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一、上市公司內(nèi)部控制理論的內(nèi)涵

“內(nèi)部控制”，光從字面上理解，就是指在組織系統(tǒng)內(nèi)部實(shí)施的控制，其具體內(nèi)涵隨著歷史的演變和相關(guān)理論的不斷發(fā)展而不斷演進(jìn)。目前被廣泛采用和認(rèn)可的則是美國(guó)COSO（即反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)）1992年提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整合框架》中對(duì)內(nèi)部控制的定義。內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理層和其他員工所實(shí)施的為營(yíng)運(yùn)效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵行性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。該定義包含了四層含義：（1）內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程；（2）內(nèi)部控制的主體是董事會(huì)、管理層和其他員工；（3）內(nèi)部控制的目標(biāo)是營(yíng)運(yùn)的效率和效果、報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵行性；（4）內(nèi)部控制為這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。

二、當(dāng)前上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)上市公司組織管理體制尚未形成規(guī)范化的模式，集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司之間集權(quán)或分權(quán)的變化較大，普遍存在著“重分權(quán)、輕集權(quán)”的現(xiàn)象。因而影響和制約了集團(tuán)的投資決策能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，導(dǎo)致上市公司內(nèi)部控制失效。本文以中國(guó)人壽保險(xiǎn)股份有限公司（簡(jiǎn)稱：中國(guó)人壽）為例，探討上市公司內(nèi)控體系建設(shè)。中國(guó)人壽保險(xiǎn)股份有限公司自2004年開始著手內(nèi)控體系建設(shè)，三年來(lái)，按照COSO框架，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)方面，結(jié)合國(guó)內(nèi)和國(guó)外的相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)管理實(shí)際，積極組織并推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)工作。

（一）法人治理結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步完善

與真正市場(chǎng)化的保險(xiǎn)企業(yè)相比，目前中國(guó)人壽的公司法人治理結(jié)構(gòu)離現(xiàn)代保險(xiǎn)制度的要求還有一定距離，與之相適應(yīng)的自我約束和自我發(fā)展機(jī)制尚需要進(jìn)一步完善。現(xiàn)行管理體制中間層次多，缺乏科學(xué)合理的利益機(jī)制、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。公司治理架構(gòu)不健全、決策執(zhí)行體系構(gòu)造不合理、監(jiān)督機(jī)制有效性不足等問(wèn)題都在一定程度上限制了公司內(nèi)部控制制度的有效實(shí)行。

（二）監(jiān)管環(huán)境變化后的管理跟不上

中國(guó)人壽海外上市后，其內(nèi)控體系是依據(jù)上市地法律法規(guī)建立的，是相對(duì)獨(dú)立的運(yùn)行體系。這一體系與公司其他管理體系（保險(xiǎn)監(jiān)管國(guó)內(nèi)要求、保險(xiǎn)實(shí)務(wù)操作規(guī)程）必須能有效結(jié)合、互為補(bǔ)充、從而構(gòu)建健全的企業(yè)管理大系統(tǒng)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)迅速辨認(rèn)已發(fā)生的改變，并采取必要的行動(dòng)。而公司目前在這方面的跟蹤、辨識(shí)和分析能力并未同步跟上，造成管理相對(duì)滯后。

（三）內(nèi)控制度落實(shí)尚不能完全到位

1.控制分散與控制不足并存

盡管中國(guó)人壽建立了較完整的規(guī)章制度，但其數(shù)量龐大的各類文件仍缺少整合性。同時(shí)有些控制制度尚未建立或不健全，管理部門之間的銜接不充分的現(xiàn)象依然存在。經(jīng)營(yíng)管理中的科技含量較低，信息技術(shù)應(yīng)用不充分，產(chǎn)品開發(fā)能力還不強(qiáng)，市場(chǎng)企劃和推廣力度不夠，客戶服務(wù)的專業(yè)化水平不高。缺少一批富于現(xiàn)代意識(shí)和管理思想的復(fù)合型管理人才，管理人員中存在著不同程度的年齡老化、知識(shí)老化、專業(yè)技能不足等問(wèn)題，難以形成強(qiáng)有力的控制。

