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摘要：營業稅是地方的主要稅種，但是目前我國現行營業稅制存在著一定的問題，如稅種矛盾、企業稅收投機等問題，本文嘗試對現行營業稅制進行分析，并針對存在的問題提出政策建議。

關鍵詞：營業稅；實際稅負；立法

營業稅作為地方稅收的主體稅種，擔負著組織地方財政收入的重要任務。因此,探討營業稅的改革方向，對完善地方稅制，優化地方財力結構，具有重要的現實意義。

一、現行營業稅制的特點

1、立法權集中于中央。根據《營業稅暫行條例》第二條規定，營業稅稅目、稅率的調整由國務院決定。表明了營業稅的政策立法權在國務院，而國家稅務總局作為國務院稅收行政主管部門，可以對營業稅規定做出行政解釋，制定具體操作規程，各級地方政府和地方稅務機關只具有執行權。

2、征稅范圍限定性強。營業稅課稅范圍采取稅目列舉法，不在列舉范圍內的經營行為不繳納營業稅。目前，營業稅課征范圍包括交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業等應稅勞務，以及轉讓無形資產和銷售不動產的經營活動，共計9個稅目，基本被嚴格限制在第三產業上。

3、實際稅負差距較大。營業稅名義稅率在3%-5%之間。如以增值額換算行業稅負，增值率最高的行業稅負在6%-12%之間，增值率較低行業的稅負可超過100%，稅收負擔差別較大。

4、計稅方便。與其他流轉稅種相比，營業稅設計較為簡單，納稅人計繳方便,在征管操作中比較容易。

二、營業稅在運行過程中突顯的問題

隨著營業稅調查活動的逐年深入，營業稅運行過程中的某些深層次矛盾也被逐漸匯總至稅務機關，現將主要問題歸納整理如下：

1、稅種矛盾。在目前的稅收體系中，營業稅和增值稅實際上將整個社會經濟活動領域進行了人為分割，分行業確定了地方、中央的主要財源。隨著社會經濟的日漸活躍，此種稅制設計方式，逐漸顯現了征管邊界定義模糊和行業稅負失衡等多種問題。一方面，職能部門需不斷的對新出現的復雜經濟形態做出適用稅種的定義，對交叉性經濟行為出臺各類政策性解釋文件。另一方面，由于兩稅種計稅依據不同，需不斷的微調行業稅收政策，以保持行業間的稅負平衡，避免造成錯誤的政策導向和可能出現的政策漏洞。為此，各級職能部門耗費了大量的智力資源，每年需出臺大量解釋性文件，以彌補征管漏洞、明晰政策適用范圍，但從目前運行情況看，仍難以從根本上減少兩稅種間的政策性爭議。

2、企業的稅收投機性。營業稅稅制以營業額作為計稅依據，與增值稅計稅體系完全互斥，以及混合經營、兼營的相關稅制規定，變相賦予了企業極大的稅收籌劃區間。比如，高增值率的增值稅企業，通過設立營業稅納稅企業，采取轉移定價等方式，將增值率轉移到營業稅行業中；低增值率的增值稅企業，通過統一核算營業稅行業業務額，將混合經營收入全部繳納增值稅，以合乎現實稅制規定的方式降低企業整體稅負，而混合經營、兼營規定的模糊性，也導致了企業可以方便的進行稅收投機行為。

3、不可避免的道德疑慮。營業稅的稅目列舉法，必然導致部分行業對保障地方財政收入具有特殊的意義。由于地方政府缺乏必要的稅收調節權，在現實財源難以滿足財政支出需求時，往往會導致地方政府在行政決策時難以保持應有的公共性，有意識的保護部分非合理的營業稅經濟行為存在，出臺偏好性的行政決策，使公眾產生對地方政府的道德疑慮。

三、營業稅稅制導致的社會經濟扭曲現象

除理論分析外,我們注意搜集營業稅稅制在實際運行中導致的社會經濟扭曲現象，便于作為改革參考。

1、擴大行業間效益差距。增值率較高的增值稅行業納稅人，通過設立營業稅納稅企業，向營業稅納稅企業轉移商品增值率，增值率較低的增值稅行業納稅人，通過合并核算增值率更低的營業稅應稅勞務，進行合法的稅收籌劃。體現在宏觀經濟領域，表現為營業稅行業的增值率被人為提高，出現了表面的高盈利性，而增值稅行業增值率被人為壓力，效益持續低迷，扭曲了實際經濟運行情況。在政府決策時，往往會因為表象，給予增值稅企業更多的優惠扶持政策，而增值稅企業為充分享受扶持政策，勢必將更多的增值率推向營業稅行業。

2、營業稅納稅人負面情緒較重。一方面，營業稅以營業總額計征的方式，使得部分增值率較低的營業稅納稅人稅收負擔過重，如果勞務增值率低于10%，扣除相關經營費用后，企業經營成果將遠遠低于應繳稅金；另一方面，近年來，增值稅行業結構性減免稅政策較多，而營業稅行業屢遭政策上的限制，在宏觀政策層面壓力較大；最后，由于傳統的重工、重商理念，除發達地區、旅游勝地外，大部分地域的第三產業水平較低，營業稅稅源過于零散，造成了地方稅收征管壓力過大，營業稅納稅人承受的檢查、評估任務量偏大。又由于納稅人的稅收投機性，營業稅納稅人普遍反映稅收負擔較重，辦稅成本較高，與增值稅納稅人相比，普遍存在較重的負面情緒。

四、改革建議

通過多年實踐和思考，我們提出幾項營業稅改革需把握的原則，僅供參考。

1、均衡行業間的各級財政收入貢獻率。政府經濟決策的道德疑慮，很大程度上是因為不同行業對本級財政收入的貢獻不同，各級政府具有自己的利益范圍，為確保本級財源，往往出現不當決策，造成錯誤的政策導向，勢必嚴重損害政府的公共性。而通過稅制改革，均衡行業間對各級財政收入的貢獻率，是解決該問題的一個現實可行的方法。

2、設計地方保障性普征稅種。在征管機構分設的條件下，無論營業稅制如何改革，設定一個由地稅機關負責，涵蓋全部經濟領域的普征性稅種，是十分必要的。一方面，可以保障地方財政來源，促進地域產業集群的產生，降低商品流通成本。另一方面，保障地方稅征收機關的事權，便于授予地方人大和政府一定的稅收立法權及調控權。

3、賦予地方一定的稅收自主權。中國地域廣大，區域間經濟結構不盡相同，作為國家層級制定的普適性地方稅制，并不能完全滿足地方組織財力需要，需要給予地方政府一定的調解權，以便適應當地的實際需求。既可以減輕中央政府的工作負擔，又可以緩解地方財力收支矛盾。