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財務管理、成本會計和管理會計三門學科部分內容重復，不僅導致教學資源浪費，而且對會計課程體系結構的優化與教學過程的組織也產生了不利影響。因此，協調財務管理、管理會計和成本會計三門學科的內容交叉重復問題一直是熱議的話題。學術界對此雖已有較多的探討，提出了進行學科內容整合的解決辦法，但基于不同的考慮和立足點，在整合路徑上各有不同，縱觀這些整合路徑有一些共同的利弊。

一、財務管理、成本會計和管理會計整合路徑的現狀

財務管理、成本會計和管理會計的內容有較多交叉重復，學界對此有諸多探討和嘗試，目前常見的整合路徑有以下幾種：

1.三門學科進行統一整合，形成三門學科相互協調的內容體系。有學者認為三門學科應統進行統一整合，成本會計以成本核算、成本報表、成本分析為主。管理會計課程可從全面預算角度出發，圍繞全面預算(包括財務預算)的編制、執行、分析、調控、考評來展開。標準成本制度作為成本控制的重要方法,同時也是預算管理的必要手段,應歸屬于管理會計課程。責任會計應屬于管理會計的特定內容。而財務管理課程應以證券投資為主，存貨管理的內容應將其列入財務管理課程，資金需要量的預測屬于財務管理籌資的范疇。管理會計和財務管理重復的時間價值方面的內容可根據課程設置，放在先前學習的學科里。在實際的教學工作中，目前最普遍的做法是通過教學方式進行協調，通過相關課程授課教師之間的協調，并不斷修改人才培養方案，刪除了重復講授的課時將節省的學時用于實驗教學以更加符合培養應用型人才的培養目標。

2.管理會計與成本會計合并為成本管理會計，再與財務管理進行內容協調。成本會計、管理會計具有相同的歷史背景和理論基礎，二者目標都是為企業內部的生產經營管理和決策服務，加之理論研究者們擴展各自的研究領域，從而使成本會計和管理會計職能不斷擴大，出現較多較交叉重復。鑒于此，有學者認為將成本會計與管理會計融合為成本管理會計一門學科。再對成本管理會計與財務管理的交叉內容進行協調。由于成本管理會計側重于生產經營，財務管理則側重于資本經營，二者分別是從量和從質的角度對具體對象進行規范的區別，在此基礎上協調成本管理會計與財務管理的交叉內容。

3.取消管理會計，將管理會計的內容重新劃入財務管理和成本會計中。我國的管理會計是從西方引入的。有學者認為管理會計最早是作為財務管理的入門而提出的，其內容和財務管理嚴重重復。財務管理、成本會計和管理會計三門課程內容重復的焦點也是在管理會計上。因此，選擇將管理會計的主要內容并入財務管理中講授，與成本相關的內容并入成本會計中講授。

4.三門學科整合為財務成本管理一門學科。有學者認為，財務管理、成本會計和管理會計三門課程有較多重復的內容，再加上，在我國，注冊會計師考試已經將成本會計和管理會計合并在一起，加上財務管理，成為“財務成本管理”這一考試科目。所以，為了配合此需要，在日常的學習中也應將這三門學科合并成一門學科來進行學習。故，需要取消掉三門學科的單獨課程設置，而是取而代之以財務成本管理這一門學科。

二、對財務管理、成本會計和管理會計整合路徑的辯證分析

通過上述對財務管理、成本會計和管理會計三門學科整合路徑的總結，可以看出，不同的整合路徑都有各自的立足點和立場，辯證地分析以上路徑的綜合優點及不足之處總結如下：

1.優點。

1.1避免內容重復，節約教學資源。不論是三門學科內容的統一協調整合還是成本會計與管理會計整合為成本管理會計，亦或是三門學科整合為一門財務成本管理，都可以看出經過整合對學科內容的進一步加工，可將學科重復的內容加以歸并，使教學內容更加緊湊，邏輯性更強，減少不必要的教學資源浪費。

1.2合理安排內容，提高教學質量。通過學科內容的整合，可以有效的避免在教學過程中出現由于任課教師間協調不到位導致內容重復講解或者都忽略不講的情況，可以使教學內容的安排更加科學合理，有效地提高教學效果。加之，財務管理、成本會計和管理會計三門課學科通常不是在同一個學期講授的，分學期開設，間隔時間較長，會造成知識的前后銜接脫節，學習效果不理想。經過整合，有利于有關知識的融會貫通，也有利于提高實際教學效率。

1.3提升課程地位，優化學科體系。從課程設置的角度看，一般而言，財務會計在財會類專業課程中深受重視，而其他的專業課程如成本會計和管理會計受重視程度相對較為不足。不論是三門課程一并整合為財務成本會計或者成本會計和管理會計整合成成本管理會計等，通過整合后的課程地位可以得到大幅度提升，同時也可以優化財會類專業學科體系的建設。

2.弊端。三門學科進行局部或全面的整合有一定的必然性，但是從另一個角度看，進行學科整合后也存在一些不足，其中最突出的問題就在于：

2.1整合后的學科基礎理論的整合。三門學科產生和發展的基礎理論有相似之處，但在學科目標、基本假設、基礎內容、任務、原則等方面有一些不同之處。如在對象上，財務管理的對象是企業資金運行系統，管理會計的對象是現金流動，成本會計的對象是生產經營業務成本、有關的期間費用和各種專項成本。整合后的財務成本管理或者是成本管理會計這樣交叉性質的學科如何對基礎理論進行整合值得學術界進行進一步探討。

2.2整合后內容組織的內在邏輯性削弱。三門學科各自在組織其內容的過程中所采用的切入點和立足點不同。從企業內部管理的角度，三門學科是根據不同的價值計算與管理方面的邏輯思路而建立，并不斷完善和發展起來的。所以，把三門學科進行局部或全部重新整合后成為財務成本管理學科或者成本管理會計學科，在內容的組織上難免有一定的拼湊痕跡，削弱了三門學科內容原有的內在邏輯性。從這個角度講，不利于從更高的層次對學科發展脈絡進行全面的把握，無法更好的了解學科發展的來龍去脈。

三、結語

綜上，三門學科在內容上的交叉重復，基于由此產生的弊端，進行學科整合就具有了一定的必然性。學界也提出了進行學科內容整合的較多路徑，這些路徑對解決該問題有一定的幫助，但是也存在一定的問題。為此，我認為不必過分地對三學科之間重疊內容的歸屬進行嚴格意義的區分或者一定要整合為一門新的學科系統來囊括這各門課程的全部內容。相反，應更多地鼓勵學科之間的相互交叉，各學科在深度和廣度上的不斷延伸,與其他學科內容的重復可以說是一種進步，是各學科不斷向前發展的保證。至于重復部分，學校和教師可根據實際情況自行協調。如利用暑假小學期或者集中一定的時間開設一門交叉性學科應用課程，其側重點不在于講解具體的知識點或理論，而在于對相關單一學科的知識進行融會貫通，著重于學生專業知識結構和體系的建立。

作者：范曉娥 單位：西南交通大學希望學院