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摘要:財務報告是上市公司向外界傳遞會計信息的載體，是會計信息使用者了解公司財務狀況、經營成果以及現金流量等情況的窗口。上市公司財務報告質量好壞不僅關系著信息使用者的利益得失問題，更關系著資本市場的有序運行和穩健發展問題。但是由于我國市場經濟起步較晚，在資本市場管理中還有一些不成熟的地方，因此，上市公司財務報告舞弊行為時有發生，且屢禁不止。正因為如此，所以，如何保證上市公司財務報告質量，長久以來始終都是各利益關聯方共同關注的焦點。與此同時，盡早采取有效策略全面提升上市公司財務報告質量，也成為了各方信息需求主體的共同期盼。本文對此做出探討。

關鍵詞:會計信息；財務報告；質量；上市公司；市場經濟環境

一、完善會計監督體系

在市場經濟運行體系中，會計監督是經濟監督的重要內容之一，完善會計監督體系，有助于從制度層面加強對上市公司財務報告的監督管理。首先，要加強會計制度法規建設，要以《會計法》作為中心點，在此基礎上推進對《證券法》《注冊會計師法》等法律法規的修訂和完善工作，要全力促進《新企業會計準則》在上市公司的貫徹執行，以此保證會計監督在具體執行中的有法可依；其次，要加強會計信用評價建設，要構建包括諸如注冊會計師、企業負責人、企業財務會計從業人員以及社會會計師事務所等在內的會計信用評價系統，要通過建立會計信用評價網站、會計信用管理檔案等手段規范會計人員的職業行為，以此遏制上市公司財務會計人員在編制財務報告時的弄虛作假或不守規矩；第三，要加強上市公司負責人約束機制建設，上市公司財務報告舞弊行為的發生，多數情況都是在公司負責人的授意下、有時甚至是脅迫下進行的，雖然我國《會計法》對這種現象明令禁止，并明確指出公司負責人負有會計監督責任，但是力度很有限，還不足以保護公司財務會計人員工作的獨立性，因此，加強上市公司負責人約束機制建設，是完善會計監督體系工作中非常重要的一環。

二、改進財務報告編制方法

上市公司編制財務報表的初衷是為了給會計信息使用者做決策提供方便，但是就會計信息使用者來講，現行財務報告并沒有將這一主旨功能全面發揮出來，以至于會常常招致會計信息使用者的不滿，個中原委來自三個方面：其一，上市公司現行財務報告采用的是程式化的通用報表，但是不同信息使用者對具體財務報告的要求總有不一樣的地方；其二，上市公司現行財務報告普遍把有形資產當作核心內容，而對于無形資產(比如商標、專利、知識產權等)則重視不足；第三，上市公司高管出于某種需求(比如政治需求、經營業績需求、個人利益需求等)以手中掌握的權利干預報表編制的內容，由于這三方面原因的作祟，因此，業界普遍認為改進上市公司現行財務報表編制方法是勢在必行的大趨勢。首先，改進現行財務報告的編制原則，一是要提倡表內優先原則，增加對現行財務報告有用性和相關性的考慮，二是要提倡滿足需求原則，最大限度滿足信息使用者對財務報告的信息需求，三是要提倡成本效益原則，方便信息使用者對成本與效益因素進行衡量和判斷；其次，改進現行財務報告編制內容，增加對非財務信息要素的披露，以便彌補信息使用者對財務報告信息需求感覺到的不足；第三，改進現行財務報告編制周期，由于信息經濟和知識經濟縮短了產品的生命周期，公司經濟活動的不確定性被顯著拉高，定時財務報告已經無法滿足信息使用者的時效性需求，所以，上市公司有必要考慮以編制實時報告的形式來解決這一問題。

三、健全公司產權制度

現代企業產權制度的形成，是社會經濟在長期實踐中進化出來的結果，是市場經濟賴以生存下去的必然要求，是上市公司穩健經營的客觀需要。黨的十六屆三中全會曾提出：要完善社會主義市場經濟體制，要建立歸屬清晰、權責明確、保護嚴格、流轉順暢的現代產權制度。對于上市公司來講，產權制度的健全，是保證財務報告真實性的重要基礎，是公司股東等信息使用者進行投資決策的先決條件，毋容置疑，只有在公司產權制度健全無缺損的情況下，公司管理的層權利才能得到恰當的約束，公司股東等信息使用者的利益才能得到較好的保護，公司財務報告披露出來的會計信息質量才能滿足股東等信息需求主體的需要。由于當前我國資本市場發展的還不夠成熟，因而上市公司曾普遍存在產權分散化、多元化等問題，盡管國家有關部門推出的股權分置改革措施很好地解決了這一問題，并贏得了社會各界的好評，但是就目前我國上市公司產權管理制度總的情況來看，仍然還存在需要進一步健全的地方，對此，上市公司應有一個正確的認識。首先，要健全股東代表大會制度，保證股東代表享有真正的話語權，這樣可以對公司董事會的權力形成有效制約，防止董事會權力的擴大化；其次，要健全公司治理章程，要對公司董事會、監事會、管理層以及股東大會等的權、責、利予以明確界定，以對公司權力分配形成制衡，防止公司治理權力是交叉或者重疊；第三，要健全外部獨立董事機制，讓外部獨立董事以“第三者”的身份負有對公司及全體股東的誠信與勤勉責任，由于外部獨立董事在行使監管職權時不受公司管理者和公司股東的控制，因而可以在兩者之間進行較好的斡旋，這樣就防止了公司治理結果偏離公司所有者的預期。

