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近年來，部分上市公司頻繁的變更審計機構，尤其是在臨近會計期末更換會計師事務所的情況，引起了管理部門的注意。據統計，2018年更換審計機構的上市公司有255家。2019年初，中注協書面約談了某會計師事務所，提示上市公司年報審計風險。上市公司財務報表審計責任重大，備受各方關注。因此，財務報表審計項目質量控制是一個會計師事務所頭等大事。事務所只有不斷加強項目質量控制，才能改進上市公司財務報表審計工作，提升經營能力和水平，促進事務所持續健康發展。

一、財務報表審計質量控制存在的問題

(一)缺乏質量控制體系。許多中小型事務所沒有建立完整的質量控制體系，缺乏質量控制標準。對內部控制審計、舞弊、會計估計審計、重大非常規交易等重要環節的風險評估和應對存在不足。

(二)專業人員不足。審計人員缺乏經驗，對上市公司的行業研究不深；事務所人才流動較快，甚至出現過審計過程中跳槽至上市公司的情況；質量控制復核人員缺乏獨立性，導致質量控制體系出現重大問題等。

(三)流程管控不力。令不行、禁不止，事務所的質量控制制度沒有得到有效落實。從承接客戶開始，至審計報告報出，作業過程極不規范。例如：重要環節的審批授權制度沒有落實；實施計劃過于粗放，“腳踩西瓜皮、滑倒哪里算哪里”；現場審計超過期限；工作底稿事實不清、證據不足；項目組檔案整理不及時等。

二、加強財務報表審計質量控制的措施

(一)打造“全面”質量控制體系——建立質量控制制度制度建設是事務所管理工作的基礎，會計師事務所需要建立涵蓋全部管理范圍、審計項目、業務流程和全體人員的一整套質量控制的政策與程序，以保證會計師事務所及其人員守法合規，保證合伙人出具適合具體情況的報告。加強質量控制制度的約束力，從而樹立“審慎、守法、擔當”的質量控制文化。每年對質量控制制度進行評估、修訂完善，提升制度的針對性和可操作性?！謱訉嵤┵|量控制項目組內質量控制。項目組對上市公司內部控制、期初余額、舞弊等審計重點實施有針對性的審計程序，并評估以前年度審計意見中的關鍵事項，確定這行事項對本期財務報表重大錯報風險的影響。項目質量控制復核。事務所挑選不參與項目的審計人員，在出具正式的審計意見前，對照《中國注冊會計師審計準則第1121號》和《質量控制準則第5101號》，結合上市公司的實際情況，依據有關法律、法規和規章的要求，對項目組做出的重大判斷以及在編制審計意見時形成的結論做出客觀評價。項目質量控制復核，要依法合規，按照實事求是、客觀公正的原則進行，從而提高項目質量，減少審計風險。事務所質量監控。事務所對質量控制制度應進行持續的考慮和評價，對所有已經實施的審計項目進行抽查，每年每一個項目合伙人至少被抽查一筆。對出現質量責任事故的項目合伙人，應進行責任追究。印發質量控制手冊，定期組織事務所全體人員學習。對揭露違法違規行為的人員進行保護和獎勵?！ㄔO審計信息系統2017年6月份，中注協《會計師事務所信息化促進工作方案》，要求用現代信息技術全面武裝注冊會計師行業，制訂了會計師事務所信息化建設的系統架構標準、數據標準，為會計師事務所信息系統建設提供了技術規范。會計師事務所應響應號召，盡早建立完善高效、安全的審計信息系統。把事務所質量控制措施嵌入到審計管理系統和審計作業系統中，優化審計業務流程，這些措施將極大的提高注冊會計師的執業水平和審計項目的質量。

