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一、公允價值計量對我國商業(yè)銀行財務(wù)報表的影響

1.加劇凈資產(chǎn)和凈利潤的波動性。采用公允價值計量后，上市商業(yè)銀行的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果將與宏觀經(jīng)濟環(huán)境聯(lián)系更為緊密，資本市場上利率、匯率等的變化和經(jīng)濟環(huán)境的變化都會通過公允價值計量反映到銀行的財務(wù)報表中。另外，對凈利潤有直接影響的交易性金融資產(chǎn)（或負債）和衍生金融工具，其公允價值變動直接計入當期損益。因此大規(guī)模持有的交易性金融工具和衍生金融工具的商業(yè)銀行受市場狀況影響的就會非常大，甚至面臨破產(chǎn)。

2.股東權(quán)益。公允價值變動對股東權(quán)益的影響主要包括直接計入資本公積的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，以及計入當期損益并最終影響股東權(quán)益的公允價值變動損益。其影響的大小由于各家銀行持有可供出售金融資產(chǎn)規(guī)模和結(jié)構(gòu)的差異而定。

3.存款準備金，減值準備等項目。隨著公允價值計量模式在銀行的廣泛應(yīng)用及其財務(wù)報表的充分披露，將導致?lián)p益的波動迅速反映到財務(wù)報表之中，擴大銀行業(yè)績的波動效應(yīng)。更為突出的是，隨著銀行經(jīng)營業(yè)績的下降及隨之而來的金融資產(chǎn)貶值，尤其在我國目前這種特殊的資本結(jié)構(gòu)情況下，將嚴重影響銀行的聲譽。為此，銀行也許不得不提高撥備覆蓋率，銀行監(jiān)管部門也不得不提高存款準備金率以應(yīng)對可能到來的各種風險，從而造成銀行財務(wù)彈性的下降。

二、完善我國商業(yè)銀行采用公允價值計量的對策

通過上述分析,我們知道公允價值計量對商業(yè)銀行財務(wù)報表的影響既有積極的,如更準確的反映金融資產(chǎn)的價值；同時也有消極的。這大大增加了商業(yè)銀行財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的不確定性。采用公允價值計量是我國商業(yè)銀行提高信息質(zhì)量、增強經(jīng)營能力以及與國際接軌的必然選擇。然而，公允價值計量所涉及的重要概念以及不少實際重大問題還沒有得到完全解決，它的實施必然對我國銀行業(yè)乃至整個金融體系產(chǎn)生重大影響和沖擊。隨著我國國有商業(yè)銀行的改制上市以及公允價值在金融工具準則中的大量運用，公允價值計量不僅孕育著巨大的機遇，還潛伏著諸多危害金融安全和經(jīng)濟穩(wěn)定的因素。因此，我們要充分考慮公允價值計量帶來的各種負面影響，并有針對性地制定科學的方案，從而使公允價值計量在上市商業(yè)銀行乃至整個國民經(jīng)濟中發(fā)揮積極作用。下面筆者將針對不同的主體提出關(guān)于公允價值計量在我國商業(yè)銀行應(yīng)用的一些對策。

1.應(yīng)建立合理的公允價值評估方法體系。目前，我國關(guān)于上市商業(yè)銀行運用公允價值計量模式的問題，從理論研究到實務(wù)操作都還不成熟。現(xiàn)有的會計理論成果提供的會計計量方法在實際操作中都有不同程度的困難。因此，如何尋找一個合理的、能體現(xiàn)公允價值本質(zhì)的計量方法，并將西方國家先進的會計理論和方法與我國的會計實踐有效地結(jié)合起來，是所有會計理論研究和實務(wù)工作者需要進一步探討的重要問題。在這方面，我國上市商業(yè)銀行應(yīng)努力學習和借鑒國外商業(yè)銀行的經(jīng)驗，并引進先進的技術(shù)和人才，特別是數(shù)據(jù)庫技術(shù)的引入，逐步建立上市商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理系統(tǒng)和風險管理系統(tǒng)等專業(yè)化系統(tǒng)，完善上市商業(yè)銀行管理信息系統(tǒng)，為公允價值的準確估值提供技術(shù)支持。