2.職責(zé)不清

目前中國(guó)人壽制定了大量的規(guī)章制度和辦法，但各層次管理人員仍存在游離于內(nèi)部控制之外的現(xiàn)象，對(duì)權(quán)力缺乏有效的監(jiān)督約束，管理人員違規(guī)越權(quán)，內(nèi)部控制流于形式，無(wú)人對(duì)權(quán)力范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)行為造成的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)責(zé)任等，對(duì)企業(yè)都是較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（四）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力

多數(shù)分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)不足，對(duì)內(nèi)部控制的檢查頻率和深度不能與機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)程度相適應(yīng)，事后監(jiān)督形式單一，無(wú)權(quán)威性，缺乏必要的連帶責(zé)任追究制度，在一定程度上影響了內(nèi)部控制作用的效力。目前，監(jiān)督檢查主要是依靠自查和各類工作的常規(guī)檢查；檢查方法仍停留在傳統(tǒng)的印章、單證、會(huì)計(jì)憑證和賬簿的檢查上，未能做到適時(shí)地根據(jù)綜合業(yè)務(wù)處理及其延伸的推廣應(yīng)用而相應(yīng)改進(jìn)檢查方法；目前經(jīng)理離任審計(jì)制度仍不夠完善，一是缺乏連續(xù)性，系統(tǒng)性，不利于對(duì)公司經(jīng)營(yíng)做出全面評(píng)價(jià)；二是缺乏及時(shí)性，“先離后審”造成事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，事過(guò)境遷，只能夠盡力減少已造成的損失；三是“先任后審”，造成用人與審計(jì)相脫節(jié)，即使有問(wèn)題，也都因“離任”而大事化小，小事化了，使檢查流于形式，難以追究當(dāng)事人的責(zé)任，起不到監(jiān)督和威懾的作用，留下風(fēng)險(xiǎn)隱患。

三、上市公司內(nèi)控體系建設(shè)(以中國(guó)人壽為例)

中國(guó)人壽的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)決定了其應(yīng)該建立健全有別與其他企業(yè)的獨(dú)特的內(nèi)部控制體系，確立內(nèi)控體系建設(shè)目標(biāo)、控制環(huán)節(jié)和實(shí)施措施。

（一）內(nèi)部控制體系建設(shè)目標(biāo)

為了加強(qiáng)管理，防范保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，保證保險(xiǎn)市場(chǎng)的健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，結(jié)合中國(guó)人壽公司具體情況，制定公司的內(nèi)部控制目標(biāo)：通過(guò)有效的內(nèi)部控制，保證公司總體發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)方針的有效貫徹執(zhí)行；保證公司經(jīng)營(yíng)的效率和效果，保持公司的持久盈利能力；保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確完整，保持公司財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)營(yíng)信息的可靠性和完整性；保證公司資產(chǎn)的安全性和完整性，為做大做強(qiáng)提供物質(zhì)保證；保證公司嚴(yán)格遵守并執(zhí)行國(guó)家各項(xiàng)法律、法規(guī)和政策，確保公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)；充分保障廣大的保單持有人、投資人及公司員工的利益，樹立公司良好聲譽(yù)和形象。

（二）明確崗位職責(zé)

公司每一崗位在控制中擔(dān)任雙重角色，既是控制的主體又是控制的客體，必須堅(jiān)持“以人為本”，主動(dòng)建立和加強(qiáng)良性的控制環(huán)境，引導(dǎo)、激勵(lì)員工正確地履行崗位職責(zé)。如：柜員人員負(fù)責(zé)審核客戶提交資料的正確完整性，清點(diǎn)核對(duì)貨幣資金，進(jìn)行權(quán)限內(nèi)的收費(fèi)操作，并將收費(fèi)資料及款項(xiàng)與客戶服務(wù)部財(cái)務(wù)崗交接；財(cái)務(wù)部收付費(fèi)審核崗負(fù)責(zé)審核柜員所交接收費(fèi)資料及款項(xiàng)的完整性、一致性，將貨幣資金存入銀行，繕制、清分收費(fèi)單證并與財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)人員交接，財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)審核財(cái)務(wù)部收付費(fèi)審核崗所交接的收費(fèi)資料及單證，進(jìn)行業(yè)務(wù)憑證編制，并與財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)復(fù)核崗交接等等。

