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【摘要】

公路貨運(yùn)企業(yè)作為交通運(yùn)輸業(yè)的重要組成部分，在營(yíng)改增背景下其稅收環(huán)境發(fā)生了一些變化，本文結(jié)合這一歷史背景，對(duì)公路貨運(yùn)企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行研究，幫助公路貨運(yùn)企業(yè)科學(xué)應(yīng)對(duì)改革，有著一定的實(shí)踐意義。

【關(guān)鍵詞】

公路貨運(yùn)；企業(yè)；營(yíng)改增；稅收籌劃

隨著十八屆五中全會(huì)的隆重召開，十三五發(fā)展規(guī)劃為國(guó)家勾勒出了一幅清晰的發(fā)展路線，而交通運(yùn)輸業(yè)作為十三五發(fā)展中的重要國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，越來(lái)越受到人們普遍關(guān)注。公路貨運(yùn)在眾多運(yùn)輸方式中有著絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)和地位，因此結(jié)合營(yíng)業(yè)稅改增值稅背景，分析其對(duì)公路貨運(yùn)企業(yè)的稅收環(huán)境變化，研究其如何進(jìn)行稅收籌劃、減輕稅負(fù)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、營(yíng)改增給公路貨運(yùn)企業(yè)帶來(lái)的影響

（一）公路貨運(yùn)企業(yè)“營(yíng)改增”后的稅制安排公路貨運(yùn)企業(yè)是交通運(yùn)輸業(yè)的一個(gè)重要分支，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)），在稅率方面，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為11%，小規(guī)模的納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，增值稅征收率是3%；在計(jì)稅方式上，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，以當(dāng)期銷售稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)算，以按照銷售額和增值稅款作為應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）營(yíng)改增給公路貨運(yùn)企業(yè)帶來(lái)的問(wèn)題在沒(méi)有實(shí)施營(yíng)改增制度之前，公路貨運(yùn)企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅是3%，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額是用營(yíng)業(yè)額乘以稅率。營(yíng)改增實(shí)施之后，公路貨運(yùn)企業(yè)如果是一般納稅人，則按規(guī)定征收11%稅率，是小規(guī)模納稅人則按征收率的3%征收。針對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，其稅率是從3%增加至11%，按照現(xiàn)行的增值稅相關(guān)政策，一般納稅人能享受到抵扣的政策，那么公路貨運(yùn)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，買進(jìn)汽車、汽油等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是能用來(lái)抵扣的。這表明，公路貨運(yùn)企業(yè)在營(yíng)改增之后，其稅負(fù)較以前是上升的。主要有以下幾個(gè)方面原因?qū)е?，一是在營(yíng)改增之前所購(gòu)的資產(chǎn)不算作增值稅抵扣范圍，那么在這以前購(gòu)買的固定資產(chǎn)的公路貨運(yùn)企業(yè)，如果沒(méi)有拿到增值稅專用發(fā)票，那么就不能實(shí)現(xiàn)抵扣，那么營(yíng)改增以扣，其稅負(fù)會(huì)增加很多。二是索要增值稅發(fā)票比較焑難。營(yíng)改增以后有一些成本能抵扣掉增值稅，但是在實(shí)際操作中，有很多不便，比如增值稅出票難，辦理手續(xù)復(fù)雜等。三是進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍較小。公路貨運(yùn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本中，可以抵扣的只是燃油及租賃等費(fèi)用，但這些總共也占不到運(yùn)營(yíng)成本的一半，而真正成本中比重較大的保險(xiǎn)費(fèi)用、路橋費(fèi)用等都無(wú)法實(shí)行抵扣。

二、公路貨運(yùn)企業(yè)的稅收籌劃

（一）增值稅的籌劃增值稅是以每一產(chǎn)銷階段新增的課稅商品或勞務(wù)的價(jià)值為課稅對(duì)象，實(shí)行分階段征收的一種商品稅。營(yíng)改增實(shí)施以后，公路貨運(yùn)企業(yè)也要繳納增值稅，所以其同樣適用于增值稅的一般籌劃方式。同以前繳納營(yíng)業(yè)稅比較而言，其客觀條件較多，因此籌劃的空間更足，主要是增值稅可以獲得的抵扣。與此同時(shí)，稅務(wù)部門針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)有一部分過(guò)渡的政策，在過(guò)渡期間，企業(yè)可以遵循這一政策進(jìn)行相應(yīng)的籌劃。但是要認(rèn)清的是，公路貨運(yùn)企業(yè)所謂的“產(chǎn)品”，其并不能夠很好進(jìn)行的實(shí)物展示，所以單單通過(guò)折扣、以舊換新等營(yíng)銷的方法對(duì)稅收進(jìn)行籌劃還不能完成符合企業(yè)特點(diǎn)。在實(shí)行營(yíng)改增之后，因?yàn)橄掠蔚钠髽I(yè)可以得到來(lái)自公路貨運(yùn)企業(yè)一般增值稅納稅人11%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這樣一樣，就會(huì)對(duì)市場(chǎng)的需求產(chǎn)生相應(yīng)影響，因此，公路貨運(yùn)企業(yè)必須要考慮到市場(chǎng)需求變化及企業(yè)定位，繼而合理選擇身份。

（二）企業(yè)所得稅籌劃籌劃企業(yè)所得稅可以利用所得稅稅額扣除方式，按照所得稅法規(guī)定，扣除的類型有限額扣除、全額扣除及超額扣除三種。對(duì)于資本弱化的稅收籌劃，企業(yè)所得稅法有明確的規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。由公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略來(lái)看，稅收籌劃可分成負(fù)債籌劃和發(fā)行債券和權(quán)益籌資兩類。稅法規(guī)定股息支付不能用作費(fèi)用列支，所以沒(méi)有抵稅的作用，但是利息支出是可以用作費(fèi)用列支的，允許公司在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)進(jìn)行減免，以減少課稅對(duì)象的金額。所以，如果企業(yè)的負(fù)債籌資比重增大，其利息的節(jié)稅空間也就會(huì)更大。

（三）其他稅種的稅收籌劃公路貨運(yùn)企業(yè)因?yàn)槠溆袡C(jī)動(dòng)車輛以及運(yùn)輸任務(wù)的性質(zhì)，其在選擇地址時(shí)有很大空間，因此可以結(jié)合這一性質(zhì)對(duì)稅收進(jìn)行籌劃。和地點(diǎn)相關(guān)的稅種主要有房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅。這幾種稅都與公路貨運(yùn)企業(yè)的設(shè)立地點(diǎn)直接相關(guān)，不同地點(diǎn)和稅率，其稅收籌劃空間也不同，因此，在相似的條件下，公路貨運(yùn)企業(yè)應(yīng)盡可能地選擇在鄉(xiāng)鎮(zhèn)注冊(cè)，可采取城市內(nèi)成立聯(lián)絡(luò)點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅費(fèi)的目的。

三、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增之后，公路貨運(yùn)企業(yè)的納稅環(huán)境有了很大變化，本文淺顯的對(duì)公路貨運(yùn)企業(yè)的增值稅及所得稅籌劃進(jìn)行分析，希望可以對(duì)公路貨運(yùn)企業(yè)一些幫助，為在多個(gè)方式中找尋適合自己長(zhǎng)久發(fā)展的辦法，助力企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

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作者：湯志鵬 單位：應(yīng)城市新都化工有限責(zé)任公司