本站小編為你精心準備了船舶融資租賃稅收政策參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

摘要:稅收政策對船舶融資租賃中有重要影響，可以決定一國或地區航運金融的競爭力。發達國家先行制定了各具優勢的船舶融資租賃稅收政策，我國在稅收制度改革、成立自貿區的背景下也針對船舶融資租賃的稅收政策進行了優化和制度創新，促進了國內船舶融資租賃的發展。我們應借鑒發達國家的經驗，加大稅收政策優惠力度，優化船舶融資租賃業政策環境，促進我國船舶融資租賃業發展。

關鍵詞:船舶融資租賃;稅收政策;國際經驗;國內發展

一、船舶融資租賃的現狀以及與稅收關系

(一)船舶融資租賃的現狀與表現我國已成為造船大國，手持訂單量居世界第一，世界造船中心向中國的轉移給我國航運業和船舶金融業提供了機遇。現代航運業是資金密集型行業，大型船舶的造價日趨昂貴，航運公司非常依賴金融市場的融資，而船舶融資租賃為船東融資提供了支持。船舶融資租賃以融物的方式達到融資的效果，金融與產業資本有效結合的方式，融合了商業信用、銀行信用。在我國現階段船舶融資租賃業務規模在融資總量的占比已經僅次于銀行信貸。中國自加入世貿組織后開始船舶融資租賃的嘗試，2002年上海金海岸股份公司與長江水運簽署了總價達1億多元人民幣、標的物為20條船舶的融資租賃合同。2008年的金融危機影響船舶業發展，船舶融資租賃市場在歐洲陷入低谷，亞洲市場卻得以發展，據統計，中國資本約占國際船舶融資市場份額的四分之一。船舶融資租賃表現為出租人按照承租人的要求從船廠購買船舶，出租人通常是銀行或者融資租賃機構，租約采用光租的形式，租期一般比較長，承租人對船舶享有完全的控制，但船舶所有權歸出租人所有。出租人可以享有的稅收優惠會通過租金的減免轉由承租人享受。租賃期滿后，雙方在融資租賃合同中約定將船舶所有權轉移給船東或第三方。

(二)船舶融資租賃業與稅收政策的關系稅收政策是國家主權的經濟方面，國際間的貿易、投融資引起國與國之間在稅收政策上的聯系與競爭，政府的征稅，間接卻非常有效地影響著貿易和競爭。稅收既是國家獲取財政收入的最重要的方式，又是調節經濟運行，實現經濟政策最受歡迎的機制之一。船舶融資租賃業與一國的稅收政策有密切關系，船舶融資租賃業對稅收的反應敏感，一個國家船舶融資租賃業發展初期，完善、優惠的稅收政策會吸引資本聚集，使船舶融資租賃行業快速發展。稅收政策的合理與否決定了船舶融資租賃是否能在一國落地生根。船舶融資租賃的關系中，出租人、承租人、船廠所要面對不同的國家的稅收政策，包括銀行、擔保人、保險公司在內的船舶融資租賃當事人在做出經濟決策時都應考慮稅收政策的制約或是激勵因素。船舶工業是勞動、資金、技術密集型產業，對機電、鋼鐵、化工、航運、海洋資源勘采等上、下游產業發展具有較強帶動作用，對促進勞動力就業、發展出口貿易和保障海防安全意義重大。各國都制定了相應的稅收優惠政策支持船舶融資租賃。

二、世界主要國家關于船舶融資租賃的稅收政策

稅收政策是船舶租賃發展的基礎，對船舶租賃行業產生直接的成本影響和間接的環境影響，稅收政策簡單或復雜、優惠或不優惠、靈活或不靈活等都對航運企業的成本或費用產生影響。經驗表明，船舶融資租賃是否繁榮與稅收政策正相關，英國最先發展船舶融資租賃，新加坡、美國、韓國和德國為了發展航運金融都由政府主導制定了各有特征的船舶融資租賃的稅收優惠政策。本文將從稅制前提、目標、優惠水平、產業帶動效應、靈活性、相關產業、稅收種類、綜合環境配套等八個方面加以列舉，見表1。注:上表根據公開的資料整理。

