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摘要：

為了有效拉動(dòng)內(nèi)需，釋放存款，完善社會(huì)保障體系，擴(kuò)大養(yǎng)老基金規(guī)模，我國(guó)急需推進(jìn)個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)。本文從個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的開(kāi)展對(duì)保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)收入的擴(kuò)大效應(yīng)角度，分析個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)對(duì)稅收收入的影響效應(yīng)。結(jié)果表明，因?yàn)榧雌趥€(gè)稅遞延而減少的政府稅收，可以從保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)收入增加所交的納稅金額中獲得彌補(bǔ)。實(shí)行個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)不僅沒(méi)有減少稅收，還能減輕未來(lái)財(cái)政養(yǎng)老支出。由此，推行個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)意義重大。

關(guān)鍵詞：

個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)；稅收收入；保險(xiǎn)公司；營(yíng)業(yè)收入

一、引言

目前，我國(guó)人口老齡化程度正在不斷提高，數(shù)據(jù)顯示，截至2014年末，全國(guó)60歲以上老年人口總數(shù)達(dá)2.12億人，占總?cè)丝诘?5.5%。預(yù)計(jì)2050年，我國(guó)老年人口將超過(guò)總?cè)丝诘?/3。2015年全國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算顯示，剔除財(cái)政補(bǔ)貼因素后基金收不抵支，且相比前幾年的預(yù)算執(zhí)行情況，“虧空”越來(lái)越大。以企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為例，剔除財(cái)政補(bǔ)貼后，當(dāng)期保險(xiǎn)費(fèi)收入與支出相減，“虧空”3024.87億元，比2014年的收支差1563億元，顯著擴(kuò)大（數(shù)據(jù)來(lái)源：人民日?qǐng)?bào)）。那么面對(duì)如此龐大的老年人口基數(shù)和養(yǎng)老金缺口，如何應(yīng)對(duì)“銀發(fā)浪潮”，確保我國(guó)順利渡過(guò)人口老齡化高峰期呢？個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)將為老百姓帶來(lái)更有價(jià)值的養(yǎng)老工具。而個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)是對(duì)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充，并給予購(gòu)買(mǎi)此商業(yè)保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠。早在2009年4月，國(guó)務(wù)院《關(guān)于推進(jìn)上海加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)建設(shè)國(guó)際金融中心和國(guó)際航運(yùn)中心的意見(jiàn)》中指出，“鼓勵(lì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，由財(cái)政部、稅務(wù)總局、保監(jiān)會(huì)會(huì)同上海市研究具體方案，適時(shí)開(kāi)展個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品試點(diǎn)”。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，稅收優(yōu)惠是促進(jìn)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展的動(dòng)力，個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)在美國(guó)、德國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家都得到了成熟的發(fā)展，對(duì)解決養(yǎng)老壓力有著極為顯著的作用[1]，可見(jiàn)，實(shí)施個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)迫在眉睫。

個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)，是指投保人在稅前列支保費(fèi)，在領(lǐng)取保險(xiǎn)金時(shí)再繳納個(gè)人所得稅。由于在購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)和領(lǐng)取保險(xiǎn)金的時(shí)候，投保人處于不同的生命階段，其邊際稅率有非常大的區(qū)別，對(duì)于投保人有一定的稅收優(yōu)惠。政府的稅收優(yōu)惠可以實(shí)施于繳費(fèi)時(shí)、積累期和領(lǐng)取期三個(gè)不同的階段，征稅記為T(mén)（taxed），免稅記為E（exempt），根據(jù)這三個(gè)時(shí)期征稅和優(yōu)惠情況的不同，分為主要的四種稅收優(yōu)惠模式：TEE、TTE、ETT和EET。[2]王曉潔、楊鵬展等基于2013年河北省行業(yè)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的分析，構(gòu)建了個(gè)稅遞延稅式支出模型和替代率模型，對(duì)政府的財(cái)政成本做了量化分析。[3]周建再、胡炳志、代寶珍等以江蘇省為例，分析了遞延稅收對(duì)財(cái)政收入的影響，認(rèn)為應(yīng)從國(guó)家層面，減輕商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，積極推動(dòng)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展，以促進(jìn)老齡化社會(huì)的和諧穩(wěn)定。[4]吳祥佑、許莉用TEE和EET兩個(gè)稅收模式研究了個(gè)稅遞延對(duì)投保人和政府的福利效應(yīng)，提出國(guó)家實(shí)施個(gè)稅遞延是用即期較小的稅收收入減少，換取未來(lái)較大的養(yǎng)老支出；[5]吳祥佑[6]同時(shí)還指出個(gè)稅遞延稅收優(yōu)惠也存在收入逆向調(diào)節(jié)的累退效應(yīng)，從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)上提出了政策建議。回顧國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)，多數(shù)研究集中在個(gè)稅遞延減少了政府稅收。那么，由于實(shí)施個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)引起的保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)收入的增加，進(jìn)而增加保險(xiǎn)公司納稅額，這部分納稅額是否可以彌補(bǔ)當(dāng)期個(gè)稅遞延導(dǎo)致的政府個(gè)人所得稅稅收的減少額呢？本文從保險(xiǎn)公司納稅額增加的角度來(lái)研究實(shí)施個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)對(duì)稅收收入的影響。

