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一、關于環境會計信息披露方式的研究

關于環境會計信息的披露方式，國內研究普遍有兩種觀點:一種是編制專門的獨立環境會計報告。另一種是補充報告模式。第二種方式需要首先在現有的會計核算中增加與環境有關的會計科目，如“環境資產”、“環境負債”、“環境收入”、“環境費用”等。其次要在現有財務報告的管理層討論分析企業的環境方針、環境目標、環境業績、環境風險預測等，最后還要在財務報告中增加諸如環境成本收益表、環境業績表等環境會計報表。孫興華(2000)認為在目前我國環境會計具體準則空缺的情況下，企業應首先采取補充報告模式來披露環境信息;李建發、肖華(2002)則主張企業應首先通過獨立環境報告模式披露環境信息，待將來我國制定和頒布環境會計具體準則后，再采用補充環境報告模式。企業應在向政府環境管理部門定期呈報環境信息的基礎上，在財務報告中增加環境信息部分或者編制獨立環境信息報告，對于能夠用數據指標或貨幣計量的環境信息盡量用指標披露，對于無法獲取準確數量信息的則用文字說明等形式披露。張勁松、何學軍(2002)認為在環境會計的起步階段，可以采用價值形式法與指標體系法相結合的方法，在環境會計信息披露成熟完善之后再采用價值形式法進行計量。考慮到環境會計的核算對象自然資源、生態環境大多難以用貨幣計量，國內一些學者研究了環境信息披露的新方法———事項會計，即按照具體的經濟事項來報告企業的經濟活動。付程(2008)建議將獨立環境會計報告模式與事項法會計披露模式相結合，以提供更真實、客觀、充分的環境會計信息，以彌補披露模式的缺陷。楊燃(2011)探討了將事項法引入環境會計披露的可行性，并且構建了事項法的環境信息披露模式。

二、關于環境會計信息披露內容的研究

關于環境信息披露的內容，國內較多的學者對此進行了研究，提出了相應的披露建議，但是還沒有一致性的規范。孟凡利(1999)認為環境會計信息披露的內容應該包括兩個方面:一是環境問題的財務影響，主要包括環境問題對企業財務狀況和經營成果的影響。二是環境績效，包括對環境法規的執行情況、環境質量情況、環境治理和污染物利用情況等等。肖華(2002)認為企業環境信息報告應包括四個方面的內容:企業的環境政策、環境影響、環境業績和企業環境活動的財務影響。李建發(2002)認為企業環境報告的內容應反映信息使用者的要求，故而應該包括企業的基本情況與環境方針、環境會計信息、環境業績與評價指標、環境審計報告等內容。目前國內上市公司的環境信息披露主要包含兩部分，一是在董事會報告中披露企業的環境政策、相關環保措施的實施情況、環境績效等。二是在財務報表及其附注中披露計入本期損益的環境支出和與環境有關的或有負債。馮春梅(2012)在此基礎上，試圖構建一個環境會計信息披露框架，建議環境會計報告應該包括以下內容:公司的組織架構、核心業務，公司的環境政策、環保目標和環境管理情況，重大環境事項的說明，資源使用或者耗用的關鍵性指標，環保支出和環保成本，環保投入的財務績效和環境績效，環境審計報告等。

三、關于環境會計信息披露影響因素的研究

探求影響企業環境信息披露的具體因素，對于提高環境信息披露的水平有重要意義。近年來研究環境信息披露影響因素的學者比較多，目前的研究主要集中在公司特征、合法性壓力與法規管制等方面。在公司財務層面的因素方面，學者普遍認為企業環境信息披露水平與公司規模正相關，與盈利能力不相關，但由于研究角度和口徑的不同，對其他影響因素的研究結論往往不一致。例如湯亞莉、陳自力(2006)認為企業環境信息披露水平與企業規模和公司績效正相關;劉婷婷(2011)則認為國家政策對企業環境信息披露影響顯著，企業內部財務因素對其影響程度不高。具體表現為公司規模、負債程度對環境信息披露有一定的影響，公司價值對環境信息披露有微弱影響，盈利能力、運營能力對企業環境信息披露無明顯影響。近兩年來還有學者從公司治理的角度對環境信息披露進行分析，研究領域集中在資本結構、流通股比例、國有股比例和管理層持股比例等方面，但研究結論存在較大分歧。如朱盈(2012)通過回歸分析得出企業負債程度、公司成長性、流通股比例與信息披露水平正相關，國有股比例、董事會獨立程度對環境信息披露缺乏顯著影響;喬麗(2012)則認為國有股比例和管理人持股比例與環境信息披露水平正相關，企業負債程度、股權集中度與信息披露水平無明顯關系。在社會監管因素方面，政策因素對環境信息披露水平有著舉足輕重的作用，環境法規的對企業環境信息披露具有很強的制約性，外部監管力度對環境信息披露有很大的促進作用。朱金鳳、趙紅雨(2008)認為國內上市公司環境信息的披露與政府環保法規的出臺具有一定的相關性，李慧(2005)認為環保法規出臺后上市公司的環境信息披露更為詳盡，劉婷婷(2011)通過對重污染行業上市公司的研究，證實了上述觀點。王建明(2008)基于對我國滬市上市公司環境信息披露的統計分析指出，行業類型和外部環境監管制度對環境信息披露狀況有顯著影響。

四、思考與展望

與國外相比，我國對于環境會計信息披露的研究起步較晚，研究的內容主要涉及到環境會計信息的披露內容、披露模式和環境信息披露的影響因素。國內的學者重視吸取和借鑒國外優秀研究成果，但相比而言往往缺乏創新，且選取的研究樣本也較少。理論構建方面有了一定的基礎，但是對于環境信息披露的模式和內容還未有統一的定論，未能構建環境會計信息披露框架;在環境會計信息披露的定量化研究方面還不夠深入，有關的調查性研究、實證性研究開展得不夠全面和充分，對環境披露指數(EDI)指標的選取不夠規范，因而對信息披露影響因素的研究結論存在較大分歧。根據我國的國情和研究現狀，提出未來幾點研究方向:1.能夠對不同行業信息披露模式的差異性進行分析，構建我國的環境會計報告框架。2.從環境信息披露的質量評判角度，深入研究我國上市公司環境信息披露的可靠性。3.從會計信息披露的驅動因素入手，深入分析企業環境信息披露和企業績效的之間的關系。同時政府也要完善相關法律法規，制定環境會計披露準則，加強對企業環境信息披露的審計等。

作者：佟秀梅章雁單位：上海海事大學經濟管理學院