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摘要：近年來，環境污染日益嚴重，霧霾、水污染等環境問題屢屢發生，公眾開始關注這些與環保相關的問題。在可持續發展理論下，政府提出了“綠色發展”的口號，傳統會計已經不能滿足現在的會計信息披露要求。本課題在河南要求綠色發展的背景及本課題研究意義進行闡述的基礎上，河南地區的上市公司2016年以及2017年的社會責任報告、年度財務報告以及環境報告，研究目前河南地區環境會計信息的披露情況以及已存在的問題，最后根據現有的問題，對環境會計提出可行性建議。

關鍵詞：綠色發展；環境會計；信息披露

冬季來臨，霧霾時常籠罩在中國的上空，而河南也成了“重災區”。指出：應對霧霾，需要加大環境監管，提出了“綠色發展”的口號。隨著“十三五”規劃綠色發展的提出，傳統的會計也受到了一定挑戰，因此與綠色發展相適應的環境會計應運而生。河南省傳統產業大多數為傳統產業，在發展過程中主要是依靠傳統粗放型增長模式，以“高投入、高消耗、高排放、高污染”的方式進行生產，造成河南地區的環境污染嚴重資源嚴重浪費，環境問題已經成為制約河南地區發展的巨大瓶頸。2017年8月22日，河南省政府下發了《河南省生態文明建設目標評價考核實施辦法》，規定了生態文明建設目標評價考核的標準、原則及獎懲。而環境會計信息披露是大眾了解企業對環境行為的重要渠道，會計信息的披露情況成為研究環境會計的重要方向。我國的環境會計研究起步較晚，還未形成完善的理論體系，仍然存在很大的問題。因此研究環境會計信息披露問題，可以完善我國環境會計信息理論，為實現綠色發展提供理論依據，豐富國內的會計領域。

一、國內外研究綜述

Robgray和Janbebbington發表的《環境會計》中，提出了環境會計的整體框架，是環境會計研究的基礎。1999年歐盟了《關于環境保護指南》，提倡環境會計，鼓勵企業披露環境相關的信息。內容方面的研究包括：Kreuze和Newell（1996）環境會計信息披露包括定性和定量兩種形式。Junrui和Huiting等（2009）提出環境問題對企業的影響應該是企業披露的會計信息的重點內容，在財務報告中應該充分表示環境對收益和支出的影響。披露方式的研究包括：Nola（2012）認為年度財務報告可以承載部分的綠色環境會計信息，但是單獨披露額環境報告可以使環境信息更加豐富、全面。Contrafatto（2013）提出環境會計應該是管理會計的一個理論分支，應該更全面的揭露環保信息。葛家澍（1992）的文章開創了我國環境會計理論。孟凡利（1999）的文章認為環境會計信息披露的內容應包括：一是環境績效信息，如企業在環境理念、環境措施（周守華和陶春華，2012）等；二是企業的環境行為對資產負債表和利潤表產生的影響。許家林（2009）認為環境會計信息應該主要披露企業環保理念與相關政策以及受環境問題影響。沈洪濤（2014）文章認為企業環境會計是傳統會計的一部分，但又不同于傳統會計，環境會計的重點應該是有綠色環保相關的信息。另一方面，關于環境會計信息披露方式的研究。劉麗波（2013）主張采用文字表述的方式進行環境信息的披露。部分學者還對環境會計信息披露進行了制度設計，以求統一規范披露行為，使信息更具可比性和規范性，涉及自愿披露與強制披露的選擇以及披露框架的構建（朱文莉，鄭紅，2014）。

二、環境會計信息披露現狀——以河南地區為例

本報告以河南省上市公司為研究對象，在巨潮網選擇2016年以及2017年的年度財務報告、社會責任報告以及環境報告，已經剔除樣本不全以及兩年內披露年度報告不連續的公司，最終得到73個樣本，從披露的數量、披露的形式以及披露的內容等方面研究上市公司披露的環境會計信息。

（一）披露數量在河南省地區的73家公司中，2016年有56家公司對環境會計信息進行了披露，比例為76%，在2017年有61家企業對環境會計信息進行了披露，比例為84.9%，整體的披露情況有所提高。大部分的企業已經開始重視環境會計信息的披露，具有了披露環境信息的意識。

（二）披露形式上市公司披露環境會計信息的方式包括年度財務報表中的董事會報告、財務報表及附注、社會責任報告以及環境報告書等。2016年通過年度報告環境會計信息數量為56份，比例為76%，2017年通過年度報告環境會計信息數量為62份，比例為85%，說明在年度報告中披露環境會計信息的企業增多了。2016年通過社會責任報告環境會計信息的有31份，比例為42%，2017年社會責任報告的企業同樣為31份，說明上市公司獨立社會責任報告的數量改變不大，比例尚低，大多數公司僅僅是通過年度報告披露環境會計信息，并沒有建立社會責任報告的意識。2017年度環境報告書的僅有3家，說明專門通過環境報告書披露環境會計信息的公司比例極低。特別是環境部門要求重點污染行業披露的企業并沒有按照要求單獨披露環境信息。

