效力的一種行政行為是依法審計。唯有遵循法律規(guī)定的審計程序，才能保證審計監(jiān)督具有權(quán)威性與合法性，防止出現(xiàn)審計風(fēng)險。為更好的執(zhí)行審計程序，企業(yè)應(yīng)在堅持獨立性原則的基礎(chǔ)上設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，審計部門需要有獨立經(jīng)費(fèi)與行駛職權(quán)，從而有效體現(xiàn)審計的公平性和客觀性。只有在獨立行駛職權(quán)的基礎(chǔ)上，才可以體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計部門的權(quán)威性，從而幫助審計工作人員進(jìn)行審計工作，保證企業(yè)內(nèi)部審計職能更好的發(fā)揮。

（二）建立健全財務(wù)報表審計系統(tǒng)

一旦企業(yè)能夠切實落實財務(wù)報表制定的經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃，不僅應(yīng)積極設(shè)立完善的財務(wù)報表審計體系，還應(yīng)強(qiáng)化財務(wù)報表審計工作注重程度。建立健全的財務(wù)報表審計系統(tǒng)首要工作就是在企業(yè)內(nèi)部形成財務(wù)報表審計對企業(yè)發(fā)展具有重要意義的企業(yè)文化。其次是確定財務(wù)報表審計工作的重點目標(biāo)，是通過財務(wù)報表審計為企業(yè)提供準(zhǔn)確的財務(wù)報表，并且不存在重大的錯報風(fēng)險的審計報表，從而為企業(yè)制定經(jīng)營戰(zhàn)略提供財務(wù)根據(jù)。此外，需要明確財務(wù)報表審計的有關(guān)基本原則，指導(dǎo)財務(wù)報表審計工作者相應(yīng)工作。最后應(yīng)確保審計機(jī)構(gòu)有充足的權(quán)力進(jìn)行財務(wù)報表審計工作，從而保證審計機(jī)構(gòu)有一定的客觀性和獨立性。

（三）采取科學(xué)有效的審計方法與方案

在企業(yè)審計部門實行審計工作之前，企業(yè)應(yīng)該為審計部門制定有關(guān)的計劃與規(guī)定，保證審計部門所進(jìn)行的審計工作合理有效，增強(qiáng)審計部門工作效率，進(jìn)而為企業(yè)提供更好的服務(wù)。首先，提高審計工作科學(xué)性，不僅能減少審計工作人員的工作量與時間，還可以提高審計工作的準(zhǔn)確性。隨著信息時代的不斷發(fā)展，通過科學(xué)手段，審計工作的科學(xué)性獲得提高，方法也獲得進(jìn)一步完善。并且隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，審計工作的方法與內(nèi)容也日益豐富，加強(qiáng)審計工作技術(shù)培訓(xùn)是一種確保審計工作科學(xué)性的重要方法。

（四）加大內(nèi)部控制工作的實施力度

財務(wù)報表與企業(yè)運(yùn)營及發(fā)展具有較大關(guān)系，而審計最終結(jié)果和內(nèi)部控制具有直接關(guān)系。所以，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部控制對于審計工作的作用，通過開展實際工作把二者相聯(lián)系。審計工作當(dāng)中出現(xiàn)風(fēng)險和信息的準(zhǔn)確性具有直接關(guān)聯(lián)，因此，企業(yè)在收集與整理信息時，需要通過內(nèi)部控制加強(qiáng)管理，確保有關(guān)信息與數(shù)據(jù)的時效性與精準(zhǔn)性。此外，企業(yè)還需要深入分析財務(wù)報表審計工作，同時對部門的管理與控制進(jìn)行全面了解，基于此進(jìn)行全面的內(nèi)部控制，以此對企業(yè)各環(huán)節(jié)加強(qiáng)內(nèi)部控制。采取健全的制度與內(nèi)控制度，可以有效防控風(fēng)險，推進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

（五）對審計工作實際操作加強(qiáng)考察

企業(yè)必須要嚴(yán)格把關(guān)審計工作實際操作，根據(jù)相關(guān)步驟與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。在進(jìn)行審計工作時，需要實行三級復(fù)核，對各環(huán)節(jié)工作進(jìn)行層層把關(guān)，各項工作都要有專門部門或工作人員負(fù)責(zé)，從而把審計風(fēng)險降至最低。審計工作的每個步驟都需要有對應(yīng)的批注，便于以后進(jìn)行檢查與審閱，并對嚴(yán)格操作起到一定的推進(jìn)作用。在選擇審計方式時，需要根據(jù)被審計企業(yè)的具體情況，來選擇合適的方法，并加強(qiáng)創(chuàng)新，以此把審計風(fēng)險降到最低。

