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一、網絡經濟環境對會計核算理論的影響

（一）網絡經濟環境下的會計假設會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量是會計的四個假設。會計假設又可稱為是會計的基本前提，是指在特定的經濟環境中根據以往的實踐和理論，對會計領域中尚未肯定的事項所做出的合乎情理的假說或設想。坎寧也于1961年在《會計的基本假設》中對會計假設進行過論述，他認為會計基本假設是會計賴以存在的政治、經濟和社會環境的基本前提，是比會計原則更具有基礎性和理論性的概念。事實上，會計的四個基本假設早已被實踐所檢驗，適應了實體經濟和傳統經濟的發展，證明具有其存在的合理性和可靠性，但會計假設并非是一成不變的，會隨著經濟環境的變化不斷被修正、完善。網絡經濟環境下，會計假設所依據的經濟環境發生了巨大的變化，因此我們需要對傳統的會計假設進行重新認識和理解，使之能夠滿足互聯網條件下會計信息使用者決策的需要。1.對會計主體假設的影響。會計主體是指會計工作為其服務的特定單位或組織，是會計人員進行會計確認、計量、記錄和報告的空間范圍。會計主體既可以是一個企業，也可以是若干個企業組織起來的集團公司，既可以是法人，也可以是不具備法人資格的實體。會計主體假設恰恰明確了會計人員核算的空間范圍，明確了經濟權利和責任的歸屬主體，從而使得會計信息使用者對會計報表的理解更加清晰。會計核算的主要任務就是反映其所服務的主體在經濟活動中的各種關系，為會計信息使用者提供真實、可靠、決策有用的信息，而會計主體假設出現之后，使得不同的經濟主體得以被區分開來。在網絡經濟環境下，數字化與虛擬化成為產品銷售和服務的重要特征，會計主體的形式也越來越趨于虛擬化，電子貨幣和電商平臺的出現更是令企業的活動空間不斷外延，實現了由實體空間向實體空間與虛擬空間并存的轉變，突破了傳統意義上“物理空間“的概念，構成了”媒體空間“，使得一項交易可以再短時間內迅速完成，縮短了會計循環與會計核算的周期。“虛擬銀行”、“虛擬企業”，尤其是電子商務中B2B、B2C、O2O的快速發展改變了原有的會計環境，拓寬了會計主體假設的領域，會計核算下的經濟環境也越來越不穩定，越來越向全球化和多元化的方向發展，傳統的會計主體假設已經難以滿足網絡經濟環境下對會計核算的要求。會計主體假設起源于經營主體的概念，其形成與經濟組織的獨立發展有直接聯系，核算的主體一般表現為獨立核算的企業，也就是“實”的空間。然而，會計主體假設也如同其他的經濟理論一樣會隨著經濟環境的變化而變化，進入網絡時代以來，經濟的發展變得多樣化和復雜化，會計主體假設也在新的經濟形勢下暴露出其自有的局限性。首先，單一的企業主體不利于反映網絡經濟環境下企業的經營活動；其次，在目前的會計主體假設下難以真正向使用者提供全面的會計信息；再次，現有的會計主體假設阻礙了會計電算化的進一步發展。網絡經濟環境下，每一個企業都與許多的“關聯企業“息息相關，現有的會計主體假設無法在會計報表中完整地反映企業這種錯綜復雜的產業關系，因此我們要基于新的網絡經濟環境對主體假設進行變革。2.對持續經營假設的影響。持續經營假設是指如果不存在明顯的反證，一般都認為企業將無限期的經營下去。也就是說，被審計單位在編制財務報表時，假定其經營活動在可預見的將來會繼續下去，不擬也不必終止經營或破產清算，可以在正常的經營過程中變現資產、清償債務，可預見的將來通常是指資產負債表日后12個月。會計主體假設對會計人員進行核算的空間范圍作出了界定，對核算的時間范圍的界定則需要會計的持續經營假設來進行定義。一個企業要想對經營活動作出正確的會計處理必須要以持續經營假設為前提，但是在網絡經濟環境下，互聯網公司具有其自身的風險性和不確定性，他們很可能在短時間內介入、完成某項交易后快速解散，令建立在傳統的持續經營假設之上的很多會計處理方式、方法不再適用，對原有的持續經營假設發起了巨大挑戰。