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表外的信息披露:

表外信息主要是指在編制財務報表過程中，按照《企業會計準則第23號-金融資產轉移》的相關規定對衍生金融工具進行確認和計量時所采用的主要計量基礎和會計政策等信息。例如金融工具的分類方法、其確認條件和終止確認條件、初始計量時采用的計量基礎,金融資產或金融負債的利得和損失的計量基礎,確認金融資產已發生減值的客觀依據以及計算減值損失數值時所采用的具體方法。另外,還應披露有關減值損失、違約借款、套期活動、金融資產及金融負債的公允價值、金融工具風險等相關信息。

現行會計準則信息披露中存在的問題

信息披露的創新過程是衍生金融工具會計信息披露的一個顯著特點，這個披露過程同時也是調整信息披露利益關系的過程。世界上各個國家在會計發展方面存在較大的差異，這就使得利益和技術出現矛盾，致使對衍生金融工具會計信息披露的抵制性，從而使得衍生金融工具會計信息披露的質量比較低下，在披露過程中存在的問題如下：

1信息披露過程操作性差

衍生金融工具會計信息披露的過程一般都是比較有概括性和原則性，這些特征的實際操作性比較差。中國的新會計準則是在國際先進的會計準則基礎上制定的，比較對整體框架和大體方向的規定，只是對比較重點的問題進行規定，但并沒有具體的操作流程規范。衍生金融工具信息披露的過程是高風險的，如果只是規定方向而沒有細節的流程往往縱容了高風險的發生。

2公允價值計量問題

公允價值2006年最初引入到會計理論中，對于我國會計領域的整體進步有著質的飛躍。但是公允價值的引進緊緊是初步階段，目前來看，尤其是比較積極的市場資產和負債方面的公允價值的計量還是存在許多的困難。中國的金融業發展相對于國外發達國家來說比較晚，相對發展就比較緩慢，尤其是人民幣匯率制度還沒有完全的市場化，這樣公允價值就缺少典型的參考標準，獲得相關產品的市場價格就很難。與此同時，需要根據主觀判斷來進行公允價值的估計，在我國目前公司治理和社會誠信現況中，主管判斷的真實可靠性還有待檢驗。

3相關制度供求的不均衡

衍生金融工具會計信息在我國的相關披露政策與世界上其他發達國家相類似，雖然西方國家在理念上是比較先進和新穎的，但類似的政策在我國應用遠遠超出了我國衍生金融市場的需要，效果就不十分理想；我國目前的金融工具大體上停滯在原生金融工具上，但是衍生金融工具會計信息披露不僅披露方式比較簡單而且政策的相關要求比較缺失，這些問題使得衍生金融工具信息披露的可靠性和關聯性不足，造成信息披露的質量不高，也很難使其達到帕累托效用最佳。

4相關格式披露規范性問題

衍生金融工具信息披露在我國的方法和形式只是文字性的簡單描述，相對單一，并沒有統一的披露內容和格式。由于規范的不統一，使得整個信息披露市場比較混亂，這些因素都不利于信息接受者通過會計報表來判斷相關企業的經營情況，使得錯誤的投資決策發生率提高。

提升衍生金融工具會計信息披露的改進建議

1設置“衍生金融工具風險管理”項目

由于風險信息對于衍生金融工具的重要性，會計報表中應該設置衍生金融工具風險信息披露項目。該項目用來披露相關金融工具所面對的風險。而且相關風險信息披露不僅要包含描述信息還要涉及風險數量等相關披露信息。

2會計信息披露方法和形式的改革創新

隨著相關風險對于衍生金融工具威脅的加深，應用企業會計信息關注者對會計信息披露的時效要求逐漸升高。所以我們要建立準確的時效報告來對衍生金融工具會計信息真實披露。這樣信息使用人通過相關時效報告可以快速準確獲得相關會計信息，從而提高衍生金融工具信息披露的準確性和快速性。

3優化公允價值體系建設

公允價值是衍生金融工具的計量基礎。3個方面決定公允價值的計量，一個是建立模型、修改買模型；另一個是相關數據應用系統的研發、數據系統的建立和相關安全維護；最后一個是相關會計制度的改革和補充等。所以我們應該通過提高公允價值體系建設來優化衍生金融工具會計信息的披露。

4提高從業人員素質

會計人員的素質不僅制約衍生金融工具信息披露的真實可靠性，還影響公允價值的準確度。因為公允價值的估算過程是根據會計從業人員判斷的，這就要求會計從業人員不但要由相關知識體系，還要有較高的職業素養。所以企業要定時開展從業人員職業技能培訓，提高會計從業人員的職業技能。

5提高信息披露的市場環境

由于我國衍生金融工具信息披露市場存有一定問題，所以加快信息披露市場的發展步伐，完善相關市場機制，從而建立適合我國衍生金融工具信息披露的市場環境。市場的逐漸完善，相關產品價格逐步市場化，這些也為公允價值的計量創造了有利條件。

健全風險管理制度和風險預測機制

為了全面加強衍生金融工具信息披露的質量，需要規范會計信息披露的內容。不但要注意會計信息披露過去發生的內容，還要對事前、事中等信息著重注意。所以提高信息披露內容質量的同時，更應該健全整個風險管理體系，提高整體衍生金融工具會計信息披露市場。健全的風險管理體系為會計準的有效實行提供支持和保障。

在如今經濟全球化時代，我國不僅僅要做世界金融工具的承擔著，還要主動努力的成為相關工具的制定者。只有這樣我國才能處于世界強林中，從而獲得更多的利益，這就使得我國應該細心使用衍生金融工具。所以現階段對衍生金融工具的會計信息披露要先從披露內容和格式上規范，從而使得公允價值計量準確，這樣才可以方便信息使用者獲得足夠信息，并據此再分析風險和企業經營狀況，從而制定出實質性的策略。

作者：修國義穆珊珊單位：哈爾濱理工大學經濟學院