（六）切實落實審計人員培訓(xùn)計劃

審計機(jī)構(gòu)需要加強(qiáng)培養(yǎng)審計工作者的綜合素質(zhì)，進(jìn)一步落實審計人員培養(yǎng)計劃，企業(yè)在聘請財務(wù)報表審計機(jī)構(gòu)前期，需要全面考核審計團(tuán)隊的綜合業(yè)務(wù)能力和碎片。其一，注冊會計師應(yīng)該強(qiáng)化專業(yè)知識學(xué)習(xí)，全方位了解和審計相關(guān)領(lǐng)域的知識，開拓業(yè)務(wù)范圍。同時企業(yè)能夠聘用能力強(qiáng)的注冊會計師審計團(tuán)隊，不可以為了節(jié)約成本而聘用能力弱且廉價的團(tuán)隊。其二，加強(qiáng)培養(yǎng)注冊會計師職業(yè)道德也是當(dāng)中落實培養(yǎng)計劃之一。除了需要培養(yǎng)注冊會計師職業(yè)道德感，提高其審計工作標(biāo)準(zhǔn)意識，并且需要考核審計團(tuán)隊整體思想水平。其三，培養(yǎng)審計人員風(fēng)險意識，幫助注冊會計師更加高效的識別并評估財務(wù)報表審計工作中具有的重大錯報風(fēng)險，保障更好的進(jìn)行企業(yè)財務(wù)報表審計工作。

（七）做好風(fēng)險防范工作

要想防范財務(wù)報表審計風(fēng)險，還應(yīng)該做好有關(guān)的風(fēng)險防范工作，主要可以從以下四方面出發(fā)：其一，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。在進(jìn)行審計工作時，應(yīng)轉(zhuǎn)變對執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的看法，在出現(xiàn)審計風(fēng)險時，應(yīng)遵循相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，以此減輕所要承擔(dān)的責(zé)任。并且，在審計工作中，不能只將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則視為工作的最高標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)該將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則視為基礎(chǔ)規(guī)范，不斷提高自身業(yè)務(wù)能力與水平，以此盡可能增強(qiáng)審計工作質(zhì)量與效率，將審計風(fēng)險降至最低。其二，強(qiáng)化符合性檢測。要想做好符合性測試方面的工作，需要加強(qiáng)了解企業(yè)經(jīng)營情況，對審計風(fēng)險進(jìn)行估算，深化符合性測試內(nèi)容，以此做到趨利避害。其三，需要針對當(dāng)前常見審計風(fēng)險建立對應(yīng)的風(fēng)險庫。建立風(fēng)險庫主要是為幫助相關(guān)工作人員了解審計風(fēng)險的類型與引發(fā)原因，以此提高工作人員的警惕性，防止出現(xiàn)審計問題。同時，在長期經(jīng)營發(fā)展中，應(yīng)積累并總結(jié)現(xiàn)有經(jīng)驗，最好有關(guān)培訓(xùn)工作，提高工作人員對風(fēng)險案例的認(rèn)知，讓工作人員熟練規(guī)避審計風(fēng)險的方法，明確審計工作重點所在。其四，審計工作最后一個環(huán)節(jié)一般是審計報告，這個環(huán)節(jié)體現(xiàn)在了審計工作全過程中。因此，做好審計報告對審計工作至關(guān)重要。企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的審查制度，在審計報告披露前進(jìn)行系統(tǒng)的審查，讓專家組對報告中存在的問題加以評價，同時查找審計工作中還有沒有其他問題，便于及時改進(jìn)。

三、結(jié)語

總而言之，在企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中，無法避免風(fēng)險的出現(xiàn)，同時風(fēng)險防控工作情況對企業(yè)的長期發(fā)展具有較大影響。因此企業(yè)必須開展財務(wù)報表審計工作，然而由于審計工作存在一些問題而容易出現(xiàn)審計風(fēng)險，致使企業(yè)發(fā)展面臨較大的風(fēng)險問題。企業(yè)需要按照自身發(fā)展要求和現(xiàn)階段審計工作發(fā)展特點來改進(jìn)審計工作，切實做好風(fēng)險防范事項，從而促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

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作者:馮曼珍 單位:致通振興(清遠(yuǎn))稅務(wù)師事務(wù)所有限公司