（三）整合控制流程

控制流程，是依次貫穿于某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)始終的基本控制步驟及相應(yīng)環(huán)節(jié)。控制流程，通常同業(yè)務(wù)流程相吻合，主要由控制點(diǎn)組成。當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在控制缺陷時(shí)，則需要根據(jù)控制目標(biāo)和控制原則加以整合。

（四）鑒別控制環(huán)節(jié)

實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。這些可能發(fā)生錯(cuò)弊因而需要控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，通常稱為控制環(huán)節(jié)或控制點(diǎn)。控制點(diǎn)按其發(fā)揮作用的程度而論，可以分為關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)。那些在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣，甚至決定全局成效的控制點(diǎn)，對(duì)于保證整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目標(biāo)具有至關(guān)重要的影響，即為關(guān)鍵控制點(diǎn)；相比之下，那些只能發(fā)揮局部作用，影響特定范圍的控制點(diǎn)，則為一般控制點(diǎn)。如壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)中的“核保”控制點(diǎn)，對(duì)于保證壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的完整性、安全性等控制目標(biāo)都起著重要的保障作用，因此是壽險(xiǎn)承保業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)；相比之下，“保全申請(qǐng)”、“新契約申請(qǐng)”、“核保清分”、“審核”等控制點(diǎn)，即是一般控制點(diǎn)。需要說(shuō)明的是，關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)在一定條件下是可以相互轉(zhuǎn)化的。某個(gè)控制點(diǎn)在此項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中是關(guān)鍵控制點(diǎn)，在另外一項(xiàng)活動(dòng)中則可能是一股控制點(diǎn)，反之亦然。

（五）確定控制措施

控制點(diǎn)的功能，是通過(guò)設(shè)置具體的控制技術(shù)和手續(xù)而實(shí)現(xiàn)的。這些為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊而在某控制點(diǎn)所運(yùn)用的各種控制技術(shù)和手續(xù)等，通常被概括為控制措施。如人壽保險(xiǎn)收費(fèi)業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的“新單審核”控制點(diǎn)，就有《接單初審交接清單》上加蓋業(yè)務(wù)處理專用章；《收款收據(jù)》加蓋收訖章及收款人員名章；《接單初審交接清單》、《收款收據(jù)》、現(xiàn)金送款簿及支票進(jìn)帳單三者金額應(yīng)保持一致；《收款收據(jù)》填寫清晰、內(nèi)容齊全、無(wú)涂改事項(xiàng)；《收款收據(jù)》的投保單號(hào)、投保日期與《接單初審交接清單》保持一致等控制措施。現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的“審批”控制點(diǎn)，就有主管人員授權(quán)辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)；經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字或蓋章；部門負(fù)責(zé)人審核該憑證并簽章批準(zhǔn)等控制措施。以上兩個(gè)控制點(diǎn)的差異，說(shuō)明由于其控制的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，所要實(shí)現(xiàn)的控制目標(biāo)不同，因而相匹配的控制措施也不相同。因此必須根據(jù)控制目標(biāo)和對(duì)象設(shè)置相應(yīng)的控制技術(shù)和手續(xù)。

四、結(jié)論

保險(xiǎn)業(yè)是一個(gè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，也是高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)。保險(xiǎn)公司在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可避免地要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和自營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等各種業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建立保險(xiǎn)公司有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，是保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)，是公司依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，業(yè)務(wù)快速健康發(fā)展的重要保證。為防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)保險(xiǎn)事業(yè)穩(wěn)步、健康發(fā)展，根據(jù)中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)制定的《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度建設(shè)指導(dǎo)原則》，中國(guó)人壽結(jié)合自身系統(tǒng)的實(shí)際，在建立健全保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制機(jī)制上采取了一系列的措施和行動(dòng)，取得了明顯的成效。