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摘要：隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和投資環(huán)境的日益改善，企業(yè)要面臨更大的競爭，為此要基于內(nèi)部控制的視角，全面剖析當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的遲滯性問題，從強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控意識、加強(qiáng)制度建設(shè)、科學(xué)全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)防范、數(shù)據(jù)化管理等方面入手，探討企業(yè)財(cái)務(wù)管理優(yōu)化措施，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理效益，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

引言

面對當(dāng)前市場環(huán)境復(fù)雜多變的態(tài)勢，企業(yè)的經(jīng)營壓力和市場競爭日益增大，要全面剖析當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理存在的缺陷，探討企業(yè)財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化措施，更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的有效作用，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，更好地促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。

1企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的必要性認(rèn)識

企業(yè)要應(yīng)對更加激烈的市場競爭，實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展，順利完成戰(zhàn)略目標(biāo)，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化和科學(xué)化，規(guī)避和應(yīng)對不同財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，把握合法性原則、嚴(yán)謹(jǐn)性原則、針對性原則、實(shí)用性原則、制衡性原則和成本效益原則。其必要性主要體現(xiàn)于以下方面：

1.1有利于企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠較好地規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)活動和操作管理行為，利用科學(xué)的管理工具和手段，達(dá)成預(yù)期的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

1.2確保企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的安全與完整

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系對于保證內(nèi)部資產(chǎn)的安全與完整有重要的作用，完善的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制能夠填補(bǔ)內(nèi)部管理的漏洞和隱患，確保企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的安全與完整。如：票據(jù)保管和財(cái)務(wù)印鑒歸屬一人保管，則會缺乏相互制約性，引發(fā)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的漏洞。

1.3確保會計(jì)信息的真實(shí)可靠性

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理能夠保證企業(yè)信息的真實(shí)性和可靠性，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資金變動、經(jīng)營成果等會計(jì)信息，幫助企業(yè)管理者進(jìn)行正確的決策，順利完成經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。

1.4有利于企業(yè)會計(jì)監(jiān)督與管理

通過完善的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，可以有效實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)活動的監(jiān)督和管控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)操作及管理活動中的缺陷和不足，針對性地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化和改進(jìn)。

2企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理存在的不足剖析

2.1財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識較為薄弱

盡管企業(yè)制定了相關(guān)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，然而管理層對于財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要性認(rèn)知還不夠全面，尤其是在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理與業(yè)務(wù)管理相沖突的時(shí)候，大多是采取讓財(cái)務(wù)“開綠燈”的態(tài)度，沒有依照內(nèi)務(wù)內(nèi)控管理制度的流程進(jìn)行操作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控管理流于形式。還有部分財(cái)務(wù)人員缺乏對財(cái)務(wù)內(nèi)控的深入理解，將賬簿核對和會計(jì)核算視為財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的全部工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控管理缺乏實(shí)效性。

2.2財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系存在缺失

現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系尚未完善，各制度之間缺乏連貫性和系統(tǒng)性，尚未形成一個整體的體系，缺乏明確的財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控管理活動中相互扯皮、推諉的現(xiàn)象。

2.3財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平偏低

企業(yè)缺少有效的全面預(yù)算管理組織，在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)際操作中存在走過場的問題，缺乏對企業(yè)實(shí)際情況、業(yè)務(wù)活動、外部環(huán)境的充分調(diào)研和科學(xué)分析，沒有充分認(rèn)識預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)之間的關(guān)系，缺乏財(cái)務(wù)預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)的有效銜接。同時(shí)，在財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的過程中存在不到位的現(xiàn)象，降低了企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的效果。

2.4風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)對明顯不足

企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控過程中明顯存在滯后性的問題，缺乏對應(yīng)急突發(fā)性事件的有效應(yīng)對，無法準(zhǔn)確預(yù)估潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，難以積極面對變化的外部環(huán)境，不利于企業(yè)的全面發(fā)展和進(jìn)步。同時(shí)，企業(yè)缺乏專職的風(fēng)險(xiǎn)管理部門和完善的風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)，缺乏對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評估和預(yù)測，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的適用性偏低。