四、編制差別財務報告

改革開放后，特別是進入新世紀以來，隨著我國資本市場的日益繁榮，會計信息使用者對財務報告披露內容的需求呈現出了明顯的多樣化特征，而現行財務報告則是在統一格式和統一標準的基礎上編制的，已不能滿足信息使用者的多樣化需求，所以，編制差別化財務報告的要求應運而生。所謂“差別財務報告”，指的是上市公司根據信息使用者要求的不同，對外界有選擇、有重點、有針對性地披露某些信息，以此迎合不同信息使用者的不要需求，并進而提高公司財務報告的相關性和有用性。差別化財務報告的出現，推動了報告編制由通用形式向專用形式的轉變，既滿足了不同信息使用者的多樣化要求，又避免了廣泛披露信息給公司帶來的不利影響，同時也降低了公司管理者粉飾報告的必要性。首先，由于差別財務報告在內容、時間等方面存在一定的差別性，而且不同信息使用者獲取信息的途徑或方式也不會相同，因此，這種報告只能滿足一部分信息使用者的特殊要求，上市公司沒有必要對此報告進行專門的粉飾處理；其次，由于差別財務報告是上市公司在嚴格遵循國家制定的有關準則或法規規定的前提下編制的，是對報告的格式、數量、詳盡程度等內容所采取的一種有差別待遇的制度性安排，受到了嚴格的財經法規制約，因而上市公司對其進行舞弊的機會更少；第三，由于現行財務報告對信息使用者的滿足程度是相同的，而差別財務報告卻可以滿足不同信息使用者不同程度的信息需求，上市公司即使是站在效益成本的角度來看待編制差別財務報告，則由此而給公司帶來的經濟效益也必然要大于公司的信息提供成本，所以對上市公司來講，編制差別財務報告并非只“便宜”了信息使用者，更多的還是“便宜”了自己。如此，上市公司何樂而不為。

五、開發網絡財務報告

網絡財務報告，顧名思義，指的是上市公司利用信息通信技術、計算機應用技術、互聯網技術等現代傳播媒介對公司財務狀況、經營成果、現金流量等各項財務信息所進行的公開披露，相較于傳統紙質財務部各而言，網絡財務報告具有“信息量大、面廣、時效較強、成本較低、披露規范、真實性高”等優勢，突破了傳統紙質財務報告披露所受到的時間和空間限制，提高了會計信息的相關性和有用性，因此，上市公司著手探索開發網絡財務報告乃是公司未來發展的大勢所趨，其深遠意義并不只在于為信息需求主體賦能，更在于為公司自身的良好發展賦能。網絡財務報告的開發，增進了上市公司與信息需求主體之間的信息流動性，提高了兩者之間的信息交流頻次，擴展了公司財務信息的披露范圍，改善了信息披露的滯后性，降低了信息披露成本，增強了信息披露的透明性，為信息需求主體打開了更多的“方便之門”，據此可知，上市公司開發網絡財務報告，無論是于公司自身、還是于信息需求主體、擬或是于財務報告質量提升，都是十分必要的。首先，要做好硬件設施建設，這是開發網絡財務報告的基礎工作，上市公司要給予充足的資金支持，以保證硬件設施建設的全面性、先進性，為網絡財務報告開發奠定物質保障；其次，要重視應用軟件研發，這是開發網絡財務報告的前提條件，軟件是網絡財務報告的大腦和心臟，網絡財務報告披露質量如何、是否能夠滿足信息使用者的需要，關鍵在于軟件的性能和狀態；第三，要加強安全防范，網絡畢竟是一個虛擬世界，暗藏著很多風險因素，所以，上市公司在開發網絡財務報告的同時就要先期做好對非法入侵的抵御工作，以防止公司財務信息的泄密或者是被盜取。

六、提高會計師事務所的獨立性

當然，改善上市公司財務報告質量，除了要采取上述策略外，提高會計師事務所獨立性也是很關鍵的一個步驟。因為，毫不掩飾地說，上市公司之所以會屢屢發生財務報告質量問題，之所以敢粉飾會計信息，欺騙信息使用者，很多情況下都與其合作的會計師事務獨立性缺失有著撇不清的關系，或者說，正是因為會計師事務睜一只閉一只眼所以才給上市公司財務報告舞弊創造了有利條件。為了防止會計師事務替上市公司財務報告舞弊行為打埋伏、作掩護，就必須要通過提高會計師事務所的獨立性來切斷它們之間的利益勾連關系。要做到這一點，一方面，國家有關部門需加強對會計師事務工作獨立性的監管力度，需對會計師事務所工作流程、工作內容、工作結果等實施嚴格的質量控制，不給會計師事務所“玩貓膩”的機會；另一方面，作為上市公司財務報告需求主體的廣大信息使用者也需要向會計師事務所提出工作獨立性要求，要求會計師事務所做出承諾保證上市公司提供財務報告會計信息的真實和完整性，并約定如果違約要為此承擔相應的經濟法律責任，這樣就不僅擠出上市公司財務報告內容中摻雜的水分，而且也最大限度壓縮了上市公司務對報告實施粉飾的空間。

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作者：王壯武 單位：福建三鋼閩光股份有限公司