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摘要：新三板是肇始于中關村，2013年12月，在國務院的正式批準下成為新興的證券交易場所。近兩年來，在新三板市場掛牌的企業數量迅速擴張，與之相伴，如何進行科學合理的會計信息披露，就成了需要不斷完善的問題。會計信息披露不僅是發揮新三板價格功能的要求，也是保障投資人權益的重要手段。本文提出了當前新三板會計信息披露所存在的三個主要問題，并對問題的解決策略進行了分析，以期對新三板市場的有序發展有所裨益。

關鍵詞：新三板；會計信息披露；新三板市場 

一、引言

如今，我國的資本市場是多層次結構，新三板是其中的重要組成部分。新三板的作用旨在拓寬中小企業的融資來源、激發與鼓勵具有戰略性的新興產業的興起以及創造更多的社會創新潛能。所謂的新三板，與上、深交所相比有著較多差異，比如交易門檻、交易方法以及實現的功能等方面。以此為基礎，新三板企業會計信息披露也就和其它上市企業有著較大的不同。就目前我國新三板市場的情況來看，掛牌企業會計信息披露仍然存在不足之處，有礙新三板市場高效運行。因此，作為新興的市場，我們只有加大研究力度，不斷發現、改進與完善新三板市場中會計信息披露中的各種不足，才能逐步實現新三板市場的良性循環與發展。

二、新三板會計信息披露現狀

1.新三板會計信息披露的規制不健全。作為服務中小企業的全國性非上市股份有限公司的股權交易平臺，新三板市場發展速度令人矚目。據統計，截止到2016年11月30日，在新三板掛牌交易的企業多達9764家。隨著新三板市場的井噴式發展，新三板會計信息披露規則制度上也顯露出了設計不夠完善的情況。據統計，能夠做到規范執行會計信息披露的企業僅占掛牌企業的八成。因為新生事物的原因，很多新三板企業在會計信息披露時，自主權很大，有些企業甚至忽略此環節選擇不對外披露。對于披露會計信息的企業，更多的表現出披露不規范的現象，比如報告的格式缺乏統一性、報告的內容片面性以及報告的數據缺失準確性。之所以出現上述情況，新三板會計信息披露的相關規則制度不夠完善是重要因素。

2.新三板會計信息披露的監管力欠缺。目前，我國新三板的監管是由證監會的行政監管與新三板的自主監管共同構成，并以新三板的自主監管為核心。在掛牌企業數量急劇擴張的同時，新三板市場的整體監管力度雖然也在逐漸加強，但是監管制度、手段、理念與其它資本市場相比較是較為粗放的。1、在會計信息披露方面，主辦券商作為“第一看門人”，應切實發揮監管防線的作用。但在實際中，主辦券商因“未持續督導掛牌企業進行包括會計信息在內的信息披露”而產生的違規問題，已經成為券商遭到監管措施的重要原因。2、大部分的新三板企業缺乏自律意識，還不能夠實現自律監管，盡管實現了掛牌交易，其重點仍是宣傳與融資，對于規范披露會計信息，沒有足夠重視，有些企業甚至忽略不見。3、海量市場與監管能力的不匹配也是一大挑戰，據估算，至2016年年底新三板掛牌企業可能達到一萬家，但目前全國股轉系統僅二百多人，證監會對口掛牌企業的監管部門也只有十幾人，這對新三板會計信息披露監管的有效執行勢必帶來影響。4、在新三板出現時，最初被定義為海外市場，但是近些來年隨著其不斷成長與發展，又被歸為場內市場。因此，這種定位的不確定、邊界的不清晰就導致了監管權責劃分不明確，直接影響到會計信息的規范披露。