三、我國對船舶融資租賃的稅收沿革與創新

自2006年起英國的船舶融資租賃業出現萎縮，全球金融危機后國際航運市場低迷，直接導致了德國KG基金投資的租賃公司大批破產，新加坡整體業績下滑，韓國依靠政策性金融機構發展除船舶融資租賃。我國的船舶融資租賃依托船舶工業的快速發展而漸漸擴大市場滲透率，尤其依托新近自貿區的政策安排逐漸填補了其他國家船舶融資的空白。

(一)我國的船舶融資租賃稅收政策優惠的稅收政策是船舶融資租賃業發展的動力之一，在我國這樣的新興船舶融資租賃市場是非常重要的因素。船舶融資租賃行為的稅收政策結構包括流轉稅、所得稅和其他類型的稅。

1．在流轉稅方面，1994年分稅制改革對歸屬于金融業的融資租賃征收營業稅，①要求出租人具備中國人民銀行的批準具備相關資質。稅基為出租方所獲得的全部價款與價外費用(含殘值)扣除出租方所負擔租賃物實際成本后的余額，以5%的稅率繳納營業稅。2011年11月，財政部、國家稅務總局《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》，將有形動產租賃業務納入增值稅征稅范圍，②一般納稅人稅率為17%，小規模納稅人征收率為3%。經批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，這樣的稅收政策對接下一環節抵扣，實施即征即退政策后，作為出租人的融資租賃公司的稅負也有所減輕。

2．在所得稅方面，融資租賃的各方還應繳納企業所得稅，我國在相當長的時期內，給外商以特殊待遇，對中國企業則相對征收較高的所得稅，使中國企業經營成本較高，難以與外商競爭。修改后的《企業所得稅法》取消了內資與外資差別待遇，提高了中資船舶融資租賃公司、船運公司的競爭力。對于船舶折舊，我國船舶折舊年限一般為十年到十八年，一般采用直線折舊法。自2014年，為了刺激投資，鼓勵企業發展，國家稅務總局對船舶采用加速折舊的稅收政策，企業可以自主選擇是縮短年限法或是采取加速折舊方法，已使用過的固定資產，最低折舊年限不得低于最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。加速折舊法可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。加快折舊速度具有減少應納稅額的作用，是一種稅收優惠措施，企業通過推遲繳稅能盤活資金。

3．其他稅項方面，包括了印花稅、關稅等稅項，財政部、國家稅務總局《關于融資租賃合同有關印花稅政策的通知》，對船舶融資租賃按照簽訂的融資租賃合同，統一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。涉及跨境船舶融資租賃的，以船舶的租金為完稅價格征收進口關稅。未在我國設立營業機構的外國企業還需要就來源于我國的股息、租金、利息等收入征收20%的預提所得稅。

(二)對船舶融資租賃的特定稅收優惠政策

1．方便旗船舶免征關稅和進口環節增值稅船舶懸掛某一國家的國旗即具有該國國籍，這個國家即該船的船旗國。懸掛一國國旗是船舶在公海上航行的前提，也是在領海和內河自由航行，享受一國國內航運政策優惠措施的條件。世界上其他一些國家的船舶登記制度對船舶和本國之間的聯系要求很寬松，提出申請支付注冊費就予以登記并取得該國國籍并懸掛該國國旗，如此取得的國旗通常稱為“方便旗”，具有稅收優惠、對船東無國籍限制、無航行限制、法律簡單寬松等特點。面對船籍外移問題，我國制定了稅收優惠政策吸引已經移籍到海外的中國船舶在中國登記，見表2。在進口關稅和進口環節增值稅的減免方面，其他船籍港也依托所在的自貿區或保稅區出臺優惠政策，例如珠海的橫琴新區與深圳的前海灣保稅區，出臺了《橫琴新區促進融資租賃業發展試行辦法》、《關于推進前海灣保稅港區開展融資租賃業務的試點意見》，允許船舶融資的出租人從境外購入的船舶實行保稅監管，按照租賃方式分期繳納進口關稅和進口環節增值稅，或在租賃期限屆滿前一次性繳納全額稅款。

