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摘要：隨著服務(wù)外包業(yè)的興起，基于西方國家外包經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外包理念逐漸為國內(nèi)企業(yè)管理者接受。黨的十八屆三中全會(huì)提出的推廣政府購買服務(wù)，更是為會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)帶來了活力，拓展了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。但是，作為新生事物，企業(yè)或政府在以低成本享受高質(zhì)量專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的同時(shí)，也不可避免地面臨一些風(fēng)險(xiǎn)，由此提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)服務(wù)；服務(wù)外包；外包風(fēng)險(xiǎn)

1會(huì)計(jì)服務(wù)外包概念及發(fā)展現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)服務(wù)外包，是指企業(yè)為了降低成本，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，通過合同或委托方式，將流程化、規(guī)范化的會(huì)計(jì)工作交由專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)處理。這種外包模式能夠顯著降低會(huì)計(jì)工作成本，尤其適合剛剛起步或不具備設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的小型企業(yè)。在企業(yè)層面，以英國石油公司與埃森哲咨詢公司簽訂合同，購買了幾乎全部財(cái)務(wù)工作為標(biāo)志，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外包在國外逐漸興起。國內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)外包發(fā)展起步較晚，當(dāng)前仍處于摸索嘗試階段，購買的會(huì)計(jì)服務(wù)集中在會(huì)計(jì)記賬、納稅申報(bào)等簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)仍存在顧忌［1］。國內(nèi)首先在大連建立會(huì)計(jì)服務(wù)外包區(qū)域，在全國范圍內(nèi)做了試點(diǎn)，隨后在其他地區(qū)相繼出現(xiàn)會(huì)計(jì)外包服務(wù)。在政府層面，黨的十八屆三中全會(huì)中，明確指出要改進(jìn)政府提供公共服務(wù)方式，事務(wù)性管理服務(wù)原則上通過合同、委托等方式向社會(huì)購買。會(huì)計(jì)服務(wù)作為一項(xiàng)公共服務(wù)，逐漸發(fā)展起來的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)為政府提供了更多選擇。上海市早在2010年就明確通過政府購買服務(wù)，可以選擇地方會(huì)計(jì)師事務(wù)所，協(xié)助完成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。2014年，北京市相繼將會(huì)計(jì)服務(wù)納入政府集中采購目錄。由此可見，政府購買會(huì)計(jì)服務(wù)在國內(nèi)早已有了實(shí)踐，十八屆三中全會(huì)以文件形式對(duì)政府服務(wù)作出的說明，就是對(duì)前期購買實(shí)踐的肯定以及后續(xù)全面實(shí)施的支持。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面，面對(duì)國外興起的外包服務(wù)，我國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所感受到壓力，倒逼了其業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，由單一的審計(jì)服務(wù)同時(shí)向提供會(huì)計(jì)、審計(jì)等服務(wù)發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量逐年增加，分布地域廣泛，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師力量也在不斷壯大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力得到不斷增強(qiáng)。

2會(huì)計(jì)服務(wù)外包發(fā)展趨勢(shì)

2.1會(huì)計(jì)外包動(dòng)因改變

針對(duì)剛成立或小型企業(yè)而言，由于建立專門的財(cái)務(wù)部門成本開支較大，所以為了節(jié)約成本、集中力量發(fā)展核心能力，企業(yè)會(huì)選擇會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)完成相應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。但是，隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)能力的提升及業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展，對(duì)于大型企業(yè)而言，購買會(huì)計(jì)服務(wù)更多是出于對(duì)自身企業(yè)財(cái)務(wù)流程的優(yōu)化，購買的不是簡(jiǎn)單重復(fù)乃至機(jī)械的基礎(chǔ)性工作，而是會(huì)計(jì)專業(yè)人才給出的流程再造專業(yè)化分析，目的是從財(cái)務(wù)角度來審視公司業(yè)務(wù)，提出針對(duì)性意見，進(jìn)而增加公司活力及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.2會(huì)計(jì)外包范圍拓展

會(huì)計(jì)外包在國內(nèi)起步初期形成的是簡(jiǎn)單的交易性業(yè)務(wù)外包，該類業(yè)務(wù)一般具有規(guī)范的流程及方法，通常并不需要會(huì)計(jì)師具有多高的業(yè)務(wù)能力，比如記賬業(yè)務(wù)、薪資核算及發(fā)放業(yè)務(wù)。但是，隨著市場(chǎng)變化，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)外包會(huì)提出更高的需求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得更多機(jī)會(huì)也會(huì)推出更多服務(wù)范圍。因此，會(huì)計(jì)外包范圍將進(jìn)一步拓展。一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)深入到企業(yè)管理層，從更高層面提出計(jì)劃、預(yù)測(cè)等方面決策輔助工作；另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能與企業(yè)建立戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，共同制定相關(guān)會(huì)計(jì)政策，從制度上規(guī)范財(cái)務(wù)管理，并對(duì)此共同承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3服務(wù)模式進(jìn)一步發(fā)展

