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摘要：財務報表應該是真實、完整、公允地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。而在現實中會由于各種的原因，企業冒著違法違規的風險進行利潤操作。從而財務報表利潤操縱的現狀分析企業粉飾報表的動機，而在歸納部分常見的利潤操縱的手段，在最后提出如何識別防范利潤操縱的方法。

關鍵詞：財務報表；財務報表結構分析；利潤操縱；特征和識別

一、財務報表的概述

財務報表是財務報告的主要部分，不包括的有董事報告、管理分析及財務情況說明書等列進財務報告或者是年度報告的資料。在了解企業管理的最簡單和最直接的方法是閱讀其財務報表。只有在閱讀財務報的表時候，才可以真正地了解公司的財務狀況和經營成果，以此來識別復雜的投資信息，這樣才可以為你的投資打下一定的基礎。財務報表是反映企業或預算單位在一定時期內的資本和利潤的財務報表。雖說內部管理的人員是可以為了利益而編制虛假財務報表以此來獲得市場信任而繞過實際情況的可能性是難以避免的。又因為現在大部分的財務報表是為了反映一些企業在某一個具體日期的財務狀況的經營成果、現金流量等有會計信息的書面文件。所以由此可知財務報表為投資者和經營者提供有用的決策信息。而且財務報表又可以給予相關評價和改善企業的管理，還可以為國家的經濟管理機構進行宏觀的調控和相關的管理。

二、有關財務報表結構的問題

在一些對公司的調查中，事實上公司缺乏研發人員將會減緩了研發的速度。在現在由于缺乏相關知識和經驗，銷售人員無法通過現場服務來掌握各種產品的需求動態反饋，從而導致產品銷量持續下降，而產品成本則直線上升。在財務信息和財務報表系統中，缺乏人才將會造成的連鎖反應，這將會難以確認和衡量。此外，在目前的財務報表主要是基于歷史數據提供財務信息。然而，在信息社會的今天，不確定性比以往更加突出，報表無法及時跟蹤和披露。這導致財務報表中相關的信息披露不足或者改善不充分。而且我們都知道一旦企業參與相關的交易就將需要面臨著承受很大的風險，從而這將會導致對企業的財務狀況有著巨大影響。

三、財務報表結構的分析

財務報表分析是以財務報表為主要依據的，所以要采用適當的科學評價標準和分析方法，還需要遵循規范的分析程序，有因為通過對企業的財務狀況、經營成果和現金流量等重要指標的比較分析，從而得出對企業的經營情況以及對其績效做出正確地判斷和預測。

（一）所有者權益結構分析所有者權益是企業投資者對凈資產的所有權，也是企業資本來源的重要組成部分。而它作為企業經營的推動力，又隨著企業生產經營的投入，現在的所有者權益開始增加。當然，資本增值率的價值指數將會解釋了企業凈資產的損益，公司其資本的增加意味著公司盈利，這才會使公司有一定的自積性。但是如果是為了支持公益項目而增加或減少所有者的權益，以及因對資產重新評估而改變的所有者權益，均不能被看作為經營者的表現。以此來比較公司的資產和股權結構，我們也可以看出來公司的財務狀況。又因為在不同的資本來源來自不同的特點，只有維持合理的資產和資本結構才可以使公司相對以較低的成本獲得資金，但這亦可以保持著通過改變現金流量的數額和時間來分配資金的能力，而且只有通過這樣的處理突發事件和盈利機會，才可以最大程度上保持著財務的靈活性。因此，公司企業的財務能力越強，投資者的投資才可能會越安全。

（二）資產負債表結構分析資產負債表結構包括資產結構、資本結構、股權結構和負債結構等多種類型，其中企業資產結構和資本結構是最重要的。企業應該知道資產結構是指企業在一定時間內各種資產之間的配置關系。因此，為了保持穩定的利潤，企業的資本必須在不同的資產項目下平均分配。資本結構亦是與企業各種資本的組成所組成的比例。在廣義上，資本結構是指一個企業的全部資本的構成。在狹義上，資本結構僅指公司債務與所有者權益的比率。而在這時利潤表就可以用于在財務報表的某一會計期間反映企業的業務結果。只有這樣做，我們才能知道企業在一定時期內的收入和支出，才能判斷企業的盈利和利潤來源。該企業在財務分析過程中，利潤表就尤顯得重要了，想要真正地理解企業的盈利情況，就可以看出以此為基礎來預測未來的業務績效是財務分析的關鍵。