誠然，數字化技術的發展為市場注入了新的活力，縮短的了各行業的經營周期，但與此同時也給企業帶來了更大的風險和挑戰。首先，在網絡經濟環境下，企業之間的競爭更加激烈，知識資本成為企業最主要的資本投入，產品研發、物流運轉、資金循環的速度加快，市場需求也變得多樣化，這些都加大了企業的經營風險以及會計處理的難度，更是給持續經營假設帶來嚴峻考驗；其次，網絡經濟環境下，企業之間的聯系變得更加快捷、便利，組織形式也更加靈活，公司之間可能會因為某個項目進行快速組合，在項目完成之后往往又會快速解散，這種靈活的組織環境破壞了對企業持續經營假設的定義也對原有的會計準則提出了更高的要求。有些學者認為，互聯網經濟的發展使得企業面臨的風險加大，企業隨時都面臨著被終止清算的可能，因此他們主張將持續經營假設改為“破產清算假設”或是“風險經營假設”，但這些想法是否比持續經營更適用于如今的網絡經濟環境還有待驗證。3.對會計分期假設的影響。會計分期又稱會計期間，是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間，是企業持續經營的重要補充。會計分期的出現產生了企業當前期與以前期、當前期與未來期間的差別，是會計人員連續編制財務報表、向會計信息的使用者提供反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的財務信息的依據。網絡經濟環境下，企業所面臨的生產經營環境更加復雜多變，行業內部企業之間以及行業之間的競爭日益加劇，資本的運轉速度越來越快，投資風險急劇上升，因此會計信息的使用者的要求越來越高，他們希望企業能夠提供更加及時、有效的會計信息，以此來滿足自己的決策需求，要求企業對會計期間的劃分更加合理。傳統的會計分期假設下，會計主體只是提供中期和年度財務報表，但網絡經濟的發展使信息的傳遞與共享更加便利，為了滿足使用者的需求，企業需要縮短會計期間的劃分來及時提供會計信息。然而會計核算中的信息錄入、審核工作還是需要人工完成，會計期間的縮短勢必會給會計人員帶來更大的工作量；此外，會計期間的縮短還會對企業折舊的計提與費用的攤銷造成不便，不利于收入與費用的相互配比。因此，在適應新的網絡經濟環境對會計分期假設進行改革的同時，企業要不斷驗證其合理性與有效性。4.對貨幣計量假設的影響。貨幣計量是指企業在會計核算中要以貨幣為統一的主要的計量單位，記錄和反映企業生產經營過程和經營成果。貨幣計量假設包括兩個方面，一是用貨幣作為計量單位來記錄企業的生產經營活動，以定量的形式對企業的收入、費用以及各項資產價值進行定義；二是貨幣計量是建立在幣值穩定的基礎上的，因為只有這樣每個企業不同時期、不同企業同一時期的資產價值才具有可比性，企業的財務狀況和經營活動的成果才能準確地被反映在會計報表上。然而，隨著數字化時代的到來，知識經濟已經成為主要的經濟形式，電子貨幣或者說是虛擬貨幣的出現對會計核算產生了巨大影響。一方面，網絡經濟的發展為市場注入了新的活力，知識資本、人力資源、客戶忠誠度、創新能力、市場占有率等因素成為衡量企業未來發展能力的關鍵指標，是決定企業未來發展方向的重要資源。然而，這些指標往往具有虛擬性和主觀性，它們的價值很難通過幣值多少準確反映在會計報表上，令我們對以貨幣計量的報表信息的準確性提出疑問的同時也對貨幣計量假設提出挑戰，管理者和投資人也不再通過以貨幣價值反映的信息作為他們決策的最主要依據。另一方面，網絡交易的增加，尤其是電子商務平臺的高速發展，加大了資金交易量的同時也加劇了企業之間的相互競爭，容易造成商品價格以及匯率的波動，這就動搖了以幣值穩定為基本前提的貨幣計量假設的準確性，幣值的不穩定使會計信息喪失了其應有的可比性，容易對信息使用者的相關決策產生印象。