2．出口退稅與免征營業稅我國的經濟發展經驗走出了一條由試點到全國，由局部到整體的特色路徑。船舶融資租賃的稅收政策也不例外，在設立天津自貿區以前，天津東疆保稅港區作為我國融資租賃的先行試點，探索船舶融資租賃的稅收政策，對報稅內經批準注冊的融資租賃企業及項目子公司，通過融資租賃模式將船舶出租于境外企業，期限大于5年的，并向天津海關報關出口的船舶，享受增值稅、消費稅出口退稅政策。該政策于2014年10月1日由財政部、海關總署、國家稅務總局聯合下發的《關于在全國開展融資租賃貨物出口退稅政策試點的通知》推廣到了全國。③此外，上海為了實現建設國際金融和國際航運中心的目標，對于注冊在洋山保稅港區內的納稅人從事海上國際航運業務取得的收入免征營業稅，但該政策還沒有推廣到其他地區。

3．稅收的返補政策稅收的返補政策主要體現在地方層面，各地為了吸引船舶融資租賃業的投資出臺了不同的返還、獎勵、補貼政策以及財政補貼和獎勵。本文僅討論稅收相關的返補政策。天津制定了“兩免三減半”的稅收政策，對新設立的融資租賃公司法人機構，自開業年度起，前兩年按其繳納營業稅的100%標準給予補助，后三年按其繳納營業稅的50%予以補助;自獲利年度起，前兩年按其繳納企業所得稅地方分享部分的100%給予補助，后三年按其繳納企業所得稅地方分享部分的50%給予補助。另外對于船舶融資租賃企業新購建的自用辦公用房，按其繳納契稅的100%標準給予補助，并在三年內按其繳納房產稅的100%給予補助。廈門市海滄保稅港區也制定了針對船舶融資租賃的稅收政策，對在海滄保稅港區注冊、并在海滄繳納稅收的融資租賃企業，按企業年度稅收區級留成部分給予五年獎勵，其中前兩年給予80%的獎勵，后三年給予50%的獎勵。

4．人才吸引船舶融資租賃發展的配套環境中人才要素至關重要，各自貿區對于船舶融資租賃企業的高級管理人員也制定了相關優惠政策吸引外地人才。如根據《天津市促進現代服務業發展財稅優惠政策》，對融資租賃企業從外省市引進且連續聘任兩年以上的公司副職級以上高級管理人員，第一次購買商品房、汽車或參加專業培訓，區分行為是否發生在轄區內，分年限，按比例根據上述人員繳納的個人工薪收入所得稅地方分享部分予以獎勵。

四、余論

稅收是國家進行宏觀調控的有力工具，通過稅收政策引導投資于消費，有效配置社會資源。船舶融資租賃作為一種創新服務業貼合產業升級，構建打造國際新航運中心的目標。稅收方面的優惠被認為是船舶融資租賃業發展重要因素，發達國家已經根據自身航運金融的定位形成了各具優勢的稅收環境，制定了普遍低稅率的稅收優惠政策。這一趨勢給我國船舶融資租賃業的發展提出了更高的要求，借鑒國際船舶融資租賃的成熟經驗，繼續加大稅制的改革，增加稅收政策優惠力度，促進船舶融資租賃業發展。同時與已相對發達的船舶融資租賃市場相關產業的互補，注重產品營銷和融資租賃一體化發展，借助“方便旗”特案免稅政策發展跨境船舶融資租賃業務，優化船舶融資租賃業政策環境，制定旨在扶持船舶融資租賃業的外匯制度、營造健全公正的法治環境，細化公共服務政策。

［參考文獻］

［1］史燕平．融資租賃的原理與實務［M］．北京:對外經貿大學出版社，2005．

［2］張新松．營改增"后無形動產融資租賃稅收政策探析［J］．稅收實務，2012(3):56－70．

［3］趙爽．第二船籍登記制度比較研究及對我國之啟示［J］．中國海事，2016(11):33．

［4］蘇迪爾•阿曼波．國際租賃完全指南［M］．李命志，張雪松，石寶峰，譯．北京:北京大學出版社，2007．

［5］嚴衛中，唐楓，張華軍．借鑒西方發達國家經驗完善我國融資租賃業稅收政策［J］．稅務研究，2010(10):92－94．

作者：張澤 單位：中國社會科學院研究生院