2.5缺乏完善系統(tǒng)的財(cái)務(wù)監(jiān)管體系

企業(yè)沒有建立財(cái)務(wù)內(nèi)控評價(jià)監(jiān)督體系，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，監(jiān)督力度偏弱，難以對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動和經(jīng)營活動進(jìn)行客觀公正的評價(jià)和監(jiān)督。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)局限于財(cái)務(wù)錯報(bào)、舞弊等方面的核查和監(jiān)督，而缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制制度、治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的測試和審計(jì)，降低了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的有效性。

2.6信息溝通不夠通暢

企業(yè)缺乏良性、通暢的信息溝通機(jī)制，對于信息的獲取存在一定的偏差，降低了工作效率和質(zhì)量。同時(shí)，各子公司及部門之間的信息實(shí)時(shí)共享存在不足，無法及時(shí)獲取所需的信息，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控管理問題反饋、后續(xù)跟蹤監(jiān)管遲滯。

3企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的優(yōu)化措施分析

3.1強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識

3.1.1提高全員財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識企業(yè)管理層和員工要充分認(rèn)識到財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要性，積極參與財(cái)務(wù)內(nèi)控培訓(xùn)和考核，明晰財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度相關(guān)內(nèi)容，加強(qiáng)對員工的行為規(guī)范教育和職業(yè)道德教育，營造良好的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境和氛圍。

3.1.2明晰崗位權(quán)責(zé)和義務(wù)要使各部門、各崗位、各員工明晰自己的責(zé)任和義務(wù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理目標(biāo)的細(xì)化，充分調(diào)動和激發(fā)全體員工的積極主動性和創(chuàng)造性，將全部精力用在財(cái)務(wù)內(nèi)控操作活動和管理實(shí)踐之中，較好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理目標(biāo)。

3.2完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度體系

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度體系是系統(tǒng)的、整體的，必須考慮控制對象、控制層級等因素，建構(gòu)完整、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，使之不斷改進(jìn)和優(yōu)化：

3.2.1組建專門的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理小組要組建專門的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理小組，確定財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)方案及目標(biāo)，做好財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的頂層設(shè)計(jì)，使全體成員明晰內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)程序和財(cái)務(wù)操作流程。同時(shí)，進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)方案的細(xì)化，及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控管理總結(jié)。

3.2.2不斷完善政策制度要完善定期評估和審查制度，避免出現(xiàn)制度的空白區(qū)，還要制定全套的《預(yù)算管理制度》，進(jìn)行全面的預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行和考核。同時(shí)，要建立并完善《應(yīng)收賬款管理制度》、《現(xiàn)金管理制度》、《賬務(wù)處理程序制度》、《財(cái)務(wù)收支審批管理辦法》、《資產(chǎn)管理制度》、《擔(dān)保管理制度》、《投資管理制度》、《合同管理制度》等，提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的可行性和適用性。

3.3實(shí)施科學(xué)合理的全面財(cái)務(wù)預(yù)算

要充分利用全面財(cái)務(wù)預(yù)算工具進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，加大全面財(cái)務(wù)預(yù)算的力度，從全局性、前瞻性的視角進(jìn)行全面財(cái)務(wù)預(yù)算和控制，使之與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致性，實(shí)現(xiàn)資金的最大化利用，有效降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3.1成立科學(xué)合理的全面財(cái)務(wù)預(yù)算組織要成立由企業(yè)高管領(lǐng)導(dǎo)下的全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理組織，由董事會進(jìn)行預(yù)算總目標(biāo)制定、項(xiàng)目審批、考核評價(jià)等工作，由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行全面預(yù)算方案的編制、審核、調(diào)整和控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面財(cái)務(wù)預(yù)算的全方位管理、全過程控制，避免財(cái)務(wù)預(yù)算管理相互推諉的現(xiàn)象。

3.3.2編制科學(xué)合理的財(cái)務(wù)預(yù)算要結(jié)合企業(yè)各子公司的生產(chǎn)經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)信息，進(jìn)行科學(xué)合理的財(cái)務(wù)預(yù)算，擬定適宜的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，并生成最終的財(cái)務(wù)預(yù)算方案。同時(shí)，還要關(guān)注財(cái)務(wù)全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，要以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為引領(lǐng)和導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)短期預(yù)算指標(biāo)與長期戰(zhàn)略的相互契合，真正發(fā)揮全面財(cái)務(wù)預(yù)算的效能。

