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摘要：本文以2017年爆出的爾康制藥會計信息失真事件為案例，分析爾康制藥會計失真的主要表現(xiàn)、揭露其會計失真的危害，最后從社會、企業(yè)、員工三方面提出合理建議防止類似事件的發(fā)生。

關(guān)鍵詞：爾康制藥；會計失真；虛增利潤

我國經(jīng)濟逐年發(fā)展，上市公司在市場中的地位顯著提升，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟的中流砥柱。但是，近些年上市公司會計信息失真事件頻發(fā)，由于控制制度不健全、處罰力度不夠等原因，會計失真現(xiàn)象還在持續(xù)發(fā)生，前有安然、銀廣夏事件，近幾年又爆出了九好集團、欣泰電器造假件，會計信息失真不僅直接損害了投資者的自身利益，另一方面也給中國市場經(jīng)濟帶來巨大的沖擊。因此，為防止會計造假提出相關(guān)建議、意見刻不容緩。所以本文對爾康制藥會計失真案例的分析，找到企業(yè)會計信息失真的主要表現(xiàn)、會計失真的原因以及會計失真的建議，希望能為上市公司健康、穩(wěn)定發(fā)展提供一點借鑒。

一、爾康藥業(yè)會計信息失真案背景

湖南爾康制藥股份有限公司（下簡稱：爾康制藥）成立于2003年10月，2011年9月在深交所掛牌上市，公司主要從事研發(fā)、生產(chǎn)和銷售原料藥、藥用輔料，藥用空心膠囊、軟膠囊和藥用淀粉膠囊市企業(yè)的主要產(chǎn)品。在2014-2016年，爆出會計失真事件之前，企業(yè)的凈利潤分別是2.874億、5.831億、7.817億，企業(yè)的凈利潤在迅速地增長，爾康制藥也成了投資者瘋狂追逐的對象，都渴望企業(yè)優(yōu)秀的業(yè)績能帶動企業(yè)股價的攀升。2017年5月9日有研究機構(gòu)指出，爾康藥業(yè)的利潤虛高且存在虛增資產(chǎn)的現(xiàn)象，文章一發(fā)出便在市場中引起股民的廣泛關(guān)注，爾康藥業(yè)的信譽和品牌受到嚴重影響，股價一落千丈，直到2018年4月證監(jiān)會對此造假事件調(diào)查清楚之時，爾康制藥經(jīng)歷了停牌、復牌、股價連續(xù)跌停等，市值蒸發(fā)過百億。

二、爾康制藥粉飾報表的手段

（一）改良性淀粉毛利率遠高于其他企業(yè)從爾康制藥的年度報告中我們可以看出，企業(yè)的利潤很大一部分來源于企業(yè)的“18萬噸藥用木薯淀粉生產(chǎn)項目”，而且財務(wù)報告顯示其“18萬噸藥用木薯淀粉生產(chǎn)項目”的毛利率高達91%，如此之高的毛利率，只有在貴州茅臺、煙草等行業(yè)中才出現(xiàn)過，在制造業(yè)中有如此“驚為天人”的毛利率存在的，實屬少見。那么，爾康制藥“18萬噸藥用木薯淀粉生產(chǎn)項目”的毛利率確實表現(xiàn)如此出眾么，分析發(fā)現(xiàn)還是有很多漏洞存在。（1）存貨周轉(zhuǎn)期持續(xù)上升。當一個企業(yè)毛利率在行業(yè)中數(shù)一數(shù)二時，其商品在市場上的銷售情況頁必然同樣火爆，企業(yè)才能維持高毛利銷售。但是當我們分析企業(yè)在造假案發(fā)生前2014-2016年存貨價值和存貨周轉(zhuǎn)情況時發(fā)現(xiàn)如下情況，見表1、表2。從企業(yè)2013-2016年的數(shù)據(jù)可知，企業(yè)每年年末的存貨賬面價值逐漸加大，2013年到2016年年末這個數(shù)據(jù)增長了6倍，同時，企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)也在逐年上升，最高時達到2015年的186.74天周轉(zhuǎn)一次，這和企業(yè)的高毛利確實不匹配。（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期持續(xù)上升，研發(fā)支出變化不大。再從企業(yè)2014-2016年的應(yīng)收賬款和研發(fā)支出情況也可以分析出，企業(yè)的應(yīng)收賬款期末數(shù)逐年增大且賬齡長，企業(yè)的研發(fā)支出占比并無明顯增大，且在年度報告中并未發(fā)現(xiàn)企業(yè)研發(fā)出新型技術(shù)，這些情況都和企業(yè)的高毛利說法相左。我們再來看一下，同樣是高毛利的貴州茅臺集團的情況，茅臺集團近十年每年毛利率都在90%以上，從2016年起茅臺集團的應(yīng)收賬款為0元，2014、2015年茅臺集團應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)頁只為0.03天，主要的銷貨模式為預收貨款銷售貨物。同樣時兩個毛利率90%以上的企業(yè)，其不同的銷貨情況頁值得人思考。

