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一、企業(yè)財務(wù)報表分析存在的局限性

（一）財務(wù)報表分析指標的局限性當前大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)分析都是對財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)進行指標分析，通過分析得出企業(yè)的償債能力、營運能力、盈利能力、發(fā)展能力情況。但是一些常用的指標存在局限性。如：每股收益=本年度凈利潤/年末普通股總數(shù)，在計算這個比率時，分子是時期指標，分母是時點指標，計算口徑不完全一致；每股凈資產(chǎn)=年度末股東權(quán)益/年度末普通股數(shù)，該指標是用歷史成本計量的，既不反映凈資產(chǎn)的變現(xiàn)價值，也不反映凈資產(chǎn)的產(chǎn)出能力。

（二）財務(wù)報表分析方法的局限財務(wù)報表分析方法對于財務(wù)報表分析的準確性具有重要的影響，好的分析方法是正確分析結(jié)果的前提。企業(yè)常用的財務(wù)報表分析方法有比較分析法、比率分析法、因素分析法等，不同的方法具有不同的特點，在應(yīng)用時一定要充分利用該方法的優(yōu)點，盡量克服缺點。1．比較分析法的局限性企業(yè)在應(yīng)用比較分析法時，不同的企業(yè)的情況不同，同一家企業(yè)不同時期也不一樣，在進行比較時，一定要切合企業(yè)的實際情況，不能盲目比較。如計算方法相同、計價標準一致、時間長度相等；在進行同行業(yè)比較時，要使其具有可比性，至少應(yīng)具備三個條件：同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)相同或相似，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較為接近，經(jīng)營方式相近或相同。這些條件自然限制了比較分析法的應(yīng)用范圍。2．比率分析法的局限性由于比率分析法是一種基于歷史數(shù)據(jù)的分析的方法，提供信息和決策時在相關(guān)性、預(yù)見性上有一定局限性。同時比率分析法主要是對貨幣進行計量和分析，對于一些報表外的信息，如未做記錄的或有負債，未決訴訟，為他人擔(dān)保等都沒有在報表中反映，所以也無法通過比率分析進行企業(yè)財務(wù)報表分析。3．趨勢分析法的局限性趨勢分析法主要依據(jù)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，由于通貨膨脹、各種偶然因素、會計核算方法改變，很多時候不同的判斷標準下財務(wù)分析結(jié)果也不同，因而具有一定的局限性。

（三）財務(wù)報表自身結(jié)構(gòu)的局限性企業(yè)的財務(wù)報表是通過會計對企業(yè)內(nèi)的財務(wù)進行核算，最終按照一定的規(guī)范形成財務(wù)報表。財務(wù)報表具有一定的結(jié)構(gòu)，很多如非貨幣計量的因素，財務(wù)報表無法將其統(tǒng)計在內(nèi)。根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，選擇適合自身發(fā)展的會計政策和處理方法，這也就為企業(yè)制定財務(wù)報表的形式提供了更加自由化。即使是一個企業(yè)，在企業(yè)不同的要求下也會有不一樣的財務(wù)分析結(jié)果。有時企業(yè)的會計有時為了企業(yè)的業(yè)績，故意改變財務(wù)報表內(nèi)的組成，或者有時不能夠完全統(tǒng)計企業(yè)的全部財務(wù)情況，這直接造成財務(wù)報表的結(jié)果偏高或偏低。

（四）財務(wù)報表分析人員的局限性不同企業(yè)對財務(wù)報表的重視程度不同，對財務(wù)報表人員的重視程度也就不同，有些中小企業(yè)一般對財務(wù)分析人員的重視程度不夠，造成財務(wù)報表人員的業(yè)務(wù)能力偏低。如不能高水準、正確地對財務(wù)報表解讀和分析，這將直接導(dǎo)致財務(wù)報表的結(jié)果和企業(yè)的實際情況存在出入，企業(yè)無法根據(jù)企業(yè)的財務(wù)報表結(jié)果進行正確的判斷。