3.3.3加強(qiáng)全面財(cái)務(wù)預(yù)算管控要加強(qiáng)全面預(yù)算的事中控制，依照全面預(yù)算的程序和流程進(jìn)行操作，確保預(yù)算執(zhí)行的科學(xué)合理性和規(guī)范性。同時(shí)，還要做好計(jì)劃外項(xiàng)目或資金申請的審批工作，進(jìn)行項(xiàng)目前期調(diào)研和分析，客觀分析預(yù)算實(shí)施結(jié)果與預(yù)定計(jì)劃之間的偏差，針對性地加以改進(jìn)和優(yōu)化。另外，還要完善全面預(yù)算獎懲機(jī)制，以預(yù)算執(zhí)行結(jié)果為依據(jù)，進(jìn)行企業(yè)的業(yè)績考核和激勵約束。

3.4優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

要基于COSO內(nèi)部控制理論和方法，持續(xù)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，不斷完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，明確劃分治理層、管理層、職能部門的權(quán)責(zé)，依循職務(wù)不相容的原則，優(yōu)化調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)各部門、各崗位間的相互監(jiān)督和制約。還要基于企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)的前提，引入集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的組織結(jié)構(gòu)模式，通過集權(quán)化的方式進(jìn)行重大事項(xiàng)和問題的決策，而在日常經(jīng)營活動方面則采用分權(quán)化的方式，賦予子公司以充分的自主權(quán)。另外，企業(yè)審計(jì)工作要采用內(nèi)審和外審相結(jié)合的方式，通過定期審計(jì)和不定期的審計(jì)方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和規(guī)避財(cái)務(wù)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)的有效控制能力和財(cái)務(wù)監(jiān)督水平。

3.5加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對

要基于COSO內(nèi)部控制的理論，優(yōu)化和改進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范管理，要成立專職的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，重點(diǎn)管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，全面評估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括：預(yù)算管理、投資管理、資產(chǎn)管理、決策管理，進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的級別劃分和評估，充分考慮外部環(huán)境變化的風(fēng)險(xiǎn)，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)遏制在可控范圍之內(nèi)。

3.5.1加強(qiáng)授權(quán)審批控制要加強(qiáng)對子公司貸款擔(dān)保的事前控制，降低對子公司貸款提供擔(dān)保的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。還要強(qiáng)化對擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)審批的印章管理，實(shí)施授權(quán)審批的追責(zé)控制，避免審批中的舞弊擔(dān)保行為。

3.5.2加強(qiáng)資金集中控制要強(qiáng)化資金的集中控制，實(shí)現(xiàn)對資金使用和分配的監(jiān)管和控制，防范和規(guī)避資金使用和調(diào)撥的風(fēng)險(xiǎn)。

3.5.3加強(qiáng)資金管理要擬定詳細(xì)的資金使用計(jì)劃，尤其是大額資金的流入流出計(jì)劃管理，確保資金收支平衡。并要通過對應(yīng)收賬款的控制，有效提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，并對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

3.5.4加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警要構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，涵蓋盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營增長等指標(biāo)，進(jìn)行相關(guān)指標(biāo)的分析和評估，將財(cái)務(wù)失控行為扼殺于搖籃中。3.6搭建數(shù)據(jù)化財(cái)務(wù)管理平臺要搭建數(shù)據(jù)化財(cái)務(wù)管理平臺，進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時(shí)上傳，隨時(shí)查看和提取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，注重財(cái)務(wù)信息的互通互聯(lián)，提升信息傳遞的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，要提高財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員的信息化素質(zhì)，有效提升財(cái)務(wù)信息化管理水平。總之，要持續(xù)優(yōu)化和改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識，健全財(cái)務(wù)內(nèi)控管理手段，有效地提高企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平，提升企業(yè)經(jīng)營效益的最大化。

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作者：李紅杰 單位：德州職業(yè)技術(shù)學(xué)院