在傳統(tǒng)的交易性會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)外包中，企業(yè)與承包商之間通過合同建立一種簡(jiǎn)單的合作，企業(yè)將服務(wù)需要的數(shù)據(jù)發(fā)至服務(wù)商，會(huì)計(jì)師可能都不需要到企業(yè)，只在電腦上就可以完成相應(yīng)工作。因此，雙方并不能建立深入的合作關(guān)系，會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)只是簡(jiǎn)單的了解，也不能更進(jìn)一步的提出意見。隨著外包內(nèi)容的拓展，企業(yè)與服務(wù)商將建立一種深入的合作關(guān)系，雙方的交流將更加密切，服務(wù)商在深入了解企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作流程的前提下，有針對(duì)性地提出外包建議，雙方關(guān)系更加靈活。通過一定的激勵(lì)機(jī)制，服務(wù)商將不再單純以降低成本為目的，而是更加關(guān)注共同建立更有效的財(cái)務(wù)機(jī)制。

3會(huì)計(jì)服務(wù)外包存在的問題分析

3.1信息不對(duì)稱

在不完全市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，買方與賣方存在信息來源及渠道的差異，導(dǎo)致雙方信息不對(duì)稱。作為新生事物，雖然會(huì)計(jì)外包中企業(yè)處于買方市場(chǎng)，企業(yè)有眾多選擇機(jī)會(huì)，但是在購買服務(wù)發(fā)生前，由于會(huì)計(jì)服務(wù)“軟服務(wù)”的特性，其購買與交付并非同時(shí)進(jìn)行，企業(yè)無法真正了解到服務(wù)商的經(jīng)營狀況、行業(yè)水平及聲譽(yù)等信息，導(dǎo)致在購買前很難對(duì)服務(wù)效果作出正確評(píng)價(jià)，甚至?xí)鞒鲥e(cuò)誤選擇。同時(shí)，由于購買會(huì)計(jì)服務(wù)興起不久，且不像貨物那樣有明確的質(zhì)量和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，購買方可能對(duì)外包價(jià)格難以做出合理估計(jì)。在會(huì)計(jì)服務(wù)實(shí)施過程中，企業(yè)與服務(wù)商之間形成委托關(guān)系，由于“理性人”的存在，雙方都在合同約束范圍下尋求自身利益最大化。會(huì)計(jì)服務(wù)是一種智力勞動(dòng)，實(shí)際實(shí)施會(huì)計(jì)服務(wù)的人員很可能采取一些企業(yè)很難發(fā)現(xiàn)的利己行為，比如偷工減料，通過縮短工作時(shí)間來獲得自身利益。此外，企業(yè)并不一定了解會(huì)計(jì)服務(wù)的全部過程，很難建立指標(biāo)對(duì)服務(wù)人員進(jìn)行評(píng)價(jià)，即使在監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)問題，也難以影響其薪資。

3.2合同需要規(guī)范

合同是約束購買雙方行為、保障雙方權(quán)利的基礎(chǔ)。從合同的商談到簽訂，是利益雙方之間的博弈，依賴這種博弈，能夠盡可能地減輕信息不對(duì)稱帶來的不良影響。合同是對(duì)雙方權(quán)責(zé)的清晰界定，但是目前來看，不同會(huì)計(jì)服務(wù)由于沒有明確的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，且買方?jīng)]有暢通的渠道了解真實(shí)的“軟服務(wù)”成本，導(dǎo)致缺乏規(guī)范性的范本來指導(dǎo)合同的簽訂，對(duì)服務(wù)流程、服務(wù)成本、監(jiān)督評(píng)價(jià)等過程可能考慮不周，為雙方合作帶來困難。此外，會(huì)計(jì)外包發(fā)展時(shí)間較短，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也在不斷拓展，對(duì)于新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)，如何制定相應(yīng)的合同條款、如何進(jìn)行定價(jià)、如何進(jìn)行后續(xù)的保障工作，企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)都處于探索階段，由此簽訂的合同，必然存在諸多漏洞，于雙方而言都有可能處于不利地位。3.3信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息一直以來受到管理者的格外關(guān)注，它不僅反映了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，同時(shí)能夠反映出企業(yè)未來的資金配置及戰(zhàn)略方向。企業(yè)購買會(huì)計(jì)服務(wù)，必然需要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息公開給服務(wù)商，而服務(wù)商中人員參差不齊，同時(shí)服務(wù)商可能與多家企業(yè)有合作關(guān)系，服務(wù)人員可能為了一己私利而泄露相關(guān)財(cái)務(wù)信息，包括產(chǎn)品供應(yīng)商、客戶及經(jīng)營成本等信息，必然會(huì)給企業(yè)帶來嚴(yán)重?fù)p失。此外，在雙方會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)移處理中，也存在因技術(shù)水平有限而導(dǎo)致信息丟失等風(fēng)險(xiǎn)。這就對(duì)購買服務(wù)所需技術(shù)提出了更高要求，技術(shù)是否穩(wěn)定、出現(xiàn)問題時(shí)是否有能力及時(shí)補(bǔ)救等都將成為企業(yè)需要提前考慮的問題［2］。