二、個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)EET模式的實(shí)證分析

1.研究假設(shè)為分析方便，現(xiàn)對(duì)全文數(shù)據(jù)做如下假設(shè)和說(shuō)明：一位中等收入的投保人甲在上海工作，取2013年上海平均工資5036元（數(shù)據(jù)來(lái)源：上海市社保局）代表投保人月薪資水平w。根據(jù)圖1標(biāo)準(zhǔn)普爾家庭資產(chǎn)象限圖，假設(shè)投保人將自己工資按比例π=15%投入養(yǎng)老保險(xiǎn)。近十年保險(xiǎn)業(yè)平均成本15%，假設(shè)現(xiàn)有一家位于上海市中心的保險(xiǎn)公司（公司屬于一般規(guī)模）平均投資收益率r=5%，成本c=20%。根據(jù)稅法規(guī)定保險(xiǎn)公司應(yīng)依法繳納以下稅種：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅和企業(yè)所得稅。本文選取與壽險(xiǎn)保費(fèi)收入有關(guān)的稅種：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅。由稅法規(guī)定可知：營(yíng)業(yè)稅t1=5%，城市建設(shè)維護(hù)稅t2=7%，教育費(fèi)附加t3=3%，企業(yè)所得稅t4=25%。

2.征稅模式TEE下政府稅收收入在征稅模式TEE下即不實(shí)施個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)，因此對(duì)保險(xiǎn)公司當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入無(wú)影響，那么即期政府稅收收入M1等于個(gè)人所得稅，投保人依法繳納個(gè)人所得稅T1。根據(jù)個(gè)人所得稅稅率表：投保人薪資w=5036元，扣除個(gè)稅起征點(diǎn)3500元，投保人適用稅率α1=10%，速算扣除數(shù)105元。那么當(dāng)期政府稅收收入ΔM1：ΔM1=T1=（w－3500）×10%－105=48.6（1）

3.征稅模式EET下政府稅收收入在征稅模式EET下即開(kāi)展個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)，因此投保人購(gòu)買(mǎi)個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)，保費(fèi)稅前列支。根據(jù)上述數(shù)據(jù)設(shè)定保費(fèi)P=w×π，P=5036×15%=755.4。根據(jù)個(gè)人所得稅稅率表：投保人薪資w=5036元，扣除個(gè)稅起征點(diǎn)3500元和個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)保費(fèi)755.4元，（5036－3500－755.4）<1500，投保人適用稅率α2=3%，速算扣除率0元。那么投保人繳納個(gè)人所得稅T2：T2=（w－P－3500）×3%－0=23.418（元）通過(guò)對(duì)比T1=48.6、T2=23.418，由于開(kāi)展個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)，政府當(dāng)期個(gè)稅收入減少25.182（元）=T1－T2我們接著往下計(jì)算，此時(shí)保險(xiǎn)公司有權(quán)銷(xiāo)售此商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品，由于投保人對(duì)保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)產(chǎn)品的購(gòu)買(mǎi)，保險(xiǎn)公司即期保費(fèi)收入增加，保費(fèi)收入投資在當(dāng)期沒(méi)有投放收益，在這里忽略計(jì)算，因此保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)額增加部分只計(jì)算保費(fèi)收入增加額。那么營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加、企業(yè)應(yīng)納稅所得額都會(huì)隨之增加，相對(duì)應(yīng)的財(cái)政稅收也增加。以比較得出：ΔM2>ΔM1。通過(guò)進(jìn)一步計(jì)算，可以估算保險(xiǎn)公司即期納稅增加的部分足以彌補(bǔ)由于個(gè)稅遞延導(dǎo)致的政府當(dāng)期個(gè)稅稅收減少的數(shù)額，其擴(kuò)大效應(yīng)Φ=（264.39－25.182）/48.6=4.922綜上所述，在開(kāi)展個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的情況下，雖然政府當(dāng)期征收的個(gè)人所得稅減少了，但是由于保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)額增加帶來(lái)的各項(xiàng)稅收增加足以彌補(bǔ)政府稅收在個(gè)稅方面的減少。可見(jiàn)，個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)施不僅解決個(gè)人養(yǎng)老問(wèn)題，緩解政府的未來(lái)養(yǎng)老財(cái)政支出，還促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，增加政府的財(cái)政稅收。

