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摘要：

現行經濟環境下會計計量模式要順應時代變化，就要作出適當的調整與改革，以適應經濟新常態，公允價值會計計量作為應用首選，對于服務新經濟形式下會計計量工作有重要價值。本文分析了會計計量的內涵與屬性，對現行經濟環境下的會計計量模式及應用進行了探討，希望能為會計計量工作者提供參考。

關鍵詞：

經濟環境；會計計量；公允價值；應用

面對錯綜復雜的國際形勢和不斷加大的經濟下行壓力，國內經濟轉型與調整面臨著重大挑戰，尤其是2015年GDP增速創下25年來新低6.9％，這些都顯現了當前經濟環境的新變化與新常態。在全民的發展戰略指導下，我國現行的經濟環境發生了巨大變化，會計工作作為與經濟息息相關的重要工作，會計計量屬性也面臨著應用局限性與挑戰，以歷史成本會計計量模式為主的多重屬性并用的混合計量模式成為了當前會計計量選擇，公允價值作為其中最引人矚目的計量模式得到廣泛應用，在新會計準則下服務經濟環境新變化。下面，筆者就對現行經濟環境下會計計量模式進行探討。

1會計計量的內涵與屬性

1.1會計計量內涵會計計量的內涵涉及計量標準與屬性、計量規則以及分配過程三方面因素，會計計量利用規定的標準已知量作單位，對對象的特定屬性分配數值，在《基本會計理論》中會計本身強調數量表示定量信息價值的特征被明確提出，對會計計量的價值與重要性作了認可。在會計計量理論中，會計計量被看作是會計系統的核心職能，亨德里克森指出，會計上的計量是指給那些與企業有關的事物確定其數值而按適合于加計總數或者分開總數的方式求得。這意味著會計計量是用貨幣來衡量物體或事項的價值屬性，這也是會計計量的重要特征。

1.2會計計量屬性會計計量的兩個關鍵因素是計量標準與計量屬性，會計計量的計量標準是貨幣單位，計量屬性作為一個概念，不僅包括辨認要予以計量的屬性，還包括計量屬性的選擇，如貨幣單位或者不變購買力單位。國內從20世紀80年代開始就格外重視會計計量問題的研究，有關其描述也各自不一，但可以確定的是，會計計量可綜合反映企業財務與運營狀況。會計計量的核算對象包括資本、負債、基金、收入、費用、成本、盈虧等諸要素，國內頒布的《新會計準則》在計量模式應用上給出了更為明確的指導，以適應我國市場經濟發展、經濟體制轉型等大背景下現代企業的會計管理與企業運營。

2現行經濟環境下的會計計量模式

2.1會計計量主要模式及優劣會計計量是以貨幣單位作為計量標準、選擇合理的計量屬性，對符合會計要素定義的事項加以衡量、計量與分配，使其轉化為能用貨幣表示的財務或其他相關經濟信息，為企業財務管理、經營管理、決策發展等提供支持。會計計量模式將會計上的計量單位、計量屬性等進行有機組合后對對象實施計量。從理論上來講，因兩種計量單位(名義貨幣單位與一般購買力貨幣單位)和五種典型計量屬性(歷史成本、現行成本、現行市價、可實現凈值及未來現金流量的現值)，計量模式的組合可多達十種、目前各國通用的會計實務中，由于實務發展的現值，能夠獨立存在的會計計量模式主要以四種為主，分別是歷史成本/名義貨幣單位計量模式、歷史成本/一般購買力貨幣單位計量模式、現行成本/名義貨幣單位計量模式、現行成本/一般購買力貨幣計量模式。第一種會計信息加工處理簡單方便，在物價穩定的環境下會計信息的客觀性、可靠性較強；物價變動時期則其真實性、可信度大打折扣。第二種克服了前一種在物價波動環境下的缺陷與弊端，保持不同時期各會計要素計量結果的內在統一性，但是，由于以一般物價指數作為調整依據，因此，一旦物價指數存疑使會計信息反饋滯后，實用價值與真實性就都備受影響。第三種改變了會計計量基礎，一切資產均以現行成本表示，可解決一般物價指數存疑帶來的影響，準確反映物價變化對會計信息的影響程度，但是，由于計算、表述復雜，工作量偏大，且現行成本的確定有時會影響會計資料真實度與準確度，所以適用性稍差。第四種即可反映物價波動對企業財務及經營狀況的影響，又可反映物價波動對企業發展的影響，但因賬務處理繁瑣，對于會計從業人員專業素質要求較高，因此實踐推廣受限。

