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摘要：在制造業(yè)企業(yè)運營發(fā)展過程中，成本管理成效直接關(guān)系到企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動及經(jīng)濟目標(biāo)的實現(xiàn)，是企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容。目標(biāo)成本法是一種以市場為導(dǎo)向的，對有獨立制造過程的產(chǎn)品進(jìn)行利潤計劃和成本管理的方法，其在制造業(yè)成本管理中的引入能夠有效提高制造企業(yè)成本管理成效，提高目標(biāo)成本法在制造業(yè)成本管理工作中的應(yīng)用有重大價值。基于此，溫州就目標(biāo)成本法在制造業(yè)成本管理中的應(yīng)用進(jìn)行了探討，旨在為制造型企業(yè)運用目標(biāo)成本法開展成本管理提供參考，促進(jìn)制造型企業(yè)成本管理水平的提高，推動制造行業(yè)更好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本法；制造業(yè)；成本管理

一、目標(biāo)成本法概述

目標(biāo)成本法是一種以市場導(dǎo)向的對有獨立的制造產(chǎn)業(yè)鏈的產(chǎn)品進(jìn)行利潤計劃和成本管理的方法，其目的是在產(chǎn)品生命周期的研發(fā)及設(shè)計階段設(shè)計好產(chǎn)品成本，而非試圖在制造過程降低成本。目標(biāo)成本法在實施中強調(diào)全過程、全方位及全人員。其中，全過程是指供應(yīng)鏈產(chǎn)品生產(chǎn)到售后服務(wù)的一切活動，包括供應(yīng)商、制造商、分銷商在內(nèi)的各環(huán)節(jié)；全方位是從生產(chǎn)過程管理到后勤保障、質(zhì)量控制、企業(yè)戰(zhàn)略、員工培訓(xùn)及財務(wù)監(jiān)督等企業(yè)內(nèi)部各職能部門各方面工作以及企業(yè)競爭環(huán)境的評估、內(nèi)外部價值鏈、供應(yīng)鏈管理等；而全人員則是指從企業(yè)內(nèi)部所有員工。目標(biāo)成本法在企業(yè)管理中的應(yīng)用通常包括以市場為導(dǎo)向設(shè)定目標(biāo)成本、在設(shè)計結(jié)算實現(xiàn)目標(biāo)成本（計算成本差距）及生產(chǎn)階段持續(xù)改善以達(dá)到設(shè)定目標(biāo)成本三個程序。一般而言，目標(biāo)成本法主要有基于價格的目標(biāo)成本法、基于價值的目標(biāo)成本法及基于作業(yè)成本管理的目標(biāo)成本法三種形式，供應(yīng)鏈成員企業(yè)間合作關(guān)系不同，在目標(biāo)成本法選擇方面也有所不同。

二、目標(biāo)成本法在制造業(yè)成本管理中的重要作用

制造業(yè)是利用某種資源，按照市場要求，通過制造過程將資源轉(zhuǎn)化為可供人們使用和利用的大型工具、工業(yè)品與生活消費產(chǎn)品的行業(yè)。資源是制造業(yè)開展制造活動及發(fā)展的基礎(chǔ)，成本控制及成本目標(biāo)實現(xiàn)是制造業(yè)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要保障，只有在各制造生產(chǎn)環(huán)節(jié)強化成本管理才能實現(xiàn)企業(yè)更好發(fā)展。因此從這個角度而言，目標(biāo)成本法在制造業(yè)成本管理中的應(yīng)用有著重要意義和作用。首先，目標(biāo)成本法能夠強化制造業(yè)成本管理工作。目標(biāo)管理是一種全過程、全方位及全人員的管理辦法，其實施勢必會使得制造業(yè)企業(yè)成本管理工作得到進(jìn)一步強化，有利于成本管理效率及質(zhì)量提高。其次，目標(biāo)成本法能夠使制造生產(chǎn)成本控制在更合理狀態(tài)內(nèi)。制造成本管理工作的強化在很大程度上也是企業(yè)成本管理成效的體現(xiàn)，而成效的提高和實現(xiàn)就是企業(yè)將制造生產(chǎn)成本控制在合理狀態(tài)的說明。此外，目標(biāo)成本法能夠促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)市場競爭力的提高。目標(biāo)成本法強調(diào)的是研發(fā)周期及設(shè)計階段的成本設(shè)計及計劃，而不是制造階段的成本降低，這就非常有利于制造產(chǎn)品質(zhì)量的控制，為產(chǎn)品提供更有利保障。而不管什么形式下，質(zhì)量都是企業(yè)立足市場的最有利硬件，制造業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的提升勢必促進(jìn)其市場競爭力的提高。