(二)樹立“全員”質量控制理念人才是審計項目質量的保障。前審計長李金華指出，“人、法、技”是提高審計質量的關鍵，而“人”是關鍵中的關鍵。監管部門對上市公司財務報表審計質量提出了更高的期望和要求，事務所只有組建專業能力突出的團隊，提供高質量服務，才能提高自身的影響力，才能贏得被審計對象的信任，才能獲得發展的機會，因此必須實施“全員”質量控制?！獕簩嵸|量控制責任項目合伙人要承擔質量控制的最終責任。事務所在選派項目合伙人時，應從職業道德要求、專業勝任能力和從業經驗三方面綜合考慮。項目合伙人要嚴謹細致，對一切違反職業道德規范要求的跡象保持警惕。如果發現項目組成員違反相關規定，必須采取適當的措施，消除不利影響。如果項目合伙人以外的其他注冊會計師在審計報告上簽字，也應承擔項目合伙人的質量控制責任。項目組其他人員要承擔自身審計業務的直接責任。執業時遵守事務所質量控制的政策和程序，慎重的做出重大判斷，對疑難問題和爭議事項進行適當咨詢。質量控制復核人員要承擔質量控制的監督責任。事務所要明確復核人員的資格要求，包括但不限于履職的技術資格、必要的經驗和權限。要確保復核人員符合獨立性要求，在復核期間不以其他方式參與相關項目。——提升人員專業能力事務所應重視專業團隊建設，激發和調動專業人員的積極性和主動性，營造“人人是才、人盡其才”的氛圍和環境。不斷拓寬培訓渠道，在內部建立培訓平臺，收集員工培訓需求，制定年度培訓計劃。采取“走出去、請進來”的方式，加強同業交流學習。加大員工繼續教育的獎勵力度，逐年提高員工培訓費用預算。鼓勵員工參加CMA、ACCA、CPA等各類職業資格考試和會計、審計等職稱考試。做好員工職業規劃，建立人才培養機制。根據現有人員結構和專業特點，引導員工確定專業發展方向和學習目標，打造出一支“敢打仗、能打仗、打勝仗”的專業團隊。

(三)建立“全程”質量控制機制項目合伙人要嚴格遵循質量控制準則，在審計計劃、現場管理、審計復核、項目總結等方面嚴格管理，樹立“第一次就把事情做好”的質量控制理念，規范審計人員的行為，對審計項目的全流程進行質量控制?！獙嵤┯媱潉討B調整計劃工作是審計質量控制的起點。必須將計劃工作的重要性一再強調，沒有計劃就沒有辦法對審計過程中偏差進行糾錯。一是項目組要制定審計項目實施計劃。內容主要包括但不限于審計項目的名稱、實施方式、審計目標、審計范圍、時間和人員配備。復雜的大型項目，還應該制定具體的操作指引表，明確現場審計的重要節點，并傳達到審計組的每一個成員。二是在項目審計過程中，不斷的根據收集到的信息，重新審視計劃是否需要進行調整。尤其是根據新的審計發現，需要對前期的風險評估進行調整的時候，必須同時調整審計計劃，實施進一步的審計程序，以確保把審計風險降低到可以接受的低水平。——精心組織現場審計項目合伙人必須確保審計程序和審計方式合法合規。每日跟進審計項目進度，及時匯總現場審計發現的新問題、新情況，合理調配審計人員，確保按照時限要求完成各項審計程序。定期組織召開審計項目調度會，與審計人員充分溝通交流，深刻剖析審計事項，確保審計調查深入、細致和周密，確保審計項目不偏離方向。協調好審計小組之間的關系，充分發揮審計組的整體合力，確保審計重點不重復、不遺漏。小組長負責小組內工作協調，實時關注審計人員的工作狀態，督促審計人員及時完成工作底稿。幫助和指導審計人員做好復雜問題的審計調查，并負責復核審計小組發現的所有問題。遇到需要雙人核實的問題，原則上由小組長和審計人員共同參與。——工作底稿分級復核審計工作底稿是實施質量控制的基礎，只有留痕了，才能在事后進行分析與評價，因此必須實行對工作底稿進行分級復核。審計組至少要實施二級復核，由項目合伙人、小組長對審計人員工作底稿提出復核意見。審計人員應根據復核意見修改工作底稿，對證據不足應該補充查證。工作底稿經項目合伙人及小組長復核后，才能與審計對象溝通確認。——及時總結項目經驗為了持續不斷的提高審計工作質量，審計項目結束以后，在注冊會計師簽發審計意見之后的一個月內，應該由項目合伙人組織開展審計項目總結會。項目總結會重點對審計目標實現及項目實施過程控制情況進行分析，讓項目組的審計人員總結經驗和不足，為今后開展的項目提供指導建議。同時項目合伙人應該針對每一個審計人員的工作表現，指出存在的問題和不足，提出具體改進要求。在會議結束之后，應該及時組織資料歸檔，開展審計項目和人員考評，以更好的激勵和約束審計人員。

作者：郭劍光 單位：中國郵政儲蓄銀行審計局南昌分局