2.會計準則制定者應(yīng)加強對公允價值獲取相關(guān)信息披露的規(guī)范。由于種種原因，可靠性是公允價值運用面臨的一大難題。筆者認為，在今后準則、規(guī)章和指南的修改過程中應(yīng)該強化披露與公允價值的獲取相關(guān)的信息，以幫助報表使用者分析和評價公允價值會計信息的相關(guān)性和可靠性。在遵循重要性原則的基礎(chǔ)上，公允價值信息應(yīng)至少披露以下內(nèi)容：每一資產(chǎn)負債項目公允價值獲取所采用的具體方法及原因；在確定采用某種公允價值獲取方法后，應(yīng)列示影響該方法使用的重要因素的具體情況，如在采用期權(quán)定價法時，應(yīng)重點說明該方法的適用性以及各基本參數(shù)的獲取情況等；重大重估差異及其成因。對一些公允價值與其賬面成本差異較大的項目，應(yīng)重點說明其影響及形成的環(huán)境和原因。

3.上市商業(yè)銀行應(yīng)加快內(nèi)部評級體系建設(shè)。公允價值可靠計量的條件之一是要求等級由獨立評級機構(gòu)評定，并且其現(xiàn)金流量可以合理估計。2004年6月26日巴塞爾銀行監(jiān)管委員會了巴塞爾新資本協(xié)議的最終稿，其核心內(nèi)容是針對信用風險計算資本要求的內(nèi)部評級法（IRB）。目前，盡管我國上市商業(yè)銀行已經(jīng)使用了企業(yè)信用等級評定和貸款風險五級分類等一些分類評級手段，但其不論在評級方法本身的科學性、數(shù)據(jù)的采集和加工還是在評級結(jié)果的驗證以及評級體系的系統(tǒng)性等方面較先進的國際性銀行的評級體系而言都存在較大差距，與巴塞爾新資本協(xié)議要求的IRB評級體系相差甚遠。因此，無論是從適應(yīng)新的國際監(jiān)管框架的角度還是從銀行提升自身風險管理水平的角度考慮，一個完善有效的內(nèi)部評級體系對于我國商業(yè)銀行來說都具有重要的現(xiàn)實意義。

4.商業(yè)銀行監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)修改完善相關(guān)監(jiān)管規(guī)定，提高監(jiān)管水平。新企業(yè)會計準則中公允價值的大量應(yīng)用對銀行監(jiān)管機構(gòu)提出了更高的監(jiān)管要求，銀行監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)參照國際經(jīng)驗，及時修改資本充足率監(jiān)管有關(guān)規(guī)定。一是對監(jiān)管資本計算的范圍調(diào)整。新會計準則對公允價值的引入將會改變商業(yè)銀行的股東權(quán)益，特別是部分未實現(xiàn)的利得或損失將計入資本公積，使得監(jiān)管資本偏離了審慎的要求。監(jiān)管部門有必要根據(jù)新會計準則的會計數(shù)據(jù)，適時對監(jiān)管資本的計量范圍進行調(diào)整。二是對加權(quán)風險資產(chǎn)計算的調(diào)整。由于資產(chǎn)負債項目的變化與衍生金融工具的表內(nèi)核算，計算加權(quán)風險資產(chǎn)時信用風險與市場風險的組成部分也發(fā)生了變化，監(jiān)管部門應(yīng)對權(quán)重和轉(zhuǎn)換方式進行適當?shù)恼{(diào)整，在遵照審慎性原則的前提下在會計資本和監(jiān)管資本之間建立聯(lián)系機制。此外，公允價值在商業(yè)銀行的廣泛運用對銀行監(jiān)管人員也提出了更高的要求。深入透徹地理解銀行的會計要素及其處理方法是進行非現(xiàn)場監(jiān)管分析和風險評級的必要條件。因此，開展對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的會計核算，特別是對金融工具確認與計量方面的培訓顯得十分重要。銀行監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)開展專題培訓，切實提高監(jiān)管人員分析商業(yè)銀行財務(wù)狀況及風險狀況的水平，提高銀行監(jiān)管能力。

作者：黃婉霞單位：廣東白云學院會計系