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1、無形資產(chǎn)出售核算不盡合理

例如企業(yè)在出售無形資產(chǎn)的過程中，可能出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收入尚未取得，但已經(jīng)發(fā)生了資產(chǎn)評估支出、聘請律師的咨詢費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。這時(shí)便無法計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入與相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，那么這筆費(fèi)用便無法入賬，而要一直等到無形資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)全部完成，所有的稅費(fèi)和收入才能一次性計(jì)算其差額結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益，這顯然違反了及時(shí)性原則。

2、無形資產(chǎn)核算的對策及建議

2．1擴(kuò)大無形資產(chǎn)的的確認(rèn)范圍。從無形資產(chǎn)內(nèi)容上擴(kuò)展和豐富，真實(shí)反映企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中所擁有的不能以貨幣計(jì)量的無形資產(chǎn)。筆者認(rèn)為只要滿足下列條件就應(yīng)該進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn):一是與該資產(chǎn)相關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)流向企業(yè);二是該資產(chǎn)的價(jià)值可以通過適應(yīng)的計(jì)量方法進(jìn)行可靠計(jì)量。目前有人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將自創(chuàng)商譽(yù)同樣確認(rèn)為無形資產(chǎn)，對此筆者有不同的看法。自創(chuàng)商譽(yù)的本質(zhì)是企業(yè)獲得超額利潤，這種高于一般獲利水平的能力，既有無形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)．也有一部分依附于企業(yè)的有形資產(chǎn)，還有個(gè)別偶然因素的影響，這些因素共同作用結(jié)果產(chǎn)生的超額收益，這種超額收益在未來能否實(shí)現(xiàn)、實(shí)現(xiàn)多少都是無法預(yù)知的，因此這些給自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)價(jià)帶來了困難并且無法保證其可靠性。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無形資產(chǎn)已逐步成為企業(yè)資產(chǎn)的主體，其中未確認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù)所占的比重也越來越大，發(fā)揮的作用也越來越大。為此筆者認(rèn)為可以在資產(chǎn)負(fù)債表的“補(bǔ)充資料”中或報(bào)表附注中增加項(xiàng)目“自創(chuàng)商譽(yù)”，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者根據(jù)不同需要分析利用。

2．2拓展無形資產(chǎn)計(jì)量原則。除了減值測試和攤銷外，無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量還可以考慮重估價(jià)。并進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。并且規(guī)定，“重估價(jià)即其重估日的公允價(jià)值，在不存在現(xiàn)實(shí)交易時(shí)，無形資產(chǎn)的公允價(jià)值只有當(dāng)存在活躍二級市場時(shí)才可能可靠的計(jì)量”，同時(shí)指出“不要或阻止在確定可回收額中運(yùn)用現(xiàn)金流量的折現(xiàn)”。而無形資產(chǎn)重估價(jià)，可能出現(xiàn)兩種情況:一是重估價(jià)增值，二是重估價(jià)貶值。其結(jié)果應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算體系。

2．3設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。出售的無形資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)核算“出售無形資產(chǎn)”業(yè)務(wù)時(shí)，可以設(shè)置一個(gè)類似于“固定資產(chǎn)清理”的會(huì)計(jì)科目，如“無形資產(chǎn)處置”或“無形資產(chǎn)清理”會(huì)計(jì)科目。該科目是臨時(shí)過渡科目，其借方反映出售無形資產(chǎn)的凈值和發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸方反映出售無形資產(chǎn)的價(jià)款收入。“無形資產(chǎn)清理”科目的期末余額分別反映尚未完成出售無形資產(chǎn)全過程的凈損失或凈收益。企業(yè)在出售無形資產(chǎn)時(shí)，利用“無形資產(chǎn)清理”會(huì)計(jì)科目注銷無形資產(chǎn)賬面價(jià)值。在辦理無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)時(shí)，按無形資產(chǎn)賬面凈值，借記“無形資產(chǎn)清理”科目，按該項(xiàng)無形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”;按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。結(jié)算出售無形資產(chǎn)價(jià)款時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“無形資產(chǎn)清理”科目。核算出售無形資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用和應(yīng)交營業(yè)稅時(shí)，借記“無形資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。在出售無形資產(chǎn)的各項(xiàng)事務(wù)全部完成以后，結(jié)轉(zhuǎn)出售無形資產(chǎn)凈收益時(shí)，借記“無形資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入一出售無形資產(chǎn)收益”科目;結(jié)轉(zhuǎn)出售無形資產(chǎn)凈損失時(shí)，貸記“無形資產(chǎn)清理”科目。

作者：齊鴿子單位：鄭州大學(xué)西亞斯國際學(xué)院