（二）虛增收入2016年，爾康制藥從其下游子公司購入一批膠囊制品原材料，由于2016年市場形勢和政策控制，該批膠囊并未完全對外銷售，該筆交易應(yīng)該算作內(nèi)部交易事項，內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)交易損益應(yīng)該抵銷，但企業(yè)當年仍然將該項交易列為收入列示，虛增主營業(yè)務(wù)收入2.29億元。另爾康制藥在與SYN公司的交易過程中，由于爾康制藥提供的產(chǎn)品質(zhì)量不達標，在可預見的未來內(nèi)很可能發(fā)生退貨，但是就該事項，爾康制藥未按照企業(yè)會計準則的要求對該項交易進行銷售退回處理，使得公司由該項交易虛增主營業(yè)務(wù)收入2500萬元。

（三）在建工程增速過快從表3可以看出，企業(yè)的房屋建筑物從2014年的4.03億元到2016年的13.87億元，固定資產(chǎn)（房屋建筑物）規(guī)模上升3倍左右，從爾康制藥2016年年報數(shù)據(jù)可知，企業(yè)固定資產(chǎn)（含在建工程）凈額為25.4億元，占總資產(chǎn)的比重達到44.94%。爾康制藥的房屋建筑物資產(chǎn)在2015-2016年固定資產(chǎn)中占比超70%，根據(jù)爾康制藥2015年年報披露的信息可知，爾康制藥有大量未辦妥產(chǎn)權(quán)登記的房屋資產(chǎn)信息，合計共有455，226，539.71元，查閱到2016年也有兩項相關(guān)房屋資產(chǎn)信息共計93，243，686.18元。除此之外，爾康制藥還將賬面價值2696.73萬元的建筑物計入投資性房地產(chǎn)核算，綜上所述，金額共計57,543.75萬元。另外，2016年爾康制藥的房產(chǎn)稅發(fā)生額與實際房產(chǎn)金額也是難以匹配，2016年4月之前，企業(yè)發(fā)生的房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船稅通過”管理費用“科目核算，爾康制藥2016年通過管理費用核算的”四小稅“共發(fā)生303.33萬，這就表明，爾康制藥2016年1月至4月發(fā)生的房產(chǎn)稅的最大值只能為539.42萬。2016年財政部了新規(guī)定，將這些小稅種列報于“稅金及附加”項目，2016年5月至12月，爾康制藥發(fā)生房產(chǎn)稅236.09萬，所以2016年1月至12月，爾康制藥賬面記錄的房產(chǎn)稅發(fā)生額最高只能是539.42萬。按照稅法規(guī)定的房產(chǎn)稅計算公式，這部分房產(chǎn)爾康應(yīng)該繳納的房產(chǎn)稅金額應(yīng)該是552.42萬元，超過我們前面計算的2016年最高房產(chǎn)稅限額539.42萬，可以推斷爾康制藥可能存在虛構(gòu)資產(chǎn)的嫌疑。

三、企業(yè)會計信息失真的治理對策

（一）企業(yè)角度的治理對策為了防止企業(yè)在利益驅(qū)動下發(fā)生會計造假行為，首先，企業(yè)應(yīng)該建立自上而下的內(nèi)部監(jiān)督體系，從監(jiān)督曾、管理層到執(zhí)行層都要遵循嚴格的行為規(guī)范；其次，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，尤其是財務(wù)方面，一定要合理設(shè)置財務(wù)崗位，明確各財務(wù)崗位職責，嚴抓審批制度；最后，企業(yè)要重視對財務(wù)報表的審核，財務(wù)報告數(shù)據(jù)和投資者、債權(quán)人等報表使用者的利益直接相關(guān)，所以，企業(yè)必須保證財務(wù)報表信息的準確性，保證各方使用者的利益。

（二）社會角度的治理對策首先，應(yīng)該完善法制建設(shè)、加強監(jiān)管，努力營造和維護“公平、公開、公正”的市場環(huán)境。對于有財務(wù)造假、信息失真現(xiàn)象的企業(yè)，監(jiān)管部門要在政府網(wǎng)站進行通報，鼓勵大眾對企業(yè)信息進行監(jiān)督。其次，監(jiān)管部門應(yīng)該建立追責制度，財務(wù)造假事件發(fā)生之后，企業(yè)形象一落千丈直接導致企業(yè)股價驟降，股民等財務(wù)信息使用者的切身利益首先會受到損害。所以，國家必須加大對財務(wù)造假行為的處罰力度，對其增加處罰金額和增加刑事責任的追究，一旦發(fā)現(xiàn)有財務(wù)造假狀況，不但對公司進行高額罰款，還要對主要的負責人追究刑事責任，震懾違法分子。

（三）員工角度的治理對策企業(yè)的會計人員作為賬務(wù)處理的一線人員，會計造假事件發(fā)生時無論其自身出于主動還是被動，對此造假行為都有著不容推卸的責任。所以企業(yè)在招聘會計人員時，在關(guān)注其業(yè)務(wù)能力外還要重點關(guān)注其職業(yè)責任感，定期加強員工培訓，提升員工業(yè)務(wù)水平，提升樹立以誠實守信為根本的職業(yè)道德模范，以身作則堅決抵制一切會計造假行為的發(fā)生。

參考文獻

［1］張燕.當前會計信息失真的原因及應(yīng)對措施［J］.會計師,2018（16）.

［2］望曉樞.淺析我國企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀、成因及對策［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2018（9）.

作者：劉夢 單位：廣州工商學院