（二）網絡經濟環境下的會計核算職能核算與監督是會計的基本職能，但會計的基本職能并非是一成不變的，會隨所處會計環境的變化而發展變化，隨著網絡經濟環境的發展，會計越來越重要，會計職能也相應拓展和深化。首先，網絡技術的發展將計算機和互聯網通信技術等引入會計核算當中與原有的會計核算工作相融合，在財務會計處理等方面發揮重要作用，減輕了會計人員單純依靠手工記賬的繁重工作，也對會計核算的相關性、可靠性的要求更高。其次，網絡經濟的發展加快了信息的傳遞與共享，會計的職能不單單只是為了對企業內部和投資人服務，還應具有反映和預測的職能，以便外部信息使用者做出相關決策。此外，網絡經濟的發展對會計核算最重要的作用是改變了會計核算與業務發展不對稱的狀況，使會計的核算更加及時、準確，有利于管理層和決策層根據其所獲得的會計信息提出管理意見、作出戰略規劃，有利于企業對自身擁有的資源進行最優配置，進而實現更多的經濟利益，實現企業價值最大化。因此說，網絡經濟環境下，會計職能除了最基本的核算與監督之外，還應具有預測、決策的作用。

二、網絡經濟環境對會計核算實務的影響

會計核算實務包括會計的確認、計量、記錄和報告，網絡經濟的發展使得各項交易存在著活躍的市場，原來以歷史成本為基礎的會計核算的計量模式已經不能完全適應新的經濟環境，我們將從會計的確認、計量、記錄和報告四個方面對網絡經濟環境對會計核算實務造成的影響進行分析與探討。

（一）會計確認方面會計確認是在會計系統中對快遞數據按照會計要素分類并進行記錄的過程，某一會計事項一旦被確認，就要同時以文字和數據的形式將其記錄在會計報表中，分為初始確認和再確認。初始確認包括對會計憑證的編制和審核、相關賬簿的登記，再確認主要是指對會計報表的編制，資產負債表的編制以權責發生制為基礎，現金流量表的編制以收付實現制為基礎編制，同時堅持收入與費用相互配比的原則。網絡經濟環境下，產品交易量增大，資金流轉速度加快，挑戰者傳統會計實務中所依據的權責發生制原則，企業在會計確認方面越來越依據于收付實現制。另外，互聯網交易具有很高的超額收益，對其的確認是一個連續的過程，對收入與費用相互配比的要求越來越高，會計人員核算的工作量增加、難度加大。

（二）會計計量方面企業的會計計量具有同質性、證實性和一致性的特點。在傳統的工業經濟環境下，企業一般以歷史成本對經濟活動進行計量，但隨會計核算所處經濟環境的變化，以歷史成本為主的計價原則也暴露出其固有的局限性。第一，歷史成本計價不能隨市場的變化調整資產的賬面價值，僅反映資產購買時的歷史價值，不能全面反映會計信息質量相關性和可靠性的要求；第二，歷史成本是靜態的、滯后的，不具有公允性，管理當局不能根據市場的變化隨時作出戰略調整。網絡經濟環境下，企業越來越偏向于以公允價值作為其主要計量模式，對資產價值的反映更具公允性，事實上網絡經濟的發展為企業之間的交易提供了更為活躍的市場，為公允價值計量方式提供了支持。此外，網絡經濟環境復雜多變，僅以貨幣作為計量手段不能完整反映企業的經營狀況，這就需要改變計量手段，以多元化的計量屬性來反映企業所有的財務或非財務信息，為會計信息使用者提供與決策相關的信息。

（三）會計記錄方面會計記錄是運用一定的方法將經過會計確認、計量的經濟業務記錄下來的過程。電子商務是網絡經濟發展的主要支撐，具有實時性和交易量大的特點，交易需求的增大、業務量的增加，使得單純以憑證和賬簿進行手工記賬的方式不但不能滿足網絡經濟環境下對交易事項進行及時記錄的需求，也會給會計人員帶來巨大的工作量。因此，為滿足新的經濟環境下會計核算的需求必須實現全面的電子化，對業務過程進行實時的跟蹤和處理。互聯網技術的發展為企業實現全面的電子化記賬提供了技術上的支持，要求企業對會計業務的記錄在降低成本的同時實現會計記錄與業務發展的相協調，做到信息的及時共享和傳遞，及時編制和生成財務會計報告，滿足交易者對決策信息及時性、有效性的需求。以此同時，實時的會計記錄也推進了網絡交易的產生和發展，形成良性循環，為企業節約成本的同時帶來更多交易，實現企業價值最大化。

（四）會計報告方面現行的財務報告由財務報表和附注組成，分為中期財務報告和年度財務報告，為決策者提供反映企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的信息。新的網絡經濟環境對會計分期、貨幣計量等會計假設提出了新的挑戰，那么以會計假設為基本前提的財務會計報告也理所當然地受到影響。首先，信息技術的發展使投資人之間的交流更加便利，數據的共享更加便捷，按照現行的會計期間對外財務報告已經不能滿足外部使用者對企業財務信息及時性和有效性的需求。事實上，信息技術的發展已經為財務報告的實時性披露提供了技術上的支持，使財務報告變滯后性為實時性成為可能。其次，在傳統的工業經濟環境下企業財務報告的主要內容是反映企業資產、負債和所有者權益的存續狀況，但是在知識經濟環境下，企業的資產構成比例發生了很大變化，無形資產比重大幅度上升，我們可以看到許多公司的市場價值往往大幅高于其賬面價值。因此，現有財務報告沒有完整披露企業擁有的人力資源、知識資本等非財務信息，不利于信息使用者做出前瞻性的預測，同時網絡經濟環境的發展也對財務報告中無形資產的攤銷問題提出了更高的要求。另外，財務報表附注作為對會計報表的補充，應對與企業有關的所有重大事項進行披露和補充，提高會計信息質量，滿足決策者需要。

作者：劉啟明單位：中國石化勝利石油工程有限公司渤海鉆井總公司