三、制造企業(yè)成本管理中存在的問題

（一）對設(shè)計階段成本管理重視不夠

對于制造企業(yè)而言，設(shè)計環(huán)節(jié)是一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是制造企業(yè)搶占市場的重要手段，設(shè)計環(huán)節(jié)的成本在整個制造過程中占據(jù)重要部分，加強設(shè)計階段成本管理非常重要。但是在制造企業(yè)實際成本管理工作中，對設(shè)計階段成本管理不夠重視的問題仍普遍存在。設(shè)計人員是進(jìn)行制造產(chǎn)品設(shè)計的主體，而在這環(huán)節(jié)中很難對設(shè)計人員工作行為等進(jìn)行有效規(guī)范，導(dǎo)致一些設(shè)計人員在設(shè)計過程中對產(chǎn)品經(jīng)濟效益重視不夠，從而容易出現(xiàn)過度設(shè)計而使產(chǎn)品成本上升的情況。其次，部分設(shè)計人員過于重視產(chǎn)品功能開發(fā)，對成本考慮不足。另外，在早期也在產(chǎn)品設(shè)計中對產(chǎn)品儲存、運輸?shù)荣M用有所忽略，這些問題的存在都是非常不利于企業(yè)成本管理及控制的。

（二）采購環(huán)節(jié)成本管理不到位

采購環(huán)節(jié)也是制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)開展具體制造生產(chǎn)的基礎(chǔ)，更是制造企業(yè)成本管理重要環(huán)節(jié)。但目前制造企業(yè)采購環(huán)節(jié)的成本管理仍存在較多問題，例如一些制造企業(yè)在采購成本管理中，沒有充分認(rèn)識到供應(yīng)鏈管理的重要性，部門間交流溝通不足，容易導(dǎo)致過度采購而造成資源浪費和成本增加的情況。而一些制造企業(yè)在采購中過于壓降價格，難以與供應(yīng)商建立起長期合作關(guān)系，不但價格優(yōu)勢難以體現(xiàn)，而且成本還會不斷升高，非常不利于成本管控。

（三）生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本管理問題突出

目標(biāo)成本法雖然強調(diào)研發(fā)和設(shè)計環(huán)節(jié)的成本計劃管理，但在實際成本管理中，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制管理仍是一個重點。目前制造企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本管理主要存在以下問題：一是原材料利用不夠合理，存在材料浪費問題；二是費用量化不足，不利于成本控制。另外，制造企業(yè)營銷服務(wù)階段也存在較多問題，如廣告宣傳費用控制不到位、對影響宣傳成本分析研究不重視等等。

四、目標(biāo)成本法在制造企業(yè)成本管理中的優(yōu)化策略

（一）細(xì)化目標(biāo)成本，加強過程管理

首先，制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)規(guī)模等實際情況合理制定目標(biāo)成本，并對目標(biāo)成本內(nèi)容進(jìn)行深度細(xì)化。制造企業(yè)確立目標(biāo)成本后，要根據(jù)各工作環(huán)節(jié)具體實施過程及要求細(xì)化和分解目標(biāo)成本，并結(jié)合實際制定相應(yīng)二級目標(biāo)成本，層層分解以更好執(zhí)行和落實，為總目標(biāo)成本實現(xiàn)提供保障。其次，在進(jìn)行目標(biāo)成本分配過程中要緊密聯(lián)系上一級進(jìn)行精細(xì)化分解，并對成本費用管理措施執(zhí)行數(shù)據(jù)化管理，簡潔明了，以更好掌握整體目標(biāo)成本落實情況。同時，企業(yè)要強化目標(biāo)成本事前、事中及事后控制管理，重視分析與總結(jié)，根據(jù)實際情況不斷調(diào)整優(yōu)化目標(biāo)成本方案。再者，應(yīng)當(dāng)要運用有效的方法來控制目標(biāo)成本。企業(yè)可以應(yīng)用偏差預(yù)警系統(tǒng)來在第一時間發(fā)現(xiàn)目標(biāo)成本和實際成本間的差異，并找出其原因所在。對于日常性、普通性差異，有關(guān)責(zé)任人需要在第一時間進(jìn)行調(diào)整與糾正，注重后期的成本控制工作，結(jié)合重大問題反饋解決系統(tǒng)來將信息提交到對應(yīng)部門以及管理人員處，讓其進(jìn)行商討與決策。將解決策略明確后，需要傳達(dá)至對應(yīng)責(zé)任人上，讓其予以有效落實；對于非常規(guī)性、突發(fā)性差異，則要求有關(guān)管理人員對其今后再次出現(xiàn)的幾率以及風(fēng)險點進(jìn)行預(yù)估，商討其流程改善方案，提交到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決策執(zhí)行，切實降低相同事件再次發(fā)生的幾率。此外制造企業(yè)還需要對實施目標(biāo)成本管理中的經(jīng)驗與教訓(xùn)進(jìn)行及時的總結(jié)，并結(jié)合實際情況來對其管理流程進(jìn)行優(yōu)化、對工藝技術(shù)進(jìn)行革新，對管理方法進(jìn)行改進(jìn)，切實提高目標(biāo)成本管理的有效性。而且還需要及時收集與整理銷售信息，真誠傾聽顧客的建議與意見，進(jìn)而對自身目標(biāo)成本進(jìn)行調(diào)整，實現(xiàn)目標(biāo)成本管理可行性的提升。