2.2公允價值會計計量模式及優劣目前國內會計準則中，歷史成本與公允價值是主要運用對象，公允價值會計計量更為符合現行經濟環境下知識與信息經濟形態，符合企業經營、發展與決策需求，這種計量模式的運用可準確反映企業經濟價值，提升會計信息透明度、增加決策相關性，也是未來很長是一段時內企業會計計量模式的首選與目標。公允價值會計計量相對而言較為復雜，需要解決的問題很多，比如公允價值多數無法直接獲取，需要進行估算和驗證，無形中增加了會計主體的實施成本；公允價值本社容易受到市場變化波動影響，導致企業主體資產負債產生不必要的波動；公允價值會將任何變化都納入企業損益表，這意味著企業的價值波動都將列入利潤或損失，即使這種利潤或損失有可能不會實現，企業未來也需要對這些繳稅；公允價值會計計量與企業金融資產管理的融合、實踐銜接涉及諸多方面，容易導致銜接不暢等矛盾；公允價值會計計量提供的會計信息有一定的滯后性，在公允客觀性上有折扣。以上這些問題都是在公允價值會計計量應用中將會面臨的，需要慎重對待。

3會計計量模式在經濟環境中的運用

3.1公允價值會計計量與經濟環境經濟環境有內外之分，我國作為世界上最為龐大的經濟體之一，國內外經濟環境及所面臨的發展問題不盡相同，不同會計計量模式在不同經濟環境中所反映出來的財務成果、經營狀況均有所差異，同時由于經濟環境本身的動態變化，會計計量屬性也保持著不斷變遷的狀態，這意味著多種計量模式并存是當前發展的必然，我國會計界在經歷了多年的發展之后，形成了歷史成本計量為主、多重計量屬性并存的格局，目前公允價值會計計量作為新會計準則中優勢較為明顯的權益工具，符合現行經濟環境下的發展趨勢，適應了金融創新的需要，使得會計收益與經濟收益趨同，有利于企業的資產保全，更加符合會計配比原則，可進一步提高信息的決策有用性。以現行經濟環境下備受關注的金融衍生工具為例，這類衍生工具因不具備貨幣與實物形態，交易事項實際未發生，傳統歷史成本計量模式難以使用，公允價值則可通過衍生工具產生的權益與義務等做好風險的累計與分散，這對于當前我國經濟領域金融創新發展模式無疑有極大幫助。

3.2公允價值會計計量的具體應用以公允價值會計計量的操作為例，某公司投資一個公司，按權益法核算，但是，由于接受其他投資者增資，增資后不再具有共同控制和重大影響，由權益法核算轉按公允價值計量，可根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》第十五條和《企業會計準則第2號——長期股權投資》應用指南相關規定進行處理，在終止權益法核算時，相關綜合收益、資產、負債等做會計處理要考慮到所有者權益變動，并轉入當期損益計算。比如較為典型的投資性房地產的后續計量，成本模式下建筑物的后續計量，按固定資產、資產減值、土地使用權等的有關規定進行后續計量；在公允價值模式下不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷。通常企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不能隨意變更，成本模式轉為公允價值模式作為會計政策變更處理，公允價值模式不得轉為成本模式。比如，某公司將一幢已出租建筑物由成本模式改為公允價值模式計量，2014年1月對外出租入賬時初始成本l940萬元，公允價值為2400萬元，預計使用年限20年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊，年租金l80萬元按月收取，2015年1月公允價值2500萬元，將投資性房地產由成本模式轉變為公允價值模式計量，屬于會計政策變更，成本模式下的投資性房地產賬面價值=1940-(1940-20)/20×11/12=1852萬元，則減少“投資性房地產累計折舊”科目余額88萬元，盈余公積64.8萬元，利潤分配——未分配利潤583.2萬元。

以投資性房地產后續計量模式的實際變更操作為例，某公司大樓出租，前期采用成本模式計量，在后期具備公允價值模式計量的條件后做計量模式變更，假設大樓原價600萬元，公允價值700萬元，已計提折舊350萬元，按凈利潤的10％計提法定盈余公積，按資產負債表債務法核算所得稅稅率25％，則轉換日影響資產負債表中“未分配利潤”項目的金額是轉換日影響資產負債表中“未分配利潤”項目的金額＝[700-(600-350)]×(1－25％)×(1－10％)＝303.75萬元。房地產企業投資性房地產賬面價值、公允價值、遞延所得稅負債、增加所有者權益(資本公積)等都會在采用公允價值模式進行后續計量后發生變化，這意味著企業可結合賬面數據的變化調整自身業務發展，更好地做出發展決策，按照相應法律法規及企業會計準則在定期報告中對投資性房地產進行更加準確到位的會計信息披露。

4結語

綜上所述，現行經濟環境下會計計量模式的變更是必然選擇，有助于應對經濟環境變化帶來的會計計量挑戰，公允價值會計計量在經濟環境中的應用將會得到進一步體現，這有助于我國會計計量模式積極做出變革與調整，更好地適應新的經濟發展形勢。

參考文獻

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作者：宋曉翠 單位：陜西建工第八建設集團有限公司