（三）現金流量表結構分析現金流量表的結構分析是通過對現金流量表中不同項目的比較，從而以企業現金流入和流出的來源和方向來分析情況，和以此來評價不同現金流量的原因。現金流量表分為三種，經營活動現金流量表、投資活動現金流量表和融資活動現金流量表。而這三種現金流入和流出有不同的含義，對不同的會計信息的使用者帶有著不同的影響。此外，現金流入的結構分析是總結商業活動、投資活動和融資活動的現金流入，然后以此來計算每個現金流入項目的金額與總流入金額的比率，并用它來分析其結構和意義。現金流量結構分析是總結業務活動和融資活動的現金流量，然后計算各現金流量與總流出額的比率，再分析其結構和意義。以此來對現金流量結構進行分析，可以看出這個企業資本的主要方向，從而可以分析出企業未來的發展和現金流量波動的原因。

四、利潤操縱的現狀

利潤操縱其實就是為了粉飾報表的行為而不是為了單個企業的行為。但是事實上現在的財務報表欺詐的行為卻也是存在的,就比如說一些企業會利用法律法規的漏洞來操縱利潤,而這樣將會導致審計風險增加,會扭曲財務報表傳遞的信息,并很有可能誤導財務報表用戶。利潤操縱是指會計按照財務系統的要求,是為了能夠完成年度利潤計劃,這就需要管理部門更多的反映經營業績。現在經營者業績的考核往往是和企業的業績掛鉤的，因為這樣可以激勵他們認真工作，而且在激勵機制中，經營者往往是需要公司的認股權證，因為為了追求行權收益的考慮，經營者一般都會在行權期間把公司的利潤提高，從而使股價上漲。從廣義上講,操縱利潤是通過各種合法和非法手段操縱公開披露的信息,并為某種動機規劃交易活動,以實現預期的會計利潤。從狹義上說,假設利潤操縱或會計政策選擇是在會計制度和規范允許的范圍內進行的,以規范企業收益行為,即盈余管理或行為違反法律、法規,將會以異常的方式調整公司利潤。在國內中，普遍會有一些企業存在著資金緊張的情況，而他們又會為獲得金融機構的信貸資金和商貿往來中的信用，會想方設法使自己的企業一直維持著虛增利潤現象，以此來操縱利潤。

五、利潤操縱的特征和識別

（一）企業操縱利潤的財務特征從損益表的數據中檢查企業的盈利能力和經營成果。在一定時期內主營業務利潤與主營業務的比率。而這個指標顯示了公司主營業務的增長和公司主營業務的盈利能力。如果流動比率和速動比率越高,則企業的短期償債能力越強,但流動比率越高,表明流動資產占用了太多和速動比率也會過高,這表明企業應收賬款占用了太多。這個指標和應收賬款所占流動資產的比例與企業利潤的超額部分有關。而且所謂的超額利潤抵扣，是指從企業利潤總額中扣除其他業務利潤、補貼收益和營業外收入。企業應該特別是要注意投資收益、營業外的收益等一次性偶然收益。因此，在與凈資產利潤率或總資產收益率相比，所以在經營利潤受到利潤操縱的影響較小。而在操縱凈收入的手段中，最有效的方法則是通過投資收益來增加利潤。而對于投資收益占總利潤比重較大的企業來說，應需要仔細分析投資收益的來源，確定投資收益的持久性。

（二）審查虛擬資產虛擬資產項目由于其嚴重的不穩定性,是在成為上市公司報表中最脆弱的部分,所以他應引起投資者的特別關注。而且在分析報告中,如果能夠發現虛擬資產在總資產中所占比例太大,或者變化太快,這樣則說明公司可能會利用虛擬資產進行利潤操縱,這其中就會包括虛擬資產在內的方法規劃不大攤位,這就要在說明中集中注意以此來確認虛擬資產和攤銷政策,在發現檢查到虛擬資產的附屬分類賬的有攤銷規模較大,則可能為非正常攤銷,在這時則要及時做出正確的判斷。