（二）加強部門溝通協(xié)調(diào)，提高目標(biāo)成本管理效率

目標(biāo)成本法是一種強調(diào)全過程、全方位及全員性的管理方法，因此制造企業(yè)要優(yōu)化目標(biāo)成本法在成本管理中的運用，加強部門及工作人員間的溝通與協(xié)調(diào)至關(guān)重要。首先，制造企業(yè)在制定目標(biāo)成本中應(yīng)廣泛征求各部門意見，讓各部門都知道目標(biāo)成本管理在成本管理過程中重要性的同時，提高各部門參與目標(biāo)成本管理工作的積極主動性，以為目標(biāo)成本管理工作開展?fàn)I造良好環(huán)境。其次，制造企業(yè)在目標(biāo)成本管理過程中應(yīng)加強對各部門的協(xié)調(diào)，讓相關(guān)部門及時了解目標(biāo)成本管理落實情況，并根據(jù)各部門反應(yīng)問題進(jìn)行及時解決和調(diào)整，以確保目標(biāo)成本管理成效。再者，因為制造業(yè)企業(yè)不同部門在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)互相提供勞務(wù)與產(chǎn)品，因此必定會產(chǎn)生各類經(jīng)濟利益關(guān)系，所以必須要由上至下來對目標(biāo)成本進(jìn)行細(xì)分，并明確各部門的相應(yīng)責(zé)任，定期組織目標(biāo)成本工作會議，由整體層面來對不同部門的利益進(jìn)行協(xié)調(diào)，明確每一部門與工作人員的成本指標(biāo)與責(zé)任。同時實施行為、責(zé)任、利益三者聯(lián)動機制，保證在采購、運輸、生產(chǎn)以及銷售等環(huán)節(jié)中目標(biāo)成本均得到落實，避免因為部門利益沖突而產(chǎn)生的無附加值活動。

（三）強化各環(huán)節(jié)成本管理，促進(jìn)目標(biāo)成本實現(xiàn)

首先，制造企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識到各環(huán)節(jié)成本管理對于整體目標(biāo)成本的實現(xiàn)都很重要。在成本管理中只有重點，沒有可忽略的點，對于一些細(xì)小環(huán)節(jié)的成本管理更要認(rèn)真抓好，避免影響整體目標(biāo)管理。其次，制造企業(yè)在實行目標(biāo)成本管理中要強化每個環(huán)節(jié)的管控，從產(chǎn)品設(shè)計、原材料采購及生產(chǎn)環(huán)節(jié)都要加強跟蹤和嚴(yán)格落實成本管理，以將實際成本控制在合理狀態(tài)。如在設(shè)計環(huán)節(jié)，可以運用價值工程法來確定與評估產(chǎn)品功能，同時將其功能系數(shù)、成本系數(shù)以及每項功能的目標(biāo)成本計算出來，進(jìn)而實現(xiàn)設(shè)計成本控制的目的。在采購環(huán)節(jié)，需要嚴(yán)格根據(jù)制定好的成本目標(biāo)來進(jìn)行采購成本的管控，對形成采購成本過程的所有消耗均需要進(jìn)行嚴(yán)格的計算與監(jiān)督。切實根據(jù)采購成本指標(biāo)來仔細(xì)審核各項費用開支以及資源消耗情況。在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)則可采取材料限額領(lǐng)用的方式來控制材料成本，同時定期盤點原材料，以便于對材料的耗用量進(jìn)行有效把控。

五、結(jié)語

總而言之，制造行業(yè)在推動社會經(jīng)濟發(fā)展方面有著巨大作用。而在制造企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，成本管理是一項非常重要的內(nèi)容，其成效不僅影響到企業(yè)各項制造生產(chǎn)活動的正常有序開展，而且對于企業(yè)經(jīng)濟目標(biāo)的實現(xiàn)和長遠(yuǎn)發(fā)展更是有著重要關(guān)系。而目標(biāo)成本法作為企業(yè)成本管理的有效方法，更是受到制造業(yè)企業(yè)高度重視和廣泛應(yīng)用，所以要求相關(guān)工作人員能夠合理應(yīng)用目標(biāo)成本法，并結(jié)合實際情況進(jìn)行優(yōu)化與改進(jìn)，將其應(yīng)有的效用充分發(fā)揮出來。

作者：莊樂平 單位：杭州力夫機電制造有限公司