二、提高企業(yè)財務(wù)報表分析局限性的對策

（一）提高財務(wù)報表分析人員的綜合素質(zhì)企業(yè)要提高對財務(wù)報表分析人員綜合素質(zhì)的要求，企業(yè)在平時應(yīng)該注意加強對財務(wù)報表分析人員的培訓(xùn)，提高分析人員對報表的分析能力，同時，在進行培訓(xùn)時還應(yīng)該加強財務(wù)分析人員對市場營銷、企業(yè)經(jīng)營和戰(zhàn)略管理等方面的培訓(xùn)，更加充分利用現(xiàn)代化的分析方法，使得分析結(jié)果更加準確、完善，為企業(yè)的管理提供更可靠的依據(jù)。企業(yè)在招聘財務(wù)報表分析人員時，一定對招聘嚴把關(guān)，選擇綜合素質(zhì)高的員工。同時，在平時工作期間，企業(yè)要對財務(wù)報表分析人員進行不間斷的培訓(xùn)，提高財務(wù)報表人員的綜合素質(zhì)，爭取每個人都達到要求。讓整個企業(yè)財務(wù)分析人員的整體素質(zhì)都能上個臺階，企業(yè)可以適時的引進這方面的專家，對整個財務(wù)分析人員的整體素質(zhì)的提高都有促進作用。

（二）采用多種分析方法，完善財務(wù)報表分析的技術(shù)方法和體系單獨一種分析方法是不能準確的對財務(wù)報表進行分析的，只有建立一套完善的財務(wù)報表分析體系，才能準確地對財務(wù)報表進行分析。在進行分析時，要針對不同的情況，選擇合適的分析方法，應(yīng)用不同的分析方法對同一財務(wù)報表進行分析，通過不斷地比較、綜合，最終定出最符合企業(yè)實際情況的分析結(jié)果。在進行數(shù)據(jù)分析時可以采取定量分析與定性分析相結(jié)合、動態(tài)分析與靜態(tài)分析相結(jié)合、個別分析與綜合分析相結(jié)合的方法，既要注重對分析整體上的把握，又要對個別的特殊事件進行重點分析，同時還要將不同指標有機的集合在一起，進行聯(lián)合分析，這樣分析的更加深入，更能全方面的反映問題的實質(zhì)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，應(yīng)將信息技術(shù)應(yīng)用到財務(wù)報表分析之中，不但能夠提高分析的效率，還能提高分析的準確性。同時，通過信息技術(shù)的應(yīng)用，還杜絕了人為對分析結(jié)果進行干擾，大大增加了財務(wù)報表的客觀、準確性。客觀、準確的財務(wù)報表分析是當今企業(yè)進行管理與決策的重要依據(jù)。

（三）全方位了解企業(yè)的經(jīng)營情況，全方面評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果財務(wù)報表分析人員要通過以下五個方面去掌握企業(yè)真實財務(wù)狀況：一是掌握企業(yè)的經(jīng)營流程及資金運作方式，順著企業(yè)的經(jīng)營流程進行賬務(wù)查閱，關(guān)注企業(yè)會計賬務(wù)處理的完整性、合理性及合法性；二是分析企業(yè)近三年或五年的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，通讀三張報表，即利潤表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表，看看是否有異常科目或異常金額的科目，或從表中不同科目金額的分布來看是否異常，研究企業(yè)財務(wù)指標的歷史長期趨勢，以辨別有無問題；三是將企業(yè)的業(yè)績與同行業(yè)指標的標準進行比較，如一家企業(yè)與自己比較也許進步已經(jīng)相當快了，但是放在整個行業(yè)的水平上來看，就有可能會得出不同的結(jié)論；四是將企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)報表和對外公布的財務(wù)報表結(jié)合起來進行分析，通過內(nèi)外的比較，找出產(chǎn)生差異的因素，發(fā)現(xiàn)“粉飾”報表、制造泡沫的現(xiàn)象；五是多渠道獲取原始數(shù)據(jù)，確保掌握的數(shù)據(jù)更全面。這點主要是對于一些特殊機構(gòu)來講，如海關(guān)稽查部門等。企業(yè)在經(jīng)營過程中，很多時候由于人為主觀因素設(shè)置多套賬簿，同個會計期限向不同的群體提供不同的報表，分析人員應(yīng)從多個渠道，如銀行、企業(yè)的相關(guān)單位、關(guān)聯(lián)方獲取企業(yè)數(shù)據(jù)進行綜合分析。

三、結(jié)語

在企業(yè)管理者對企業(yè)進行管理決策時，在投資者對投資目標企業(yè)進行分析時，在政府對企業(yè)制定宏觀政策時，都得基于對企業(yè)的財務(wù)報表的正確分析，因此分析者應(yīng)充分認識財務(wù)報表的局限性，制定行之有效的對策，對企業(yè)進行準確、全面的分析，對促進企業(yè)的健康發(fā)展具有重要作用。

作者：劉盛瑜 單位：深圳海關(guān)