（三）利用長期投資進行利潤調整現在會計準則的實施要求公司在每年年底按應收賬款余額的一定比例提取壞賬準備金，并計入當期費用期間，應收賬款數額較大，壞賬準備金提取較多，本期成本較高。如果年底的應收賬款大幅度減少，公司不僅不會繼續為壞賬提取準備金備抵，而且上一年的準備金也可以注銷本期的管理費用。上市公司為了減少經常項目的支出，可以采取債務重組的形式，將應收賬款轉換為企業的股權投資。只有這樣可以在一方面年底應收賬款總額大幅減少。因此，在本期支出中提取的壞賬準備金數額也將會減少。在另一方面中，它將提高公司的應收款周轉率，這反映在經營和管理效率的提高上。而公司又可以用成本法對這部分投資進行核算，以便在賬面上分擔投資企業的年度虧損。雖然投資收入數額與長期投資收入數額相比效率非常低，但比作為壞賬注銷更有利。

（四）建立健全審計制度,確保外部審計的獨立性注冊會計師可以為上市公司財務報表的財務報表的可信度審計和實施利潤操縱的預防措施提供專業指導,對于控制利潤也將會有積極影響操縱利潤。但是,目前獨立注冊會計師執業有一定的擔保制度不完善,所以相關政府應該進一步完善注冊會計師審計制度,以此來確保其外部審計不受限制,而具體措施如下:一是要進一步完善和完善注冊會計師的用人制度和變更機制,這樣的話才能確保會計在從事相關財務工作時不受限制等因素,還可以確保他的工作的獨立性。然后,審計費用可以由被審計單位來代替相關監管機構支付,這樣可以避免相關人員的權益受到上市人員的損害，避免因此而使公司因利潤操縱而沒有合理的補償。最后,還需要進一步完善獨立審計標準,以此來強調注冊會計師審計工作的獨立性,只有這樣才能避免上市公司參與利潤操縱。

六、研究利潤操縱的重要性

利潤作為一種重要的財務指標,不僅是對外部投資者和信貸提供者進行投資和貸款決策的重要依據,也將是內部管理決策和績效考核的重要依據。然而通過對企業利潤操縱方法的分析,并且及時地提出相關的預防措施,希望能給投資者帶來更深入的了解和及時的防范,以便可以保護自己的合法權益,從而來促進企業的利益和社會的健康發展。為了識別企業利潤操縱,我們可以將財務報表提供的信息分為兩類:第一類就是反映了那些對企業利潤操縱的趨勢。因為經過長時間的研究表明,只有具有一定特點的公司才會容易操縱利潤。例如,只有為了保證較高的增長率的相對較小的公司往往進行利潤操縱。當然了前景不佳的公司也是如此。第二類信息則就是在財務報表中與現金流量有關的各類應計科目,因為其上市常常是通過虛增收入、續建成本等手段來利潤操縱。而進行任何利潤操縱的行為必會影響到財務報表的某些科目。這樣,它就為使用財務報表來確定公司利潤操縱提供了條件。盡管可能每個企業采用的利潤操縱手段可能千差萬別，但這些操縱手段均能在財務指標上反映出來，所以只要發現財務指標異常的規律，才能可以快速地判斷企業是否有操縱利潤的嫌疑，從而來以此提高財務分析的效果。

七、結語

雖然現在有些企業利用法規政策的空白,會做一些違反法規的事情,或者是通過手段來對財務利潤或獲利而進行操縱來粉飾該企業財務報告的行為還在持續存在著。但是還是應該相信,我們通過對利潤操縱行為的識別一定會有效地降低上市公司的利潤操縱行為,從而提高會計信息質量和推動對企業健康穩定的發展。

參考文獻

［1］欒紅蓮.新企業會計準則下上市公司利潤操縱的實證研究:（碩士學位論文）［D］..西南大學,2008.

［2］戴德明,林剛,趙西卜.財務會計學［M］.北京:中國人民大學出版社,2009.

作者：劉芳 單位：山西工商學院