（三）披露內容上市公司對環境會計信息披露的內容包括財務信息與非財務信息兩種。本報告財務信息主要是以環保支出和環保收益為主。環保支出包括承擔的治理費用、排污罰款、環境賠償金等定量披露信息主要有能源消耗總量，碳消耗的支出。環保收益主要是包括環保的獎勵或者因環保帶來的收益。從表1可以看出，財務信息披露的比例有所增高，2016年僅有一半的企業披露了環保財務信息，2017年有所提高比例為67%，但是比例仍然較低，說明河南企業對于財務信息披露的情況仍然不夠重視。環保支出和環保收益的份額不同，說明企業的支出與收益的披露并不匹配，出現了個別企業僅僅對其中一項進行披露。非財務信息，屬于定性披露，包括以下方面：（1）披露是否屬于污染行業，（2）環保風險，具體是指環保風險或企業關于環境的聲明；（3）環保認證，ISO環境認證說明；（4）環保措施，包括環保管理制度以及具體措施的說明，（5）環保榮譽，包括對環保的獎勵或處罰的聲明。非財務信息的披露比例2017年比2016年略有提高，但是普遍較低，很多企業都是選擇性披露對自己有益的信息。環保風險的披露比例明顯上升，但特別是環保獎懲，很多企業并沒有提及，往往出現企業僅僅只披露單純的一種信息。而且在資料中多是側重于獎勵，而對于懲罰的披露甚少提及。

三、河南地區環境會計信息披露存在的問題

（一）社會責任報告或是環境報告披露不足73家上市公司，有31家披露了社會責任報告，僅有3家披露了環境報告，其余的企業都是在年度財務報告中提及。多數河南地區的上市公司通過年度報告披露環境會計信息，但是社會責任報告或是環境報告的企業卻不足一半。財務報告中的環境會計信息通常是以文字形式存在于附注的部分，很多都是定性表述，并沒有真正披露環境會計信息，社會責任報告作為非財務報告具有先天的優勢，能夠披露的信息很豐富，但是目前的企業并沒有重視社會責任報告。企業披露的環境信息過于單一，很多企業都沒有完成披露環境相關的財務信息。披露程度較高的企業也僅是關注與環境資產或者環境收益，很較少企業披露環境負債或者是環境支出。環境會計信息雖然具有特殊性，但是僅以實物計量將會失去他的會計含義，因此缺少貨幣計量方式仍然是環境會計信息披露的主要形式。

（二）披露內容過分主觀性，信息價值低從上文的研究結果表明，很多河南企業在披露環境會計信息時具有選擇性，多數企業僅是提及環保理念，選擇性披露對企業有益的環境信息，對于環境會計的支出或者懲罰卻不太提及。這樣造成環境會計信息披露的價值降低，關注不到真正地對環境破壞的信息，參考價值大打折扣。大多數企業披露的內容浮于表面，內容比較空洞，沒有提及重點的環境保護的問題。

（三）披露的環境信息缺乏可比性由于缺少統一的標準和制度，缺少統一的披露格式環境會計的信息常常處于財務報告的各個角度，信息的使用者對信息的使用有一定的難度，披露的信息同類企業缺乏可比性，難以進行橫向與縱向的比較，不利于企業對自己的會計信息進行回顧和查閱，使現行的環境會計信息的披露形同雞肋。

四、環境會計信息披露發展的建議

（一）制定可行的會計制度和準則現行會計制度關于環境會計的信息還沒有統一的環境會計準則指導，缺乏可比性和完整性，因此目前迫切需要出臺環境會計方面的準則，來規范環境會計的內容，用來指導企業完整的披露環境會計信息。目前國內的研究基礎還比較薄弱，因此可以結合西方比較優秀的理論，結合我國的國情，盡快相關的環境會計規范。河南省作為發展中的大省需要依據本省的發展特點來執行相關的會計政策。

（二）豐富環境會計信息披露方式為豐富和統一環境會計披露的格式增加會計信息的可比性，企業可以通過環境報告來披露環境會計信息。環境會計報表可以分為環境資產負債表、環境利潤表及其相關會計報表附注三種。其中，環境資產負債表用來反映環境對企業財務狀況造成的影響，環境利潤表，反映企業在環保方面取得的成果。環境會計報表附注主要起補充解釋作用，能解釋會計報表的編制方法、依據及項目。目前很多大多數企業都是通過年度財務報告的附注來披露環境會計信息。特別是要求對于一些污染嚴重的企業，必須定期編制環境報告，及時披露環境會計信息。

五、結語

綠色發展是企業長期發展的唯一途徑。在綠色發展下，環境會計的需求日益強烈，因此對綠色發展下的環境會計研究成為國內外學者研究的重點。本報告在闡述環境會計定義的基礎上，以可持續發展理論為依據，通過研究河南地區的環境會計信息披露為例，分析了現行環境會計制度下的環境會計信息的披露現狀，分析目前環境信息披露存在的問題，并在此基礎上提出一些政策建議，以期完善現行的環境會計制度，實現企業的綠色發展，以促進中原崛起。

作者：胡倩倩 單位：河南大學民生學院