3.新三板會計信息披露缺乏及時性。從新三板掛牌企業的角度看，新三板會計信息披露的現存問題如下：（1）、會計信息披露的質量。這體現在會計信息的不準確、不真實、不完整、不規范等方面。（2）、會計信息披露的及時性。對資本市場來說，信息披露是否及時決定著所披露信息的價值，如果不能及時披露信息，那么信息的價值就要大打折扣。會計信息是新三板信息披露的核心，是投資者判斷掛牌企業投資價值的最直接依據。離開會計信息披露的時效性，會計信息披露的質量就沒有任何意義。不能夠及時披露會計信息，有些企業是被動的，原因是企業自身的管理水平亟待提高；有些企業是主動而為，他們在披露包括企業會計信息在內的某些重大事件時，往往是根據自身利益來決定，甚至少數企業跟莊家進行密謀，對市場進行人為操縱，選擇“合適時機”披露會計信息。總之，會計信息披露欠缺的及時性，是當前新三板市場中亟待解決的問題之一。

三、完善新三板會計信息披露的建議與措施

1.利用分層管理對會計信息披露的規則制度進行完善。我國的轉股系統已經實現了分層管理，掛牌企業歸屬基礎層和創新層其一。會計信息披露應以此為基礎，改變目前“一刀切”式的信息披露規則，增強會計信息披露的可操作性。首先，我們可以選擇抬升創新層的會計信息披露標準，下調基礎層的會計信息披露標準，。其次，在披露形式上，考慮制定簡明版和標準版兩種披露格式。最后，在披露格式上，考慮制定標準而又有選擇的披露格式，方便不同性質的企業根據要求披露會計信息。

2.加強新三板會計信息披露的監控力度。行政監管層面，（1）、保障證監會監管新三板人力資源的合理組織與調配。（2）、明確新三板市場定位。如果新三板作為一個獨立的資本市場，那么就要考慮將新三板在現有分層（即基礎層和創新層）的基礎上，再分出更高的一個層次：發展層，與此相適應，將企業會計信息披露分成高中低三個層次，分層要求，分層管理，實現各層級企業在市場競爭中所特有的競爭力，最終形成一個獨立的治理有序，充滿活力，繁榮昌盛的新三板資本市場。（3）、完善新三板治理的制度框架，為新三板會計信息披露提供合理有效的制度支撐。自主監管層面，隨著一系列制度的出臺和實施，2016年可謂是新三板市場監管元年。在新三板企業會計信息監管過程中，無論是制度制定，還是實踐中，要考慮分層管理的思路，對不同層級掛牌企業的會計信息披露實行差異化管理，分層制定監管制度，要求企業嚴格按照所處層級的相應管理制度進行會計信息披露，一旦出現違規的現象，就要實施懲罰措施。對會計信息的披露，自主監管過程中還應堅持投資者導向原則，確保投資者的權益。同時，還要強化主辦券商的持續督導職責，新三板市場實行主辦券商終身持續督導制度，在企業定期公告及臨時公告等有關企業會計信息披露的事項中，主辦券商要監督和幫助掛牌企業提高會計信息披露質量，督促企業及時披露。如果主辦券商出現違規，行政與自主監管將共同對其實施合理的處罰。

3.完善掛牌企業信息披露的治理措施。新三板掛牌企業，尤其是處于基礎層的掛牌企業，突出特點是成長性高，不確定性大，經驗積累少。在申請掛牌階段，企業都會尋求會計師事務所等建立企業的相應治療結構、制度與具體措施，規范出了會計信息披露制度和流程，但這只是初步的，還要在企業的運營中進一步完善。在會計信息披露方面，企業應根據自身所處層級，按照信息披露規則，制定完備的包括企業會計信息在內的信息披露流程，指定足以勝任的信息披露事務負責人，并與時俱進，做好會計信息披露工作，不斷提升自身會計信息披露管理水平。

四、結語

綜上分析，近兩年，新三板市場發展迅猛，新三板市場在會計信息披露方面還存在著不少尚需完善的地方。歸納總結如下：會計信息披露規制不完善、監管與控制力度不強以及會計信息及時性缺失等。做好會計信息披露工作，要結合分層管理制度，完善會計信息披露規則，強化監管措施，完善掛牌企業的信息披露治理結構。

參考文獻:

[1]劉婧. 新三板會計信息披露研究[J]. 商, 2016(1):142-142.

[2]崔振國.新三板掛牌企業會計信息披露研究[D].山東：山東財經大學, 2016.

作者：高小杰 單位：鄭州三和視訊技術股份有限公司