4.個(gè)稅遞延對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響稅制改革將是“十三五”期間重點(diǎn)改革的一個(gè)方面，其中包括個(gè)人所得稅，而個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)也是個(gè)稅改革創(chuàng)新之一。個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于商業(yè)保險(xiǎn)的一種，投保人保費(fèi)稅前列支，領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)再繳納所得稅，而投保人處于不同的生命階段，其邊際稅率有非常大的區(qū)別，再加上通貨膨脹率，實(shí)質(zhì)上是稅率降低，減少稅負(fù)，延緩繳稅，調(diào)節(jié)收入分配，對(duì)投保人有一定的稅收優(yōu)惠。從而拉動(dòng)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)養(yǎng)老險(xiǎn)的需求。目前來(lái)看，各商業(yè)保險(xiǎn)公司開(kāi)發(fā)了一些面向公眾的養(yǎng)老保險(xiǎn)或年金產(chǎn)品，但商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的覆蓋面以及資金規(guī)模都還比較小。中國(guó)商業(yè)健康保險(xiǎn)賠付支出在醫(yī)療衛(wèi)生總費(fèi)用中占比為1.3%，而德國(guó)、加拿大、法國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的平均水平在10%以上，美國(guó)高達(dá)37%（數(shù)據(jù)來(lái)源：人民日?qǐng)?bào)）。而第三支柱能否發(fā)揮固有作用承擔(dān)起建立均衡發(fā)展多支柱社會(huì)保障體系的責(zé)任，關(guān)鍵之處在于能否推出行之有效的稅收優(yōu)惠政策。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，稅收優(yōu)惠是最有效的政策杠桿之一。[7]美國(guó)1952年只有63%的員工享受健康保險(xiǎn)保障，1954年《稅收法》明確了團(tuán)體健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策，到了1957年擁有健康保險(xiǎn)保障的員工比例提高到了76%（數(shù)據(jù)來(lái)源：東方早報(bào)）。1996年，新加坡稅制改革，當(dāng)年新加坡保險(xiǎn)業(yè)達(dá)到井噴狀態(tài)。[8]這不僅拉動(dòng)內(nèi)需，促進(jìn)新加坡經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，還為新加坡政府減少了養(yǎng)老財(cái)政支出，人民也獲得了相應(yīng)的保障。而個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)施商業(yè)保險(xiǎn)公司將成最大受惠者。盡管各個(gè)壽險(xiǎn)公司在養(yǎng)老金市場(chǎng)上的市場(chǎng)份額不盡相同，但總體來(lái)說(shuō)保險(xiǎn)公司都占據(jù)相當(dāng)重要的作用，并且在保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)中個(gè)人年金也占有相當(dāng)大的比重。因此，個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)一旦落地，對(duì)保險(xiǎn)公司尤其是對(duì)已經(jīng)有養(yǎng)老金公司的保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)將是重大利好。因此保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)量擴(kuò)大，公司營(yíng)業(yè)額增加，這無(wú)疑給政府稅收也帶來(lái)了正的外部效應(yīng)，因此無(wú)論是從政府稅收來(lái)說(shuō)，還是從國(guó)家養(yǎng)老保障體系的改革發(fā)展來(lái)看，開(kāi)展個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)都有著極大的意義。

三、結(jié)論

為了解決我國(guó)養(yǎng)老資金缺口，緩解養(yǎng)老壓力，減少政府養(yǎng)老財(cái)政支出，保障居民退休生活水平不會(huì)降低，應(yīng)積極在我國(guó)開(kāi)展個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)。由于稅制傾斜給保險(xiǎn)業(yè)帶來(lái)利好，商業(yè)保險(xiǎn)公司納稅增加，政府相應(yīng)稅收增加，可以彌補(bǔ)個(gè)稅遞延增加的財(cái)稅成本。規(guī)模龐大的養(yǎng)老金市場(chǎng)一直被保險(xiǎn)資管、基金、券商等金融機(jī)構(gòu)無(wú)限覬覦。而養(yǎng)老金第一、第三支柱的基本結(jié)余都有望進(jìn)行市場(chǎng)化投資化運(yùn)作，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。在如今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新動(dòng)力。個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的開(kāi)展無(wú)疑切合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向。所以應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)國(guó)外養(yǎng)老保險(xiǎn)改革的成功經(jīng)驗(yàn)，盡快實(shí)施個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)。

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作者：徐杰 方華 單位：上海理工大學(xué)