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摘要：

財務(wù)報表分析是納稅評估的重要手段，依靠財務(wù)報表分析有助于強(qiáng)化稅源管理，降低稅收風(fēng)險。本文圍繞財務(wù)報表分析在納稅評估中的應(yīng)用，介紹了兩者之間的關(guān)系，并就如何在納稅評估中進(jìn)行財務(wù)報表分析進(jìn)行了研究。

關(guān)鍵詞：

財務(wù)報表分析；納稅評估

一、納稅評估跟財務(wù)報表關(guān)系分析

財務(wù)報表分析跟納稅評估之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，具體來講主要由以下幾點關(guān)系：第一，兩者之間的聯(lián)系。財務(wù)報表分析跟納稅評估都是將會計核算作為基礎(chǔ)來進(jìn)行分析研究的，其研究前提和假設(shè)都是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，在此基礎(chǔ)上依靠比較分析法以及比率分析法等實現(xiàn)對企業(yè)現(xiàn)在以及過去時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況的評估和分析。與此同時，對于財務(wù)報表的分析，圍繞銷售收入、銷售成本、費用利潤等方面進(jìn)行分析研究時所涉及到的內(nèi)容跟納稅評估之間具有較高的重合性，財務(wù)報表分析的各種指標(biāo)都可以直接在審核營業(yè)稅、增值稅以及所得稅時使用。不僅如此，財務(wù)分析還是進(jìn)行納稅評估的重要基礎(chǔ)，合理運用財務(wù)分析方法能夠在很大程度上提高納稅評估的效率。第二，兩者之間的區(qū)別。財務(wù)報表分析的重點是為企業(yè)投資者、管理者以及債權(quán)人等科學(xué)決策提供支持和依據(jù)，幫助他們分析和了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并對企業(yè)未來的生產(chǎn)發(fā)展進(jìn)行預(yù)測。而納稅評估則主要是依靠財務(wù)分析過程，準(zhǔn)確判斷企業(yè)的生產(chǎn)情況，在計算財務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上分析研究相關(guān)企業(yè)是否存在涉稅疑點。依靠企業(yè)應(yīng)納稅額跟企業(yè)實際納稅額之間的差異分析，實現(xiàn)對稅源的有效監(jiān)控。正是由于財務(wù)報表分析跟納稅評估之間具有不一致的目標(biāo)也使得兩者在指標(biāo)理解以及運用上有著較大的差異。

二、財務(wù)報表分析在納稅評估中的應(yīng)用分析

在進(jìn)行納稅評估中使用財務(wù)報表分析，主要是依靠比率分析法以及比較分析法這兩種方式。比率分析法是通過計算出財務(wù)報表中的各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，并獲得一系列的相對數(shù)值和財務(wù)指標(biāo)，在此基礎(chǔ)上衡量和分析企業(yè)日常經(jīng)營成果。而比較分析法則是針對企業(yè)不同時期以及不同空間的財務(wù)數(shù)據(jù)，通過判斷財務(wù)指標(biāo)的增減變動情況合理分析企業(yè)經(jīng)營成果和經(jīng)營業(yè)績。償債能力分析主要是使用流動比率以及速動比率來進(jìn)行的，通過這兩個指標(biāo)能夠準(zhǔn)確反映出企業(yè)的償付能力。速動比率相比較與流動比率而言，剔除了變現(xiàn)能力較差的存貨等，因此在反映企業(yè)的流動性以及償債能力上更為準(zhǔn)確，進(jìn)而更能合理反映出企業(yè)的獲利能力和運營能力，是進(jìn)行納稅申報評估中的重要依據(jù)。這兩個比率能夠了解企業(yè)的可支配資金數(shù)額，為稅務(wù)主管部門是否對企業(yè)執(zhí)行破產(chǎn)清算，是否允許其延期繳納稅款等稅收保全措施具有重要的信息支持。

獲利能力分析。在分析企業(yè)獲利能力上主要是采用銷售毛利率等指標(biāo)，依靠分析企業(yè)銷售毛利率判斷企業(yè)的銷售收入跟成本費用之間是否匹配，成本費用是否存在多計，收入是否少計等。在計算分析企業(yè)的銷售毛利率時，還應(yīng)當(dāng)將其跟企業(yè)的之前數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，分析判斷是否存在企業(yè)銷售毛利不正常的情況。一方面，企業(yè)可能存在著銷售收入不實的問題，如金額記錯、虛增銷售收入、漏記重記銷售收入等問題；另一方面，企業(yè)也可能存在著多轉(zhuǎn)成本、亂攤費用以及亂擠成本等問題。

不過需要的是，企業(yè)銷售毛利率的變化也可能是由于銷售產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化、進(jìn)貨提降價格以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變價引起的。同時，收入費用率分析也能夠在納稅評估中進(jìn)行應(yīng)用，通過分析企業(yè)的收入費用率，判斷企業(yè)的成本費用跟銷售收入是否成比，在會計核算中是否存在著少計收入或者多計費用的問題。同時，也需要結(jié)合企業(yè)之前年度以及同行業(yè)的收入費用率進(jìn)行比較。通過對企業(yè)利潤表中所列示的主營業(yè)務(wù)稅金及附加等進(jìn)行分析，判斷其是否跟企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入之間具有直接的計算關(guān)系，通過實地檢查等方式進(jìn)一步對企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅金及附加情況進(jìn)行核實確認(rèn)。通過計算和比較其他相同規(guī)模以及相同生產(chǎn)能力的納稅人財務(wù)指標(biāo)，在此基礎(chǔ)上確定進(jìn)行稅務(wù)檢查的方向。

同時，銷售利潤率也是進(jìn)行獲利能力分析的一項重要指標(biāo)。將企業(yè)上期或者同期的本年利潤率跟本年的銷售利潤率進(jìn)行比較，假如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況正常，在毛利率不變的情況下利潤率下降很可能意味著企業(yè)的費用出現(xiàn)問題，此時應(yīng)將檢查的重點放在企業(yè)費用上；假如企業(yè)的期間費用率不變，則要重點關(guān)注企業(yè)的營業(yè)外收入，并將影響企業(yè)利潤率程度最大的因素作為最主要的檢查對象。

營運能力分析。企業(yè)的營運能力可以通過總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)進(jìn)行反映，企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度在很大程度上決定著企業(yè)的生產(chǎn)能力，并對企業(yè)日后的獲利能力產(chǎn)生影響。假如企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快，但是企業(yè)的應(yīng)納稅額卻減少，則表明企業(yè)很可能存在著虛增成本、隱瞞收入的問題。同時，也可以結(jié)合總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)利潤率以及銷售利潤年率這三項指標(biāo)進(jìn)行分析，這三個指標(biāo)最終反映的是企業(yè)的整體利潤情況，圍繞這三個指標(biāo)進(jìn)行結(jié)合分析能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)真實情況的分析判斷，并且可以對企業(yè)是否存在著少計收入以及多列支出等問題進(jìn)行分析。假設(shè)企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快，而銷售利潤率以及資產(chǎn)利潤率卻下降，則很可能說明企業(yè)在管理中存在著多列成本、隱匿收入的問題，應(yīng)作為稅務(wù)評估的重點加以落實。

參考文獻(xiàn)：

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作者：劉吉宏 單位：山東省路橋集團(tuán)有限公司