4會(huì)計(jì)服務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)防范

4.1充分利用市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)選擇服務(wù)商

隨著外包服務(wù)在國內(nèi)的發(fā)展，會(huì)計(jì)外包逐漸受到重視，以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主的會(huì)計(jì)服務(wù)商開始拓展相關(guān)外包業(yè)務(wù)，逐漸提供多元化服務(wù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2018年，全國共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所9005家，能夠提供記賬、專項(xiàng)審計(jì)、查賬驗(yàn)證等一系列的專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)。企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)服務(wù)商時(shí)，應(yīng)充分利用市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、借助買方的主導(dǎo)優(yōu)勢(shì)，從會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)中多中選優(yōu)，在充分比較中確定合理買價(jià)，將服務(wù)信息的不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)降至最低。此外，由于相關(guān)網(wǎng)站對(duì)于在服務(wù)中違規(guī)的單位，均會(huì)在專欄中進(jìn)行通報(bào)，因此可以借助政府采購網(wǎng)或中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，查詢相應(yīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的承包記錄。4.2認(rèn)真簽訂會(huì)計(jì)服務(wù)合同合同簽訂前，企業(yè)應(yīng)針對(duì)所需購買服務(wù)進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)研，了解其他企業(yè)在該方面的做法，掌握服務(wù)價(jià)格等行情，同時(shí)借鑒其合同簽訂中的經(jīng)驗(yàn)。在確定服務(wù)商后，應(yīng)盡快簽訂服務(wù)協(xié)議，協(xié)議中應(yīng)全面、詳細(xì)、具體，盡可能涵蓋服務(wù)的全過程，以確保雙方權(quán)責(zé)清晰，避免產(chǎn)生不必要的糾紛。在合同中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注外包業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容、價(jià)格、服務(wù)期限、過程監(jiān)督和懲罰措施等，詳細(xì)闡明雙方責(zé)任和義務(wù)。因此，事前明確的權(quán)責(zé)劃分有助于雙方開展工作，利于合作的進(jìn)行并對(duì)日后糾紛防范提供依據(jù)。

4.3簽訂保密協(xié)議

會(huì)計(jì)信息記錄了企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)及經(jīng)營狀況，一直處于管理層敏感處理的地位，通過分析企業(yè)的會(huì)計(jì)信息能夠了解到很多商業(yè)秘密，因此有必要簽訂相關(guān)保密協(xié)議。在協(xié)議中明確為保守相關(guān)會(huì)計(jì)信息所采取的必要措施，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員工作權(quán)限的設(shè)定以及違約的懲罰條款。同時(shí)，在實(shí)際服務(wù)過程中，企業(yè)應(yīng)妥善管理其核心會(huì)計(jì)資料，在必要前提下，為會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供專門的電腦及辦公場(chǎng)所，要求會(huì)計(jì)師在指定地點(diǎn)辦公并不得將相關(guān)資料帶離企業(yè)。

4.4加強(qiáng)雙方溝通管理

企業(yè)與會(huì)計(jì)服務(wù)商都是出于自身利益角度進(jìn)行合作，在服務(wù)過程中應(yīng)該加強(qiáng)溝通，建立定期或特殊情況下的商議機(jī)制，企業(yè)方面應(yīng)及時(shí)將服務(wù)所需會(huì)計(jì)信息交接給服務(wù)商，并明確告知相應(yīng)的服務(wù)要求，同時(shí)服務(wù)工作人員應(yīng)按工作進(jìn)度反饋服務(wù)成果，并及時(shí)按企業(yè)要求調(diào)整服務(wù)效果。在雙方的持續(xù)溝通中，既能使服務(wù)商調(diào)整工作計(jì)劃，確保服務(wù)質(zhì)量，也能達(dá)到企業(yè)對(duì)其的監(jiān)督，有助于最終合同的完成。

4.5構(gòu)建績(jī)效考核機(jī)制

一般來說，會(huì)計(jì)工作的跨度時(shí)間較長(zhǎng)，購買的會(huì)計(jì)服務(wù)需要與會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期合作，因此有必要與服務(wù)商進(jìn)行溝通，共同建立績(jī)效考核機(jī)制，定期對(duì)會(huì)計(jì)師進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)指出發(fā)現(xiàn)的問題并督促改正。此外，服務(wù)商將績(jī)效考評(píng)結(jié)果與會(huì)計(jì)師薪資掛鉤，企業(yè)將績(jī)效考評(píng)結(jié)果與支付服務(wù)商價(jià)款掛鉤，從根本上調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)師的主觀能動(dòng)性，發(fā)揮其積極性與創(chuàng)造性，主動(dòng)為企業(yè)提高經(jīng)營管理效益出謀劃策。

參考文獻(xiàn)：

［1］江小涓．服務(wù)全球化與服務(wù)外包：現(xiàn)狀、趨勢(shì)及理論分析［M］.北京:人民出版社,2008.

［2］王力,方蕾．國際財(cái)務(wù)外包：特征與風(fēng)險(xiǎn)防范［J］．財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2009(09):73-75.

作者：侯玉璞