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摘要：會計信息質量特征，指會計信息對使用者有用的特征。建立一個健全的會計信息質量特征體系，對解決我國會計信息質量問題具有可操作性指導。本文通過對中外會計信息質量特征做一些比較，從我國實際出發，提出對我國會計信息質量特征的改進建議。

關鍵詞：會計信息質量；特征

1各國會計信息質量特征概述及比較

1.1美國會計信息質量特征概述

美國財務會計準則委員會（FASB）要求會計信息主要特征包含以下特征：可理解性、相關性、可靠性及可比性等信息質量特征。其中，相關性指會計信息能夠發揮反饋和預測的作用，并具有及時性。可靠性指會計信息經得起檢驗，真實客觀。可比性是指會計信息具有橫向及縱向比較的特點。美國的信息質量特征具有多層次結構。第一個層次是約束條件；第二個層次明確了財務信息是否可用的界限；第三個層次主要是可理解性及可比性。

1.2國際會計準則的會計信息質量特征

國際會計準則委員會（IASC）的會計信息質量特征同美國一樣具有多層次結構。其會計信息質量特征中，可比性和可理解性與重要性和相關性一樣重要。其中可靠性這一質量特征包括了實質重于形式，謹慎及完整性等。

1.3英國會計信息質量特征

英國ASB頒布的會計信息質量特征與前兩者有較大差異，其中有17項關于會計信息質量特征的要求，關于會計信息質量的相關性，有如下要求：1）與內容有關的信息質量；2）與報表表述有關的信息質量；第三，約束信息質量，會計信息應具有均衡性、效益大于成本和及時性的特點。

1.4中國會計信息質量特征

我國的很多理論都是從國外借鑒的，沒有正式的框架。2006年2月我國頒布新準則后，《企業會計準則—基本準則》相當于是我國現階段的財務會計概念框架。它不僅立足于中國國情，且與國際會計慣例趨同。新準則中分別提出以下會計信息質量特征：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性以及及時性。

1.5FASB－IASB聯合概念框架概述

2004年，美國財務會計準則委員會（FASB）和國際會計準則理事會（IASB）啟動聯合概念框架，該框架共有八個階段。其中，第8號財務會計概念公告在2010年9月28日，為聯合概念框架的第一階段，主要內容是“目標與質量特征”，包含三個章節，第一章是“通用財務報告的目標”，幫助信息使用者做出決策，其中決策有用是財務報告的目標。第三章是“財務信息質量特征”，其中財務信息質量包括兩個層次，并對財務信息質量特征進行了調整。FASB増IASB在2010年第8號財務會計概念公告，將質量特征分為基本的質量特征及增強的質量特征，并要求兩者同樣重要。刪除“可驗證性”“謹慎性”和“實質重于形式”，將“可靠性”換成“如實反映”等；從“相關性”中剔除“及時性”，從“可靠性”中剔除“可驗證性”；基本的會計信息質量特征包含“相關性”“如實反映”等。

2我國會計信息質量特征體系的不足

2.1財務概念框架對于我國建立會計信息質量特征體系，僅具有指導性

由于我國沒有成熟的概念框架，因此對于我國會計信息質量特征體系的制定仍缺乏堅實的基礎。

2.2我國會計信息質量特征體系結構的劃分較為模糊

從前文的敘述中，可以看出我國基本準則的概述有待商榷，會計信息質量特征沒有列出層次結構，缺乏系統性。在整體上，不利于掌握會計信息質量特征。

2.3我國會計信息質量特征不夠全面

我國既沒有英國對會計信息質量特征所要求的效益大于成本等要求，也缺少美國會計信息質量特征中所涉及的反饋和預測的特點，因此我國的會計信息質量特征體系并不全面。

3關于我國會計信息質量特征體系的改進建議

3.1建立屬于我國的財務會計概念框架

與各國家相比，我國沒有完整的的財務會計概念框架。對于會計信息質量特征體系的制定，財務概念框架能夠發揮至關重要的作用，因此目前最主要的問題是建立符合中國國情且具有中國特色的財務會計概念框架。

3.2明確會計信息質量特征的結構

我國的新準則對于會計信息質量特征并沒有列出層次結構，所以在目前的會計信息質量特征體系下，我們應積極劃分各會計信息質量特征的層次性。

參考文獻:

[1]關惠玉.會計信息質量特征的國際比較與啟示[J].市場周刊（理論研究）,2012(07).

[2]李夢迪.會信息質量特征的國際比較[J].山西農經,2015(04).

[3]張利平.聯合概念框架會計信息質量特征及對我國的借鑒意義[J].對外經貿,2015(9).

作者：劉思；王華 單位：沈陽理工大學